企業(yè)所得稅征管:問(wèn)題與對(duì)策

甘強(qiáng)生 姚巧燕 高玉強(qiáng)

摘要：我國(guó)企業(yè)所得稅征管環(huán)節(jié)存在不少亟待解決的問(wèn)題，如稅源監(jiān)控不到位，服務(wù)意識(shí)待提高；匯算清繳制度不規(guī)范；納稅評(píng)估流于形式等。因此，應(yīng)對(duì)納稅人科學(xué)分類，加強(qiáng)日常監(jiān)控；核實(shí)稅基；優(yōu)化服務(wù)以降低納稅成本；規(guī)范企業(yè)所得稅征管環(huán)節(jié)的各項(xiàng)管理；強(qiáng)化納稅評(píng)估，提高信息化程度，為企業(yè)營(yíng)造出公平的納稅環(huán)境。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收征管；納稅服務(wù)；納稅評(píng)估

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-3890（2012）06-0084-04

企業(yè)所得稅是我國(guó)現(xiàn)行稅收體系中的主體稅種之一，自2008年1月1日《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱所得稅法）實(shí)施以來(lái)，有效地解決了原所得稅法框架下稅收優(yōu)惠體系復(fù)雜以及兩套“所得稅法”稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等實(shí)際問(wèn)題，為內(nèi)外資企業(yè)營(yíng)造了一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。與此同時(shí)，總局相繼出臺(tái)了一系列與之配套的制度、辦法和標(biāo)準(zhǔn)，逐步完善了企業(yè)所得稅法體系，增強(qiáng)了其可操作性，但是，在管理和制度層面依然存在著一些問(wèn)題需要進(jìn)一步解決。

一、目前企業(yè)所得稅征管存在的主要問(wèn)題

（一）稅源監(jiān)控不到位，稅基侵蝕嚴(yán)重

1. 稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商等政府機(jī)關(guān)信息不能及時(shí)共享。企業(yè)所得稅實(shí)行的是法人稅制，及時(shí)掌握企業(yè)的設(shè)立、變更、注銷等信息是稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)工作，《稅收征管法》明確要求各級(jí)工商機(jī)關(guān)將辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)，但未規(guī)定具體責(zé)任，使得基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商機(jī)關(guān)之間的信息交流缺乏約束，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能從源頭上對(duì)稅源進(jìn)行監(jiān)控。

2. 對(duì)企業(yè)收入難以準(zhǔn)確核實(shí)。由于企業(yè)組織形式多樣、經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、賬面信息真實(shí)度低，且存在著大量的現(xiàn)金交易，在實(shí)際征管中缺乏有效的監(jiān)控手段掌握企業(yè)的資金流、貨物流等經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)于做“假賬”、“賬外賬”等行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難在日常管理中獲取證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在與納稅人的信息博弈中處于絕對(duì)劣勢(shì)地位，準(zhǔn)確核實(shí)企業(yè)收入較為困難。

3. 企業(yè)虛列成本、擴(kuò)大費(fèi)用扣除范圍等行為，嚴(yán)重侵蝕稅基。一方面企業(yè)利用假發(fā)票、虛列工資等虛列成本；另一方面把個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除，擴(kuò)大費(fèi)用扣除范圍，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)。以安徽省國(guó)稅系統(tǒng)為例，2005年全省所管內(nèi)資企業(yè)實(shí)際申報(bào)4.6萬(wàn)戶，其中申報(bào)應(yīng)納稅所得額為零的有3.8萬(wàn)戶，零申報(bào)率為82.5%；2006年實(shí)際申報(bào)6.3萬(wàn)戶，其中申報(bào)應(yīng)納稅所得額為零的有4.1萬(wàn)戶，零申報(bào)率為65.3%。2007年企業(yè)所得稅實(shí)際申報(bào)89 741戶，其中申報(bào)應(yīng)納稅所得額為零的有43 208戶，零申報(bào)率為48.1%；2008年企業(yè)所得稅實(shí)際申報(bào)80 141戶，其中申報(bào)應(yīng)納稅所得額為零的有42 413戶，零申報(bào)率為52.9%，虧損面長(zhǎng)期居高不下。

