基于低碳經(jīng)濟(jì)視角的流轉(zhuǎn)稅制度改進(jìn)

梁紅梅 張飛

【摘 要】 低碳經(jīng)濟(jì)是兼顧經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)溫室氣體排放的低增長(zhǎng)或負(fù)增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)模式，稅收制度應(yīng)適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。在目前我國(guó)開征碳稅面臨諸多問題的前提下，改進(jìn)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制度成為當(dāng)前發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的重要政策選擇。文章通過分析現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅各稅種在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)中存在的制度缺陷，提出了促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的流轉(zhuǎn)稅制度改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】 低碳經(jīng)濟(jì)； 流轉(zhuǎn)稅； 稅收

低碳經(jīng)濟(jì)是兼顧經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)溫室氣體排放的低增長(zhǎng)或負(fù)增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)模式。在全球氣候變暖、生態(tài)環(huán)境惡化的今天，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)成為解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境之間矛盾的有效手段。目前我國(guó)處于工業(yè)化和城市化的快速發(fā)展階段，面臨巨大的資源需求和環(huán)境壓力，更需要大力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)。由于開征新稅種面臨諸多問題，改進(jìn)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制度以促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展則可能是比較可行的方案。

一、稅收是矯正環(huán)境外部效應(yīng)的重要手段

發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)需要矯正環(huán)境的外部效應(yīng)。在環(huán)境領(lǐng)域存在市場(chǎng)失靈，會(huì)引發(fā)外部效應(yīng)問題。外部效應(yīng)是指私人邊際成本與社會(huì)邊際成本或私人邊際效益與社會(huì)邊際效益的背離。當(dāng)私人邊際成本與社會(huì)邊際成本不一致時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生負(fù)外部效應(yīng)；當(dāng)私人邊際收益與社會(huì)邊際收益不一致時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生正外部效應(yīng)。環(huán)境問題的外部效應(yīng)包括環(huán)境污染引發(fā)的負(fù)外部效應(yīng)和環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生的正外部效應(yīng)。

（一）稅收可以矯正環(huán)境污染引發(fā)的負(fù)外部效應(yīng)

高能耗高污染企業(yè)在生產(chǎn)過程中耗費(fèi)大量的能源，排放大量的二氧化碳和其他污染物，這些污染物損害了人的健康，引發(fā)環(huán)境污染的負(fù)外部效應(yīng)。由于存在這種負(fù)外部效應(yīng)，社會(huì)邊際成本（MSC）不僅包括該產(chǎn)品生產(chǎn)者的私人邊際成本（MPC），還包括受到污染不利影響的旁觀者的成本（MEC），生產(chǎn)此類產(chǎn)品的社會(huì)邊際成本（MSC）就大于生產(chǎn)者的私人邊際成本（MPC），社會(huì)邊際成本曲線（（MSC）在供給曲線（MPC）之上。假設(shè)此時(shí)社會(huì)邊際收益（MSB）等于私人邊際收益（MPB），從整個(gè)社會(huì)角度看，社會(huì)邊際收益曲線（MSB）與社會(huì)邊際成本曲線（MSC）的交點(diǎn)處才是最優(yōu)產(chǎn)量（Q'）。如圖1所示，負(fù)外部效應(yīng)將導(dǎo)致市場(chǎng)生產(chǎn)的產(chǎn)量（Q）大于社會(huì)最優(yōu)產(chǎn)量（Q'）。英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中曾提出，對(duì)造成負(fù)外部效應(yīng)的企業(yè)應(yīng)征收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為的“庇古稅”，即對(duì)具有負(fù)外部效應(yīng)的產(chǎn)品征收相當(dāng)于其外部邊際成本數(shù)量的稅收，使私人邊際成本提高到與社會(huì)邊際成本相一致的水平。因此，征稅會(huì)迫使廠商提高產(chǎn)品的價(jià)格，而價(jià)格的提高必然會(huì)使需求量減少進(jìn)而導(dǎo)致供給量即生產(chǎn)量減少，從而達(dá)到節(jié)能減排，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。

（二）稅收可以支持環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生的正外部效應(yīng)

