論金融企業(yè)會計內(nèi)部控制的有效性

張文杰

［摘要］ 內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、相關工作人員在處理經(jīng)濟業(yè)務的過程中，相互制約、相互管理的一種制度，在當前市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)為了強化內(nèi)部管理，促進企業(yè)發(fā)展，必須加強企業(yè)的內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制主要分為兩類，管理內(nèi)部控制和會計內(nèi)部控制，會計內(nèi)部控制對加強會計監(jiān)督、提高會計信息質(zhì)量都有重要作用。本文對金融企業(yè)會計內(nèi)部控制的有效性進行了探討。

［關鍵詞］ 金融企業(yè)；會計內(nèi)部控制；有效性；問題；策略

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 06. 001

［中圖分類號］F234.1［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）06- 0002- 03

會計內(nèi)部控制對保護財產(chǎn)物資的安全性，會計信息的有效性，財務活動的合法性都有重要的作用，會計內(nèi)部控制作為金融企業(yè)內(nèi)部控制的作用部分，是衡量一個企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標志。自從中國進入ＷＴＯ以來，經(jīng)濟迅速發(fā)展，我國金融企業(yè)的會計事務日趨復雜化和現(xiàn)代化，如何在新時期實行有效的會計內(nèi)部控制，增強企業(yè)的風險防范意識，保障金融企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展無疑是現(xiàn)在金融企業(yè)最為關注的問題。

1會計內(nèi)部控制在金融企業(yè)管理中的地位和作用

１．1 會計內(nèi)部控制是金融企業(yè)內(nèi)部控制的核心

會計內(nèi)部控制是指為了提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，保證會計信息的準確性，保護企業(yè)資產(chǎn)的有效利用，認真貫徹執(zhí)行國家的相關法律及規(guī)章制度而實施的一系列具有控制會計業(yè)務職能的操作程序、管理辦法等。通過會計內(nèi)部控制能夠完整記錄每一件合法的經(jīng)濟業(yè)務，確保會計信息的真實有效，會計內(nèi)部控制包括對企業(yè)內(nèi)涉及會計事務的所有工作人員、經(jīng)濟業(yè)務的管理，最終結(jié)果將滲透到企業(yè)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督等各環(huán)節(jié)。經(jīng)濟流通作為金融企業(yè)的命脈，如何保證它的有效、真實、有用就是一個相當關鍵的問題。

1.2 在金融企業(yè)治理結(jié)構中處于核心地位

首先，會計內(nèi)部控制是公司治理結(jié)構中的重要組成部分。會計主要起到信息控制的職能，它在減少信息的不對稱，使投資者、決策者、經(jīng)營者掌握更多的信息方面有著不可取代的作用。會計作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，在建立符合現(xiàn)代管理要求的法人治理結(jié)構以及內(nèi)部組織結(jié)構上有著重要的意義，它有助于企業(yè)形成科學的決策機制、預警機制、控制機制、管理機制。會計內(nèi)部控制能夠強化企業(yè)的風險管理，提高企業(yè)風險防范能力，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。其次，會計信息是金融企業(yè)的中央數(shù)據(jù)庫。金融企業(yè)的一切事務都圍繞著經(jīng)濟流通，而會計信息就是這一切經(jīng)濟活動信息的載體，有效的會計內(nèi)部控制是彌補公司管理缺陷的有效手段，真實可靠的會計信息有利于更好地發(fā)揮決策者、經(jīng)營者的能力和智慧，提高企業(yè)的執(zhí)行效率，對企業(yè)效益的提高有著至關重要的作用。

1.3 金融企業(yè)會計內(nèi)部控制的意義

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，金融企業(yè)要在激烈的競爭中站穩(wěn)腳跟，就必須以會計的內(nèi)部控制來強化企業(yè)的內(nèi)部自我調(diào)節(jié)和自我約束，會計內(nèi)部控制對于提高企業(yè)經(jīng)濟效益有著重大意義：保證規(guī)章制度、政策方針的有效執(zhí)行，構建一套完整有效的會計內(nèi)部控制，可以對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門進行有效的監(jiān)管，使所有的業(yè)務操作都能及時得到反饋，從而使相關法規(guī)和政策能夠有效地執(zhí)行；激發(fā)企業(yè)的積極性，在激烈的競爭中，企業(yè)為了實現(xiàn)發(fā)展目標，勢必會進行一系列的風險投資，而會計內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部最為嚴密的管理系統(tǒng)，能夠有效地防范企業(yè)面臨的風險；提高企業(yè)的經(jīng)濟運行質(zhì)量，有效的會計內(nèi)部控制可以利用會計收集、核算所提供的有效信息，將企業(yè)的計劃管理、生產(chǎn)管理、財務管理有效結(jié)合起來，加強企業(yè)內(nèi)各部門間的溝通交流，充分發(fā)揮各部門在整體業(yè)務中的作用。