（二）納稅服務(wù)質(zhì)量有待于進(jìn)一步提高

1. 稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和納稅服務(wù)意識(shí)亟待提高。企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中是最復(fù)雜的稅種，涉及到的問(wèn)題眾多，要求稅務(wù)人員具備良好的稅收政策水平和會(huì)計(jì)水平，同時(shí)要求稅務(wù)人員掌握相關(guān)法律知識(shí)。但目前稅務(wù)人員年齡老化問(wèn)題嚴(yán)重，知識(shí)更新緩慢，更為重要的是缺乏納稅服務(wù)意識(shí)，成為制約納稅服務(wù)質(zhì)量提高的瓶頸。

2. 納稅服務(wù)渠道、形式單一，與企業(yè)之間缺乏互動(dòng)，不能提供個(gè)性化優(yōu)質(zhì)服務(wù)。在納稅服務(wù)中，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在硬件和軟件建設(shè)方面投入大量人力和物力，但忽視與納稅人溝通渠道的建設(shè)，不能準(zhǔn)確了解納稅人的需求，服務(wù)內(nèi)容和手段離納稅人的要求還有距離，導(dǎo)致雙方對(duì)企業(yè)所得稅政策理解不同。

（三）匯算清繳制度不夠完善

1. 企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)不夠規(guī)范。企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，按月或按季預(yù)繳，造成納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)不重視預(yù)繳申報(bào)，只重視年度匯算清繳。但目前從整體上看，匯算清繳工作還停留在“賬面審核，多退少補(bǔ)”階段，管理的職能未得到充分發(fā)揮。

2. 納稅年度申報(bào)審核工作開(kāi)展不夠充分。近年來(lái)隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，納稅人數(shù)量急劇增長(zhǎng)，而目前年度申報(bào)表審核還是主要依靠人工來(lái)完成，導(dǎo)致不能及時(shí)、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤和疑點(diǎn)。

（四）企業(yè)所得稅清算不規(guī)范

1. 企業(yè)清算程序不規(guī)范。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在解散事由出現(xiàn)起十五日內(nèi)成立清算組，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，有未結(jié)清稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。實(shí)際中有部分企業(yè)沒(méi)有成立清算組，不及時(shí)處理資產(chǎn)、清理有關(guān)債權(quán)和債務(wù)，清算前未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，注銷時(shí)也不提供清算報(bào)告。

2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)清算所得稅重視不足。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往只重視正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)所得稅管理，使很多企業(yè)清算不徹底，注銷時(shí)仍然留有大量實(shí)物資產(chǎn)未處理，造成資產(chǎn)在注銷后轉(zhuǎn)移時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能有效監(jiān)控，造成稅款流失。

3. 企業(yè)所得稅清算政策缺乏操作性。稅法規(guī)定，企業(yè)清算所得是企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額。但資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值在現(xiàn)實(shí)中很難獲得。

（五）納稅評(píng)估流于形式

1. 當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作在稅收征管過(guò)程中所處的地位不明確，大部分稅務(wù)部門并未設(shè)立專門的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，一般由稅收管理員兼職。

2. 企業(yè)年度納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和來(lái)自第三方的涉稅信息采集不全面、準(zhǔn)確，納稅評(píng)估指標(biāo)體系不夠完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人的外部信息少，無(wú)法對(duì)其申報(bào)數(shù)據(jù)做深入分析，對(duì)本地區(qū)的行業(yè)稅負(fù)水平和各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)警值掌握不及時(shí)，難以進(jìn)行交叉比對(duì)分析，評(píng)估人員責(zé)任心不強(qiáng)，選案隨意性大，缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等原因，造成當(dāng)前納稅評(píng)估基本是就表到表，流于形式，走過(guò)場(chǎng)，納稅評(píng)估收效甚微。

二、企業(yè)所得稅征管存在問(wèn)題的成因分析

（一）從企業(yè)所得稅本身看，應(yīng)稅所得額計(jì)算的復(fù)雜性加大了征管難度

企業(yè)和其他取得收入的組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，都要依照稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，稅基是應(yīng)納稅所得額，即納稅人每個(gè)納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額之后的余額。企業(yè)所得稅的計(jì)稅涉及納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的各個(gè)方面，與會(huì)計(jì)核算關(guān)系密切。同時(shí)，為了保護(hù)稅基，稅法明確了收入總額、扣除項(xiàng)目金額的確定以及資產(chǎn)的稅務(wù)處理等內(nèi)容，使得企業(yè)所得稅稅額的計(jì)算又與企業(yè)的會(huì)計(jì)核算存在差異。因此，企業(yè)所得稅稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜，導(dǎo)致企業(yè)所得稅稅收管理成本增加，制約稅收管理效率的提高。

