法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展初探

熊磊 漆佳

【摘 要】 經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。法務(wù)會(huì)計(jì)正是在這種背景下應(yīng)運(yùn)而生的，融會(huì)計(jì)和法學(xué)于一體的邊緣性學(xué)科。法務(wù)會(huì)計(jì)于20世紀(jì)70年代末產(chǎn)生于美國(guó)，在我國(guó)的發(fā)展尚處于起步階段。文章通過(guò)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出了結(jié)合我國(guó)國(guó)情建立中國(guó)特色的法務(wù)會(huì)計(jì)的構(gòu)想。

【關(guān)鍵詞】 法務(wù)會(huì)計(jì)； 現(xiàn)狀； 對(duì)策

20世紀(jì)70年代末，美國(guó)國(guó)內(nèi)出現(xiàn)的大量企業(yè)內(nèi)部股票舞弊案以及儲(chǔ)蓄信貸行業(yè)的丑聞嚴(yán)重影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，查辦這一系列由會(huì)計(jì)賬簿作假、虛假會(huì)計(jì)信息泛濫等原因引起的經(jīng)濟(jì)性犯罪案件，需要一大批既具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)又精通法律法規(guī)的復(fù)合型人才參與。在這樣的背景下，法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

一、法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)，至今理論界尚無(wú)明確統(tǒng)一的定義。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家G.杰克·貝洛各尼與洛貝特·J.林德奎斯特認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)是“運(yùn)用相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)法律問題的關(guān)系進(jìn)行解釋與處理，并給法庭提供相關(guān)的證據(jù)，不管是刑事方面的還是民事方面的。”國(guó)際上公認(rèn)的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所將法務(wù)會(huì)計(jì)定義為“通過(guò)財(cái)務(wù)技能的運(yùn)用以及對(duì)未決策問題的調(diào)查方法，將證據(jù)規(guī)則與此相結(jié)合的一種會(huì)計(jì)學(xué)科”。

復(fù)旦大學(xué)李若山教授認(rèn)為：“法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業(yè)。它是會(huì)計(jì)的一門新興學(xué)科。提供上述服務(wù)的主體就是法務(wù)會(huì)計(jì)人員?！碧旖蜇?cái)經(jīng)大學(xué)蓋地教授獨(dú)辟蹊徑，從學(xué)科和實(shí)務(wù)兩個(gè)角度對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)作出了定義。他認(rèn)為：“從學(xué)科角度看，法務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，融會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)為一體的邊緣交叉學(xué)科。從實(shí)務(wù)的角度看，法務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，以法律為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)資料為憑據(jù)，處理涉及法律法規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或是以法律法規(guī)相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)審查、監(jiān)察、判定、裁定、審計(jì)受理案件與受托業(yè)務(wù)?！辈还茏龊畏N表述，筆者認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)都是會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)交叉滲透而產(chǎn)生的一門邊緣學(xué)科，以向法庭審理提供相關(guān)證據(jù)和專家性意見為根本目的的活動(dòng)。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀及面臨的問題

法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展尚處于起步階段，缺乏成熟的理論研究和實(shí)踐運(yùn)作體系，相比于美國(guó)、加拿大等西方發(fā)達(dá)國(guó)家明顯滯后，主要存在以下幾個(gè)方面的問題。

（一）我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究相對(duì)薄弱

國(guó)內(nèi)理論界針對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)方面的理論研究始于20世紀(jì)90年代，國(guó)內(nèi)關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究大多是在借鑒美國(guó)、加拿大等西方發(fā)達(dá)國(guó)家成熟理論的基礎(chǔ)上改進(jìn)而成，結(jié)合我國(guó)國(guó)情的中國(guó)特色法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系尚未正式形成。

首先，國(guó)內(nèi)從事法務(wù)會(huì)計(jì)研究的學(xué)者屈指可數(shù)，關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)著作、書籍寥寥無(wú)幾，以法務(wù)會(huì)計(jì)研究為主題的學(xué)術(shù)交流少之又少。其次，我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究薄弱還表現(xiàn)在國(guó)內(nèi)關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究范圍狹小，在法務(wù)會(huì)計(jì)概念、基本假設(shè)、對(duì)象、功能、標(biāo)準(zhǔn)、原則等方面尚未達(dá)成共識(shí)，在界定法務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、報(bào)表審計(jì)、司法會(huì)計(jì)等相關(guān)學(xué)科的區(qū)別和聯(lián)系方面存在分歧，這些都在一定程度上制約了法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。最后，目前國(guó)內(nèi)關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究90%以上集中于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，站在法律角度的研究少之又少，這就導(dǎo)致法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的局限性。由此可見，我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究沒有真正體現(xiàn)出會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)的融合，會(huì)計(jì)界、法學(xué)界尚未在法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究上形成合力。法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展離不開先進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)，而法務(wù)會(huì)計(jì)理論上的薄弱必將制約法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。