2金融企業(yè)會計內(nèi)部控制有效性的界定

金融企業(yè)的會計內(nèi)部控制對于企業(yè)的運營有著重要意義，但前提條件是必須有有效的會計內(nèi)部控制，那么金融企業(yè)會計內(nèi)部控制有效性的界定是什么呢？從字面上看，會計的內(nèi)部控制似乎是會計的一種職能，其實它反映了現(xiàn)代的會計實質(zhì)——通過有效的方法和手段，將經(jīng)濟業(yè)務中的風險降到最低，以達到經(jīng)營目的。隨著現(xiàn)代管理思想的不斷豐富，會計內(nèi)部控制的方法也逐漸增多，如何結(jié)合金融業(yè)務的特點、金融企業(yè)的經(jīng)營實質(zhì)，采取有效的控制方法，以達到企業(yè)運營的目標，這就是會計內(nèi)部控制有效性的體現(xiàn)。

任何手段和方法只有為目標的實現(xiàn)做出了貢獻才是有效的，而一系列的規(guī)章制度如何發(fā)揮其效用，就是內(nèi)部控制的關鍵。金融業(yè)是一個高風險的行業(yè)，實現(xiàn)會計內(nèi)部控制的有效性，就必須將工作重點放在風險防范上。就會計控制本身來說，它并不是獨立的，而是和企業(yè)整體的運營環(huán)境息息相關的，要發(fā)揮會計內(nèi)部控制的作用，就必須建立一個完整的系統(tǒng)：①需要建立起既能夠防范風險，又有較強操作性的控制制度；②要保證執(zhí)行內(nèi)部控制人員的可靠性和專業(yè)性，③要建立起相關的職能監(jiān)督體系，確保工作的有效進行；④要有一個科學的評價體系，對這一系列的工作給予合理的評價。這幾方面需要相互協(xié)調(diào)，構建起一個完善的會計內(nèi)部控制運營環(huán)境，才能夠使會計內(nèi)部控制發(fā)揮其有效性。

3我國金融企業(yè)會計內(nèi)部控制中存在的問題

我國國有商業(yè)銀行是金融業(yè)的支撐企業(yè)，但國有商業(yè)銀行的會計內(nèi)部控制還存在較多問題：２００５年，新年伊始，中國銀行的黑龍江河松街分行就爆出重大金融案件，該行高息攬存幾家上市公司的近１０億元存款被盜，調(diào)查結(jié)果令人震驚，該行行長高山在一年里多次和他人里應外合將巨款轉(zhuǎn)移到海外，而高山全家則潛逃國外，此案涉案人員共有２０多人；同年３月，中國建設銀行北京分行在給某公寓發(fā)放按揭貸款時，為追求高額回報竟然違規(guī)操作，致使高達６億元的資金被騙貸；同年爆發(fā)了一起建國以來最大的金融詐騙案“山西太原７·２８大案”，此案涉案金額達１１．３億元人民幣，涉案人員３１人，在這起案件中一幫銀行竊賊里應外合，通過違法手段將存款轉(zhuǎn)至他人賬戶，直接以提現(xiàn)、貸款、轉(zhuǎn)為保證金等形式騙取資金。２００５年可謂是我國國有商業(yè)銀行金融詐騙案最為猖獗的時期，金融業(yè)的詐騙案之所以頻繁發(fā)生，筆者認為主要有以下幾個原因：