（二）從納稅人自身看，納稅意識(shí)淡薄影響了企業(yè)所得稅的征管效率

企業(yè)所得稅屬于企業(yè)的終端稅種，納稅人繳納的所得稅一般不易轉(zhuǎn)嫁，由納稅人自己負(fù)擔(dān)。同時(shí)，我國(guó)社會(huì)信用體系建設(shè)處于起步階段，離市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要還有較大差距，在規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序上也未發(fā)揮其應(yīng)有的作用和功能，導(dǎo)致諸多納稅人沒(méi)有做到誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)和依法誠(chéng)信納稅，最終加大了企業(yè)所得稅征管的難度。

（三）從稅務(wù)機(jī)關(guān)自身看，國(guó)地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)、稅務(wù)人員素質(zhì)不高等降低了稅法遵從度

企業(yè)所得稅國(guó)、地稅征收范圍劃分、管理流程設(shè)置不科學(xué)，稅法規(guī)定的不完備和解釋滯后性是企業(yè)所得稅征管效率不高、納稅遵從成本過(guò)高的一個(gè)重要原因。此外，基層稅務(wù)人員素質(zhì)跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，管理員制度不適應(yīng)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理的要求，使得在企業(yè)所得稅管理方面力不從心，企業(yè)的納稅不遵從現(xiàn)象不能被稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正。

三、加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的具體建議

（一）對(duì)納稅人科學(xué)分類，加強(qiáng)日常監(jiān)控

1. 按照財(cái)務(wù)核算、納稅信譽(yù)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等信息，對(duì)納稅人進(jìn)行分類管理。將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、兩年內(nèi)無(wú)嚴(yán)重稅收違法行為，且年度銷售額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)（具體標(biāo)準(zhǔn)可由各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)劃定），作為規(guī)模信用企業(yè)管理；財(cái)務(wù)核算不健全的中小企業(yè)，化為核定征收企業(yè)。當(dāng)年新設(shè)立的注冊(cè)資本較小的納稅人，企業(yè)所得稅征收方式可暫認(rèn)定為核定征收方式；除規(guī)模信用企業(yè)、核定征收企業(yè)之外的其他企業(yè)，為一般稅源企業(yè)。

2. 規(guī)模信用企業(yè)的所得稅管理應(yīng)以服務(wù)性調(diào)研為重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)控和管理，實(shí)現(xiàn)稅收收入與企業(yè)效益的協(xié)調(diào)同步增長(zhǎng)。建立規(guī)模信用企業(yè)屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管方式，試行在屬地管理基礎(chǔ)上集中、統(tǒng)一管理。稅收機(jī)關(guān)要深入掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和工藝流程，定期到企業(yè)了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金周轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、關(guān)聯(lián)交易、稅源變化以及涉稅事項(xiàng)的動(dòng)態(tài)情況，預(yù)測(cè)稅源變動(dòng)趨勢(shì)，及時(shí)了解稅源變化原因。除舉報(bào)、發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)問(wèn)題及上級(jí)布置的專項(xiàng)檢查外，規(guī)模信用企業(yè)一般采用日常監(jiān)控及綜合評(píng)估的管理手段。

3. 一般稅源企業(yè)實(shí)行企業(yè)所得稅預(yù)征管理。對(duì)一般稅源企業(yè)取得的收入，分季（月）按稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的行業(yè)預(yù)征率預(yù)繳稅款，年終按稅法規(guī)定進(jìn)行年度匯算清繳，遵循管事與管戶相結(jié)合的原則，重點(diǎn)抓好所得稅年度申報(bào)的納稅評(píng)估和匯算清繳審核。

4. 對(duì)于核定征收企業(yè)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)準(zhǔn)確核定其應(yīng)納稅額及其所得稅稅率，及時(shí)督促納稅人辦理納稅申報(bào)，同時(shí)加強(qiáng)計(jì)稅依據(jù)的管理。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的企業(yè)所適用的應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)銷售收入或營(yíng)業(yè)收入的監(jiān)管，定期將企業(yè)申報(bào)的所得稅收入總額與增值稅、營(yíng)業(yè)稅的收入總額作比對(duì)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正申報(bào)差錯(cuò)。對(duì)核定應(yīng)納稅稅額的納稅人，應(yīng)當(dāng)做好典型戶調(diào)查工作，準(zhǔn)確核定應(yīng)納稅額。