低碳技術(shù)、節(jié)能減排技術(shù)的研發(fā)會(huì)產(chǎn)生環(huán)境保護(hù)的正外部效應(yīng)。由于這些新技術(shù)研發(fā)的利益是私人的，產(chǎn)品附加價(jià)值高，企業(yè)可以高價(jià)格的形式獲得大部分利益。但是在這種私人利益之外產(chǎn)生了正外部效應(yīng)，即創(chuàng)造了其他人可以利用的技術(shù)，而且對(duì)改善人類的生活環(huán)境有利，這就使社會(huì)邊際收益（MSB）大于私人邊際收益（MPB）。在這種情況下，以私人邊際收益為基礎(chǔ)的需求曲線不能反映社會(huì)邊際收益，社會(huì)邊際收益曲線（MSB）將在私人邊際收益曲線（MPB）之上，在社會(huì)邊際收益曲線（MSB）和社會(huì)邊際成本曲線（MSC）的交點(diǎn)處將產(chǎn)生社會(huì)最優(yōu)產(chǎn)量（Q'）。如圖2所示，正外部效應(yīng)使市場(chǎng)生產(chǎn)的產(chǎn)量（Q）小于社會(huì)最優(yōu)產(chǎn)量（Q'）。此時(shí)，政府就可以通過稅收優(yōu)惠降低技術(shù)研發(fā)企業(yè)的稅負(fù)，使技術(shù)產(chǎn)品的私人邊際收益與其所產(chǎn)生的社會(huì)邊際收益對(duì)等，以此鼓勵(lì)低碳、節(jié)能減排技術(shù)的研發(fā)，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、現(xiàn)階段碳稅的缺失使改進(jìn)流轉(zhuǎn)稅制度成為當(dāng)前發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的重要政策選擇

發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的核心是減少溫室氣體的排放，而抑制溫室氣體排放的直接手段是征收碳稅。碳稅是以減少二氧化碳排放為目的，對(duì)煤炭、天然氣、汽油和柴油等化石燃料按照其碳含量或碳排放量征收的一種稅，但現(xiàn)階段開征碳稅還面臨諸多問題。由于二氧化碳是因消耗化石燃料而產(chǎn)生的，碳稅的征稅對(duì)象將最終落到煤炭、天然氣、成品油等化石燃料上，這與資源稅、成品油消費(fèi)稅等存在一定的制度交叉，因此通過設(shè)置獨(dú)立的碳稅還是通過改革現(xiàn)行資源稅、成品油消費(fèi)稅來實(shí)現(xiàn)碳減排存在爭(zhēng)議。同時(shí)，在分稅制財(cái)政體制下，新設(shè)稅種如何劃分將涉及中央與地方之間的利益分配關(guān)系，在中央與地方間利益分配關(guān)系不能得到協(xié)調(diào)前，開征碳稅就會(huì)受到來自地方政府的阻力?，F(xiàn)階段我國(guó)的資源價(jià)格形成機(jī)制還未完善，在政府對(duì)資源定價(jià)進(jìn)行行政干預(yù)的前提下，可能會(huì)導(dǎo)致化石能源的價(jià)格并不能受其影響，這將不利于碳稅發(fā)揮其激勵(lì)和約束作用。碳稅的開征還面臨經(jīng)濟(jì)和社會(huì)方面的問題，例如開征碳稅會(huì)抑制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，加劇區(qū)域發(fā)展的不協(xié)調(diào)，影響公民的福利水平等。因此，現(xiàn)階段較現(xiàn)實(shí)的選擇是通過改進(jìn)流轉(zhuǎn)稅制度促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

在現(xiàn)行稅制體系中，流轉(zhuǎn)稅占據(jù)重要地位。流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等稅種，是一種間接稅，具有易于轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，其稅負(fù)由最終消費(fèi)者承擔(dān)，而納稅人的稅后收益通常不受影響或影響較小。因此可以利用流轉(zhuǎn)稅的這一特性，降低低碳企業(yè)稅負(fù)。降低稅負(fù)可以增加企業(yè)的投資動(dòng)力和能力，促進(jìn)企業(yè)有選擇地自我積累從而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的增量調(diào)整，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)中低碳企業(yè)的比重不斷增加。同時(shí)，稅負(fù)的降低又會(huì)使低碳企業(yè)的利潤(rùn)率相對(duì)提高，吸引其他企業(yè)資源流入，從而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的存量調(diào)整和優(yōu)化，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改變，進(jìn)而推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