（二）我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)制度、機(jī)構(gòu)體系尚未建立

完善的法務(wù)會(huì)計(jì)制度、機(jī)構(gòu)體系應(yīng)當(dāng)包括完善的法律法規(guī)、專業(yè)的行業(yè)組織。目前，雖然國(guó)內(nèi)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所在華分支機(jī)構(gòu)）提供法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，但我國(guó)尚未建立完善的法務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)體系。

首先，我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)缺乏相關(guān)的專業(yè)法律法規(guī)約束。我國(guó)尚未出臺(tái)完備的法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持制度、見證制度等完整的法律法規(guī)，這必然導(dǎo)致法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)主體不一致、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、執(zhí)業(yè)人員責(zé)任承擔(dān)不明確等問題，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，建立完善的法律法規(guī)體系有利于法務(wù)會(huì)計(jì)這個(gè)新興行業(yè)蓬勃發(fā)展。其次，我國(guó)沒有成立專業(yè)的法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)組織。美國(guó)不僅成立了法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)來(lái)協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶提供訴訟和索賠支持，而且還有專業(yè)的法務(wù)會(huì)計(jì)理事會(huì)組織法務(wù)會(huì)計(jì)師的考試與認(rèn)證，建立了完善的法務(wù)會(huì)計(jì)組織體系；而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)尚未成立相應(yīng)的法務(wù)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織，國(guó)內(nèi)也沒有專業(yè)的法務(wù)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證機(jī)構(gòu)開展法務(wù)會(huì)計(jì)師認(rèn)證工作。眾所周知，法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐涉及范圍包括司法會(huì)計(jì)、社會(huì)公正會(huì)計(jì)、基金會(huì)計(jì)、海損事故理算會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)賠償責(zé)任理算會(huì)計(jì)等，缺乏專業(yè)的法律法規(guī)約束、專業(yè)的行業(yè)組織指導(dǎo)、專業(yè)從業(yè)人員實(shí)踐的法務(wù)會(huì)計(jì)工作開展起來(lái)十分吃力。

（三）我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)滯后

法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員不僅需要具備會(huì)計(jì)和審計(jì)等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、民法和經(jīng)濟(jì)法等法律法規(guī)知識(shí)，還需要具備調(diào)查取證的相關(guān)知識(shí)。法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)尚屬新生事物，我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)嚴(yán)重滯后。

首先，我國(guó)缺乏正規(guī)的法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)方向的高等教育體系。法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)是融會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法學(xué)、邏輯性、證據(jù)學(xué)、犯罪學(xué)等于一體的邊緣學(xué)科。目前，國(guó)內(nèi)高校關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)情況如下：本科生教育中，僅有云南財(cái)經(jīng)大學(xué)、渤海大學(xué)等少數(shù)幾所高校開設(shè)有法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)；在碩士研究生培養(yǎng)階段，僅有復(fù)旦大學(xué)、中國(guó)人民大學(xué)等幾所高校培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)方向碩士生；而博士研究生培養(yǎng)則為空白。大多數(shù)高校尚未形成法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科人才培養(yǎng)體系，不能滿足社會(huì)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的需求。其次，我國(guó)缺乏完備的法務(wù)會(huì)計(jì)人才繼續(xù)教育體系。由于我國(guó)尚未建立法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)證制度，我國(guó)在法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)繼續(xù)教育方面也是空白。只有建立法務(wù)會(huì)計(jì)人才專業(yè)技能、職業(yè)道德素質(zhì)的繼續(xù)教育體系，才能不斷推動(dòng)法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展。

三、建設(shè)中國(guó)特色法務(wù)會(huì)計(jì)的思考

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)糾紛、民事訴訟、舞弊調(diào)查等領(lǐng)域?qū)Ψ▌?wù)會(huì)計(jì)的需求越來(lái)越大，建立適應(yīng)中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法務(wù)會(huì)計(jì)迫在眉睫。筆者認(rèn)為，可以從加大理論研究、健全制度和機(jī)構(gòu)體系、培養(yǎng)專業(yè)人才三方面努力，加快建設(shè)中國(guó)特色法務(wù)會(huì)計(jì)。