（二）核實(shí)稅基，有效防止稅款流失

1. 加大部門協(xié)稅力度。主動(dòng)加強(qiáng)與工商、民政、教育、技術(shù)監(jiān)督和地稅等部門協(xié)作，建立定期聯(lián)系機(jī)制，逐步實(shí)現(xiàn)信息共享；與地稅部門建立聯(lián)席會(huì)議制度，及時(shí)傳遞稅務(wù)登記、變更、遷移及注銷的戶數(shù)等相關(guān)信息，從而全面掌握戶籍信息。

2. 嚴(yán)格貫徹企業(yè)所得稅的稅前扣除政策，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用、損失的真實(shí)性審核。進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅臺(tái)賬，詳細(xì)記錄企業(yè)減稅、免稅、廣告費(fèi)稅前扣除、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免、工效掛鉤企業(yè)工資發(fā)放、虧損及稅前彌補(bǔ)虧損、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等信息，并實(shí)行動(dòng)態(tài)化管理。

3. 加強(qiáng)特殊企業(yè)和事項(xiàng)的管理。建立健全跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息共享。及時(shí)掌握事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位的設(shè)立和經(jīng)營(yíng)范圍等情況，監(jiān)督其按稅法正常納稅。對(duì)企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)等涉及企業(yè)所得稅的，要跟蹤管理。

（三）優(yōu)化納稅服務(wù)，降低納稅成本

1. 樹(shù)立納稅人權(quán)利本位思想，在納稅服務(wù)中切實(shí)尊重和保護(hù)納稅人合法權(quán)利，做到便捷、公平、文明服務(wù)，促使企業(yè)依法申報(bào)，提高稅法遵從度。

2. 實(shí)現(xiàn)征納雙方的良性互動(dòng)，切實(shí)了解納稅人需求。根據(jù)企業(yè)的納稅信用等級(jí)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模等不同特點(diǎn)，在新政策、企業(yè)設(shè)立、預(yù)繳申報(bào)、企業(yè)重組、非居民企業(yè)所得稅等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，稅務(wù)人員應(yīng)注重上門宣傳，積極探索和嘗試個(gè)性化服務(wù)，加強(qiáng)對(duì)納稅人具體稅收業(yè)務(wù)的指導(dǎo)，及時(shí)為納稅人解答有關(guān)涉稅疑問(wèn)，從而提高其稅法遵從度。

3. 加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時(shí)更新工作規(guī)程，統(tǒng)一政策答復(fù)。稅務(wù)部門要充分調(diào)動(dòng)干部學(xué)習(xí)積極性，開(kāi)展全員培訓(xùn)，做到中長(zhǎng)期培養(yǎng)與短期培訓(xùn)相結(jié)合，使大部分稅務(wù)干部能掌握財(cái)會(huì)和企業(yè)所得稅知識(shí)。針對(duì)新的企業(yè)所得稅政策，要及時(shí)開(kāi)展更新知識(shí)培訓(xùn)，并更新工作規(guī)程，統(tǒng)一政策答復(fù)，以適應(yīng)不斷發(fā)展的企業(yè)所得稅管理新形勢(shì)。

（四）規(guī)范預(yù)繳申報(bào)，完善匯算清繳

1. 按照《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格要求企業(yè)報(bào)送會(huì)計(jì)核算辦法，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿，結(jié)合上一年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳情況，確定本年度企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方法。及時(shí)掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，依法處理未如實(shí)預(yù)繳申報(bào)行為，確保年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款不少于70%。

2. 加強(qiáng)有關(guān)年度匯算清繳的政策宣傳、輔導(dǎo)與培訓(xùn)，應(yīng)在年度納稅申報(bào)期之前對(duì)納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅新政策的講解與輔導(dǎo)，讓納稅人及時(shí)了解稅收制度的最新調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確如實(shí)納稅。要及時(shí)審核申報(bào)資料是否完備、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確，并認(rèn)真做好年度申報(bào)分析和統(tǒng)計(jì)工作，形成各類涉及管理、收入等方面的分析報(bào)告，提供決策支持。