三、從低碳視角分析我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅存在的制度缺陷

（一）增值稅對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向作用不明顯

增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的第一稅種，其制度設(shè)計(jì)對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)具有一定的導(dǎo)向作用?；诖朔N認(rèn)識(shí)，現(xiàn)行增值稅已進(jìn)行了相關(guān)稅收優(yōu)惠，如對(duì)以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力（包括利用垃圾發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣生產(chǎn)銷售的電力或熱力）實(shí)行增值稅全額即征即退，對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品和利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力等自產(chǎn)貨物以及作為節(jié)能低碳建筑原材料的部分新型墻體材料產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退50%，對(duì)委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)免征增值稅，對(duì)部分大型水電企業(yè)實(shí)行增值稅退稅。

但增值稅對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向作用仍不明顯：1.增值稅的抵扣范圍有限，對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利。2009年的增值稅轉(zhuǎn)型，允許將購置的物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款在購置當(dāng)期進(jìn)行一次性扣除。但是作為低碳經(jīng)濟(jì)重要組成部分的低碳技術(shù)主要來源于研發(fā)機(jī)構(gòu)，而研發(fā)機(jī)構(gòu)大多不屬于增值稅的一般納稅人，其因購買設(shè)備而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額無法從銷項(xiàng)稅額中抵扣，這樣將削弱研發(fā)機(jī)構(gòu)研發(fā)低碳技術(shù)的積極性。2.稅收優(yōu)惠范圍過小?，F(xiàn)行增值稅在支持范圍上與《節(jié)約能源法》、《可再生能源法》和《清潔生產(chǎn)法》等相關(guān)法律法規(guī)的要求還有一定差距，享受優(yōu)惠的只是很少一部分產(chǎn)品，許多利于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資源和產(chǎn)品未包含在內(nèi)。稅收優(yōu)惠政策在新能源方面表現(xiàn)得也不明顯。例如對(duì)政府鼓勵(lì)發(fā)展的太陽能、生物能、地?zé)崮?、核能等新能源以及低碳環(huán)保技術(shù)設(shè)備的引進(jìn)和推廣缺乏有效的增值稅優(yōu)惠政策。

（二）消費(fèi)稅對(duì)碳排放的控制調(diào)節(jié)機(jī)制還未建立

消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。消費(fèi)稅的課稅范圍、稅率水平等體現(xiàn)了一定的低碳導(dǎo)向。如對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中作為燃料、動(dòng)力和原料消耗的自產(chǎn)成品油，用外購和委托加工回收的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，利用廢棄動(dòng)植物油脂生產(chǎn)的純生物柴油，免征消費(fèi)稅；將鞭炮、焰火、成品油、摩托車、小汽車等納入了消費(fèi)稅征收范圍，限制了這些產(chǎn)品的消費(fèi)；調(diào)整汽車的消費(fèi)稅稅目稅率，體現(xiàn)“大排量多負(fù)稅、小排量少負(fù)稅”的征稅原則。但消費(fèi)稅的征稅范圍過窄，僅限于五大類十四個(gè)稅目的消費(fèi)品，其中與環(huán)境有關(guān)的僅有八種。一些污染環(huán)境、能耗大的消費(fèi)品，如電池、氟利昂、化肥、一次性產(chǎn)品（簡(jiǎn)易相機(jī)、剃刀、飲料容器、塑料袋）、煤炭、火電等沒有納入征稅范圍。因而消費(fèi)稅對(duì)碳排放的控制調(diào)節(jié)機(jī)制還未建立。

（三）營(yíng)業(yè)稅對(duì)具有低碳概念的新興行業(yè)支持力度不夠

營(yíng)業(yè)稅在促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面主要體現(xiàn)在對(duì)節(jié)能服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠。在營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)已出臺(tái)的政策中明確指出要鼓勵(lì)企業(yè)運(yùn)用合同能源管理機(jī)制，加大節(jié)能減排技術(shù)改造工作力度，對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。這在一定程度上鼓勵(lì)了新興的節(jié)能服務(wù)業(yè)的發(fā)展，但是“暫免征營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定不能使企業(yè)形成對(duì)未來的預(yù)期，扶持力度仍有待提高。營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠中還對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。這些措施雖然在一定程度上促進(jìn)了低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但支持力度仍然不夠。

