健全公司資產(chǎn)減值準備對盈余管理的治理策略

商敏

[摘要]針對公司利用資產(chǎn)減值準備對盈余管理的影響，本文提出幾點建議，旨在縮小上市公司利用資產(chǎn)減值準備進行盈余管理的空間，真實反映上市公司的經(jīng)營業(yè)績。

[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)減值準備 盈余管理 監(jiān)督

雖然盈余管理是在會計準則允許的范圍內(nèi)是合法進行的，但是盈余管理會影響會計信息的可靠性和相關(guān)性，因而會誤導(dǎo)會計信息使用者對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和盈利狀況的判斷。

一、健全公司相關(guān)政策法規(guī)

盡管資產(chǎn)減值準則在一定程度上限制了盈余管理行為的發(fā)生，但是從實際情況來看，公司還是能利用各種手段進行盈余管理，不僅損害了公司誠信，而且破壞了會計信息的真實性，影響投資決策。因此準則制定部門應(yīng)根據(jù)實際情況和環(huán)境的特點，及時不斷地修改和完善會計準則，減少模糊性語言和概念，減少可供選擇的會計方法，盡量使會計規(guī)范具有可操作性，以縮小會計政策選擇的空間范圍。在短時間內(nèi)對資產(chǎn)減值進行硬性規(guī)定，對資產(chǎn)減值準備的計提、禁止轉(zhuǎn)回、壞賬管理等進行具體化的規(guī)定。比如，對于可收回金額的確定，規(guī)定一定的計提比例，定期公布具有代表性資產(chǎn)的市場價格等。雖然這種做法會使會計信息喪失一部分真實性，但是有效遏制上市公司利用資產(chǎn)減值準備進行盈余管理的行為，在短時間內(nèi)一定是利大于弊。

按照會計準則的有關(guān)規(guī)定，其中有關(guān)會計政策、會計估計方面的信息應(yīng)當在報表附注中做出披露，但其規(guī)定比較原則，沒有做具體的要求。因此，為了強化該公司會計政策、會計估計方面的信息披露，應(yīng)當明確規(guī)定所應(yīng)披露的內(nèi)容。這樣，可以有效的促使公司做出合理選擇會計政策并進行會計估計，可以有效地抑制了公司利用會計政策的選擇與會計估計進行盈余管理行為。

二、加強內(nèi)部審計監(jiān)督

要盡量避免利用資產(chǎn)減值準備進行盈余管理的行為發(fā)生，公司應(yīng)充分發(fā)揮股東大會、監(jiān)事會、董事會和經(jīng)理人之間的相互制約、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)的作用，積極進行內(nèi)部審計自查，及時發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部存在的問題，為正確執(zhí)行資產(chǎn)減值政策提供一個良好的內(nèi)部環(huán)境，從而形成高質(zhì)量會計信息的內(nèi)部約束機制。同時，會計人員必須強化內(nèi)部控制理念，深刻理解有效內(nèi)部控制是有效的手段，以《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)實際情況，就資產(chǎn)減值的會計政策、判斷標準、減值比例等作出詳細的規(guī)定，從源頭上預(yù)防盈余管理行為，提高資產(chǎn)減值會計信息的可靠性。

為確保資產(chǎn)減值準備確認和計量的準確性，對公司會計人員綜合素質(zhì)的要求也越來越高，不僅要有扎實的會計專業(yè)知識，而且還需要有較強的綜合分析和判斷能力，以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗。而公司會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強。因此，該公司應(yīng)通過崗位繼續(xù)教育等方式來加強會計人員的金融、稅務(wù)、財務(wù)管理、企業(yè)管理等相關(guān)知識的教育，提高其會計理論水平和管理水平。會計誠信與會計信息的真實有著密切的關(guān)系，為保證會計信息的真實性和可靠性，應(yīng)注重對會計人員的誠信教育，提高會計人員的職業(yè)道德水平。只有提升會計誠信度，才能從思想上遏制企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備進行盈余管理的行為。

公司業(yè)績考核過分注重利潤指標，而利潤指標是根據(jù)應(yīng)計制計算出來的，極易發(fā)生應(yīng)計項目管理行為。監(jiān)管部門主要通過單一的會計數(shù)據(jù)（凈利潤）對企業(yè)進行監(jiān)管和評價，這無疑會造成公司利用各種會計與非會計手段進行盈余管理來提高當期利潤，實現(xiàn)企業(yè)的再投資或規(guī)避退市等目的。因此，對公司經(jīng)營業(yè)績的考評，不能僅考慮利潤指標，還應(yīng)綜合考慮企業(yè)的其他指標，如現(xiàn)金指標。不斷加強和完善公司經(jīng)營業(yè)績考評體系，設(shè)置合理的考評標準，客觀公正地評價公司的經(jīng)營業(yè)績。這樣，可以減少股東對公司管理層經(jīng)營業(yè)績（往往是利潤指標）的壓力，降低管理層利用資產(chǎn)減值準備對盈余管理進行操作的可能性，提高財務(wù)信息的真實性和可靠性。

三、加強外部審計監(jiān)督

由于資產(chǎn)減值準備復(fù)雜、主觀性大等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)減值審計一直都是難題。公司會計師應(yīng)當依據(jù)相關(guān)的獨立審計準則，以應(yīng)有的職業(yè)態(tài)度實施審計工作，獲取充分的審計證據(jù)，以評價被審計的資產(chǎn)減值準備的計提是否合理、披露是否充分，從而降低審計風(fēng)險、防止審計失敗、提高審計質(zhì)量，遏制上市公司濫用資產(chǎn)減值準備進行盈余管理的行為。

審計機構(gòu)應(yīng)依法對相關(guān)人員執(zhí)業(yè)行為進行監(jiān)督和管理，進行定期的同業(yè)互查和不定期的抽查。加強行業(yè)協(xié)會的自律和監(jiān)管，完善質(zhì)量監(jiān)督體系，提高行業(yè)自律監(jiān)管的權(quán)威性。同時，加強社會監(jiān)督，動員社會各界力量，對執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行監(jiān)督，完善行業(yè)舉報制度。給公司施加被揭露的壓力，在某種程度上抑制了公司利用資產(chǎn)減值準備進行盈余管理行為的出現(xiàn)。

我國目前對違規(guī)會計師事務(wù)所及注冊會計師的處罰制度不完善，處罰力度不夠，使出具虛假審計報告的現(xiàn)象時有發(fā)生。因此應(yīng)監(jiān)督部門應(yīng)加強相關(guān)方面的法律法規(guī)建設(shè)，將行政處罰和經(jīng)濟處罰并重，加重對其的處罰力度，加大其審計風(fēng)險，從而提高審計質(zhì)量，抑制盈余管理行為，保證公司會計信息的質(zhì)量。

制定針對盈余管理的民事賠償制度或刑事處罰制度，對濫用資產(chǎn)減值準備進行盈余管理的行為，加大懲處力度，增加處罰金額，涉及的管理人員也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的民事或刑事責(zé)任，也可以采取停牌、摘牌等處罰措施，從而形成有法可依、有法必依、違法必究、執(zhí)法必嚴的氛圍，增強法律的威懾作用，使公司自覺遵守法律，減少盈余管理行為。

參考文獻：

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