3. 發(fā)揮稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)作用。鼓勵(lì)納稅人匯算清繳選擇中介機(jī)構(gòu)代理申報(bào)，對(duì)中介機(jī)構(gòu)代理申報(bào)需附上稅務(wù)事務(wù)所匯算清繳鑒證報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可的，暫不予評(píng)估檢查；納稅人選擇自行申報(bào)，未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)代理審核的，納入評(píng)估分析對(duì)象，選擇部分稅負(fù)偏低、成本費(fèi)用異常、連續(xù)兩年虧損、當(dāng)年彌補(bǔ)虧損額在50萬(wàn)以上的企業(yè)，由政府購(gòu)買中介服務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查。

（五）規(guī)范企業(yè)所得稅清算管理

1. 完善企業(yè)所得稅清算操作規(guī)程。加強(qiáng)稅法宣傳，提高企業(yè)清算時(shí)申報(bào)企業(yè)所得稅的法律意識(shí)。要求企業(yè)辦理稅務(wù)登記注銷時(shí)須提供企業(yè)清算報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及企業(yè)清算分配表等資料。先進(jìn)行年度匯算清繳，結(jié)清生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅稅額，然后再進(jìn)行清算所得的納稅申報(bào)，清算所得的納稅申報(bào)后才可注銷稅務(wù)登記證。

2. 明確可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格的確認(rèn)。建議如果企業(yè)清算時(shí)，已將相關(guān)資產(chǎn)處理，按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)。如企業(yè)暫未處理，可根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告上的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值減去相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

（六）實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)預(yù)警管理，強(qiáng)化納稅評(píng)估

1. 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人可能產(chǎn)生稅收違法、違規(guī)行為的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，采取相應(yīng)管理措施，作為納稅評(píng)估重點(diǎn)。對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人，重點(diǎn)核查稅收優(yōu)惠企業(yè)的資格和條件，發(fā)現(xiàn)不符合優(yōu)惠資格或者條件，或減免稅條件發(fā)生變化的企業(yè)，應(yīng)及時(shí)取消其減免稅等稅收優(yōu)惠待遇；對(duì)存在連續(xù)三年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等異常申報(bào)情況的納稅人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估；對(duì)于關(guān)聯(lián)交易額占企業(yè)交易額比重較大的企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)分析其關(guān)聯(lián)交易的合理性，對(duì)關(guān)聯(lián)交易雙方中一方為征稅期而另一方處于減征、免征或虧損期的，應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估和稽查。

2. 注重外圍調(diào)查和情報(bào)交換，充分應(yīng)用其他監(jiān)管部門的信息資源和現(xiàn)代信息手段，及時(shí)準(zhǔn)確采集涉稅信息，按照獨(dú)立的納稅戶在綜合征管軟件中加以歸集，實(shí)行納稅人所有涉稅信息的一戶式存儲(chǔ)，夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ)。

3. 建立健全企業(yè)所得稅綜合評(píng)估指標(biāo)體系，主要包括綜合評(píng)估指標(biāo)體系、稅前扣除指標(biāo)體系、利潤(rùn)表評(píng)估指標(biāo)體系，對(duì)重點(diǎn)企業(yè)實(shí)行團(tuán)隊(duì)評(píng)估，重點(diǎn)稅源行業(yè)要建立行業(yè)模型。通過(guò)納稅評(píng)估，及時(shí)輔導(dǎo)納稅人自我糾正涉稅問(wèn)題，并注重后續(xù)管理，不斷提高征管質(zhì)量。

（七）加強(qiáng)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅管理信息化

以提升所得稅征管質(zhì)量，降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，減輕基層稅務(wù)人員工作負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)稅法遵從度為目標(biāo)，研究開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅管理監(jiān)控系統(tǒng)。將稅收政策和征管信息相結(jié)合，通過(guò)設(shè)定邏輯關(guān)系指標(biāo)和專項(xiàng)應(yīng)用功能模塊，覆蓋基礎(chǔ)信息、稅源管理、申報(bào)監(jiān)控、備案管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等企業(yè)所得稅日常管理和決策分析全環(huán)節(jié)，并能自動(dòng)生成風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)報(bào)告，列明備案事項(xiàng)政策要求和所需資料，提出對(duì)納稅人的具體管理建議，歸集行業(yè)等外部信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行自動(dòng)監(jiān)控、納稅申報(bào)自動(dòng)審核、管理臺(tái)賬自動(dòng)生成、工作任務(wù)自動(dòng)提醒、評(píng)估案源自動(dòng)產(chǎn)生。

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責(zé)任編輯、校對(duì)：孟華興