（四）綠色關(guān)稅保護(hù)壁壘尚未形成

我國(guó)目前與環(huán)境有關(guān)的關(guān)稅政策主要分為兩方面：一方面是提高稅率限制某些產(chǎn)品的出口。20世紀(jì)90年代開始對(duì)部分資源性產(chǎn)品征收出口關(guān)稅，主要目的是限制出口，保護(hù)資源。從2006年11月1日起，對(duì)110項(xiàng)商品加征出口關(guān)稅，其中煤炭、焦炭、原油等能源類產(chǎn)品稅率為5%。另一方面是降低稅率，鼓勵(lì)某些產(chǎn)品的進(jìn)口，2006年11月1日起，將7項(xiàng)有利于技術(shù)創(chuàng)新和制造節(jié)能產(chǎn)品所需的關(guān)鍵設(shè)備和零部件的稅率降低為0～3%；煤炭、成品油、氧化鋁等26項(xiàng)資源類產(chǎn)品的稅率由3%～6%降低為0～3%；2007年，國(guó)家又對(duì)多項(xiàng)商品實(shí)行進(jìn)口低稅率，主要是煤炭、石料、成品油、石焦油、天然軟木等資源能源產(chǎn)品。但目前的關(guān)稅并沒有起到環(huán)保的作用，提高出口稅率與降低進(jìn)口稅率的目的不是出于保護(hù)環(huán)境而是出于對(duì)資源的需求和保護(hù)本國(guó)資源的需要，而且關(guān)稅中缺乏對(duì)危害生態(tài)環(huán)境的進(jìn)口限制、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠和對(duì)清潔產(chǎn)品的出口鼓勵(lì)。因此綠色關(guān)稅保護(hù)壁壘尚未形成。

四、完善流轉(zhuǎn)稅制度，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展

（一）擴(kuò)大增值稅的轉(zhuǎn)型范圍，鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展

2009年1月1日起，我國(guó)改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，但其實(shí)施范圍仍局限在工業(yè)范圍內(nèi)，其他產(chǎn)業(yè)特別是第三產(chǎn)業(yè)則惠及不多。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，我國(guó)要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型及推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)應(yīng)是發(fā)展的重點(diǎn)。第三產(chǎn)業(yè)有容納就業(yè)人數(shù)多、消費(fèi)傾向比較高、污染和能耗相對(duì)低等優(yōu)勢(shì)，同時(shí)，發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)也體現(xiàn)了第三產(chǎn)業(yè)占主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)于經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展更為有利，因此需要擴(kuò)大增值稅的轉(zhuǎn)型范圍。目前，我國(guó)正開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展，再逐步推廣至其他行業(yè)。這次改革擴(kuò)大了增值稅的征稅范圍，將增值稅的轉(zhuǎn)型范圍擴(kuò)大到第三產(chǎn)業(yè)，有利于實(shí)現(xiàn)完全的消費(fèi)型增值稅。隨著試點(diǎn)范圍的不斷推廣，將會(huì)更有力地推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）完善稅收優(yōu)惠政策，加大稅收導(dǎo)向作用

增值稅方面，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍：第一，制定低碳產(chǎn)品認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，從法律層面對(duì)低碳產(chǎn)品的開發(fā)進(jìn)行鼓勵(lì)和引導(dǎo)，對(duì)于符合標(biāo)準(zhǔn)的低碳產(chǎn)品進(jìn)行稅收減免。對(duì)于節(jié)能效果顯著且因價(jià)格因素制約其推廣的低碳產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退或先征后退政策。第二，參考國(guó)務(wù)院發(fā)布的節(jié)能產(chǎn)品目錄對(duì)相關(guān)節(jié)能產(chǎn)品給予不同程度的稅收優(yōu)惠，對(duì)于高效節(jié)能的產(chǎn)品可以免征增值稅，一般節(jié)能產(chǎn)品減征增值稅。第三，將利用太陽能、生物能、地?zé)崮?、核能等新能源進(jìn)行生產(chǎn)的電力產(chǎn)品納入增值稅優(yōu)惠范圍。第四，參照我國(guó)2009年頒布的《關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)設(shè)備采購稅收政策的通知》，對(duì)低碳技術(shù)研發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)口的有關(guān)低碳技術(shù)研究開發(fā)的設(shè)備免征進(jìn)口增值稅，采購的國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還其所繳納的增值稅。