（一）加大法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究

西方發(fā)達(dá)國(guó)家法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展比我國(guó)早幾十年，法務(wù)會(huì)計(jì)理論較為成熟。首先，我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究者要在充分借鑒美國(guó)、加拿大等國(guó)成熟法務(wù)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，大力推進(jìn)中國(guó)特色法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究。其次，財(cái)政部門、高等學(xué)校、科研院所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究方面發(fā)揮牽頭作用，引導(dǎo)專家學(xué)者成立相應(yīng)課題組研究法務(wù)會(huì)計(jì)理論，通過(guò)舉辦以法務(wù)會(huì)計(jì)為主題的學(xué)術(shù)研討會(huì)、創(chuàng)辦法務(wù)會(huì)計(jì)期刊，為法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究者提供合作和交流平臺(tái)。最后，鑒于目前研究法務(wù)會(huì)計(jì)理論的人員多以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)人員為主，因此應(yīng)當(dāng)加大法務(wù)會(huì)計(jì)方面的宣傳，引導(dǎo)更多的法學(xué)界專家投入研究，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)界與法學(xué)界的融合。

（二）健全法務(wù)會(huì)計(jì)制度、機(jī)構(gòu)體系

為了促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政部門應(yīng)在參照美國(guó)、加拿大等國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，廣泛征求意見，盡快出臺(tái)我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法務(wù)會(huì)計(jì)專家證人制度、法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)制度等，使法務(wù)會(huì)計(jì)工作的開展做到有法可依、有規(guī)可循。法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要明確法務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)涵、原則、法務(wù)工作人員的具體工作規(guī)范和法律責(zé)任等，成為法務(wù)會(huì)計(jì)人員工作的行動(dòng)指南。在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，根據(jù)許多專家的建議，我國(guó)可在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下成立注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，以提高法務(wù)會(huì)計(jì)師專業(yè)技能和職業(yè)道德為宗旨，開展法務(wù)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證、考核和繼續(xù)教育等工作。法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)師的認(rèn)證嚴(yán)格把關(guān)，規(guī)范年檢制度，對(duì)于違規(guī)操作、違反職業(yè)道德的法務(wù)會(huì)計(jì)師暫停其從事法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的資格。筆者認(rèn)為，在現(xiàn)階段，建立較為完善的法務(wù)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證制度需要一定的時(shí)間，可以鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加國(guó)家司法考試、鼓勵(lì)律師參加國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，對(duì)于同時(shí)具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證和律師資格證的人員，認(rèn)定為法務(wù)會(huì)計(jì)師。此外，財(cái)政部門和司法部門可鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)部門，擴(kuò)大其業(yè)務(wù)范圍，促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展。

（三）培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才

人才的培養(yǎng)是法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展的重要保障。筆者認(rèn)為，可以從高等教育和繼續(xù)教育兩方面加強(qiáng)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。第一，高等學(xué)校建立正規(guī)法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系。具備師資等條件的高等學(xué)校在會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)專業(yè)下設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)方向；具有舉辦MPAcc會(huì)計(jì)專業(yè)碩士教育資格以及具有法學(xué)碩士點(diǎn)的高校，可在MPAcc和法學(xué)碩士點(diǎn)下設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)方向。對(duì)于高校在校生中對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)研究有興趣的同學(xué)，可以采取輔修專業(yè)、攻讀第二學(xué)歷（學(xué)位）等方式學(xué)習(xí)法務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)。此外，高校還可鼓勵(lì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生參加法學(xué)類自學(xué)考試、法學(xué)專業(yè)學(xué)生參加會(huì)計(jì)學(xué)類自學(xué)考試，以此來(lái)培養(yǎng)既精通會(huì)計(jì)學(xué)又熟悉法學(xué)專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才。第二，建立完備的法務(wù)會(huì)計(jì)人才繼續(xù)教育體系。鑒于我國(guó)目前尚未制定法務(wù)會(huì)計(jì)人才的認(rèn)定制度，筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段可以采取以下方式進(jìn)行培訓(xùn)：對(duì)于在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企事業(yè)單位中從事法務(wù)會(huì)計(jì)的工作人員，側(cè)重培訓(xùn)經(jīng)濟(jì)法、民商法、證據(jù)學(xué)等法律法規(guī)知識(shí)；對(duì)于在律師事務(wù)所、司法部門從事法務(wù)會(huì)計(jì)的工作人員，側(cè)重培訓(xùn)會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、公司財(cái)務(wù)管理學(xué)等會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)。不管是哪種培養(yǎng)方式，在側(cè)重法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)技能培養(yǎng)的同時(shí)，不能忽視法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。

四、結(jié)語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。大量因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原因引起的經(jīng)濟(jì)案件的出現(xiàn)，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的需求日趨強(qiáng)烈，推動(dòng)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展勢(shì)在必行。我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)面臨著發(fā)展起步晚、理論研究薄弱、制度和機(jī)構(gòu)不完善、人才匱乏等問題，而反觀美國(guó)、加拿大等歐美國(guó)家法務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐體系相對(duì)成熟，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合自身實(shí)際、切實(shí)加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力，在法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面大有可為。

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[11] 胡興民.現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)新領(lǐng)域——法務(wù)會(huì)計(jì)[J].會(huì)計(jì)之友，2008（1）.