營(yíng)業(yè)稅方面，加大稅收優(yōu)惠力度：第一，將節(jié)能服務(wù)行業(yè)“暫免征收營(yíng)業(yè)稅”的政策修改為固定期限（例如5年）的免征營(yíng)業(yè)稅。第二，繼續(xù)推行營(yíng)業(yè)稅對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠，特別是對(duì)從事節(jié)能減排和新能源技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)等業(yè)務(wù)減征或免征營(yíng)業(yè)稅。第三，對(duì)具有低碳概念的新興行業(yè)免征或減征營(yíng)業(yè)稅，以鼓勵(lì)低碳行業(yè)的發(fā)展。第四，對(duì)建筑業(yè)中環(huán)保住宅技術(shù)及裝修過程中低碳裝飾品的使用給予一定的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠，促進(jìn)建筑業(yè)的低碳發(fā)展。

（三）改革消費(fèi)稅，強(qiáng)化其調(diào)節(jié)作用

一方面，擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍。第一，從環(huán)境評(píng)價(jià)和能源效能的角度，將一些無法回收利用、污染嚴(yán)重的產(chǎn)品（如汞鎘電池、電子產(chǎn)品、一次性產(chǎn)品）以及能源消耗大的家電和對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品納入消費(fèi)稅的征稅范圍。第二，將碳排放量高，具有負(fù)外部效應(yīng)的行業(yè)納入消費(fèi)稅的征稅范圍。煤炭是我國(guó)的主要發(fā)電能源，也是二氧化碳的主要排放源，因此，可考慮將工業(yè)用煤炭、火電等納入消費(fèi)稅的征稅范圍。

另一方面，調(diào)整現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平提高情況的變化，對(duì)不同的產(chǎn)品根據(jù)其對(duì)環(huán)境的友好程度分別設(shè)定差別稅率。第一，對(duì)品質(zhì)較高的汽油、柴油適用低稅率，對(duì)含鉛、苯、硫、磷、烯炔等成分高的汽油、柴油適用高稅率。第二，對(duì)排氣量相同的汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置實(shí)行區(qū)別對(duì)待，分別設(shè)置不同稅率。第三，在現(xiàn)有對(duì)摩托車的稅率分兩個(gè)檔次的基礎(chǔ)上，按排氣量大小由高到低劃分多個(gè)檔次，分別適用不同的稅率。

（四）完善關(guān)稅制度，建立綠色關(guān)稅保護(hù)壁壘

第一，嚴(yán)格限制可能對(duì)我國(guó)生態(tài)環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅度提高這些產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。對(duì)環(huán)保產(chǎn)品按產(chǎn)品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行有差別的關(guān)稅待遇，將不符合標(biāo)準(zhǔn)的外國(guó)產(chǎn)品擋在關(guān)境之外。第二，對(duì)進(jìn)口的國(guó)內(nèi)目前不能生產(chǎn)的污染治理設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測(cè)和研究?jī)x器以及環(huán)境無害化技術(shù)產(chǎn)品等減征進(jìn)口關(guān)稅。特別是對(duì)有利于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資源、產(chǎn)品和技術(shù)設(shè)備的進(jìn)口給予相應(yīng)的關(guān)稅優(yōu)惠政策。第三，提高高能耗、高污染、資源型產(chǎn)品的出口稅率，同時(shí)降低高附加值的技術(shù)密集型產(chǎn)品和環(huán)保設(shè)施及材料的出口稅率，改善我國(guó)的產(chǎn)品出口結(jié)構(gòu)。通過以上改進(jìn)不僅可以限制國(guó)內(nèi)稀缺資源的大量外流，還可以有效地防止發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)我國(guó)進(jìn)行“污染轉(zhuǎn)嫁”，建立起綠色關(guān)稅保護(hù)壁壘，為我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供關(guān)稅上的支持。

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