3.1 內(nèi)部控制理念不到位

在實際工作中，一些人總是認為會計的內(nèi)部控制就是各項規(guī)章制度的執(zhí)行與實施，而忽視了會計內(nèi)部控制經(jīng)濟業(yè)務活動中的監(jiān)督約束，金融企業(yè)受利益驅(qū)動、市場競爭等多方面的影響，普遍存在重發(fā)展、輕管理的現(xiàn)象，認為市場營銷和企業(yè)的發(fā)展息息相關，而內(nèi)部控制則是次要的，造成了員工會計內(nèi)部控制意識的淡薄，對周圍違章違法行為或視而不見、或見而不糾，有時甚至欺上瞞下。分析近期我國的重大金融詐騙案，我們不難發(fā)現(xiàn)，那些涉案人員多為業(yè)務能手或是精英人才，而出事的企業(yè)則為近期發(fā)展較快，經(jīng)濟效益較高的企業(yè)，就比如高山案中的中國銀行河松街支行和支行行長高山就多次因為業(yè)績優(yōu)秀被評為先進單位和先進個人。究其原因就是因為這些企業(yè)把工作的重點都放在了業(yè)務的招攬上，而忽視了風險管理與內(nèi)部控制，進而使會計內(nèi)部控制讓位于業(yè)務發(fā)展。

3.２ 對關鍵崗位及人員缺乏監(jiān)督約束

如果將一個人直接放在金字塔的頂端，讓他長期和巨額金錢接觸，但又不對他施以必要的監(jiān)督，時間久了，他難免會濫用職權、私吞公款。從對往期金融詐騙案的分析中我們不難看出，關鍵人員給企業(yè)帶來的損失遠遠超過一般操作人員，而企業(yè)內(nèi)部的審計工作則傾向于基層的操作人員，企業(yè)對高層人員缺乏監(jiān)管。以高山案為例，這起案件之所以有如此強大的震撼力，就是因為案件的作案人員是銀行行長，高山在企業(yè)中有財務管理權、核算管理權、人事管理權、行政管理權等，但自己卻沒有受到相應的監(jiān)督約束。這在實際的工作中其實很常見，金融企業(yè)中一些位高權重的管理人員，擁有管理約束他人的權利，卻沒有受到相應的約束，一旦起了貪念就能輕而易舉地控制企業(yè)內(nèi)部資金，為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失。

3.3 會計內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴格

我國的金融企業(yè)在過去幾十年的業(yè)務經(jīng)營中建立起了相對完善的內(nèi)控制度，但是這些制度在實際工作中卻不能真正貫徹落實。主要表現(xiàn)在：聯(lián)行章、證、押沒有真正實行三份管理制度，空白憑證的領發(fā)、使用、交換等沒有嚴格控制，業(yè)務印章沒有按照規(guī)定進行保管和使用，工作人員隨意調(diào)整賬戶積數(shù)、款項的交接不及時、出庫入庫資金沒有及時走賬，同一個企業(yè)多個賬戶支票并存。以上種種違規(guī)違法行為都是因為會計內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴格所致，如果制度不能得到貫徹落實，再完善的制度也起不到任何防范風險的作用。以高山案為例，高山之所以能夠自由偽造票據(jù)，就是因為他曾私自以“企業(yè)要更換預留印鑒”為由，到印鑒處將印鑒換掉，有了印鑒后高山就掌握了資金劃轉(zhuǎn)權，可以任意提取資金。如果相關部門能夠按照規(guī)定認真履行預留印鑒的更換審批手續(xù)，在印鑒更換手續(xù)不齊全的情況下能夠及時向有關部門反映，這起案件完全是可以避免的。

3.４ 企業(yè)的審計力量與發(fā)展速度不匹配

監(jiān)督評價在會計內(nèi)部控制中只能評價、檢查管理層的工作，及時糾正管理層工作中的隱患和缺陷。但在實際工作中，審計部門很難真正起到防患于未然的作用，同西方金融企業(yè)相比，我國金融企業(yè)的內(nèi)部審計力量相對薄弱：①不少企業(yè)根本就沒有獨立的專業(yè)審計部門；②內(nèi)部審計部門的工作受到行政體制的干擾，工作的獨立性得不到保障，尤其是對企業(yè)進行總體審計時困難較大；③內(nèi)部審計部門在企業(yè)內(nèi)部沒有得到足夠的重視，很多部門對它們提出的整改要求根本不重視；④大多數(shù)金融企業(yè)內(nèi)部審計人員配備不足，而且審計人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠，影響審計工作的范圍和速率。就以建設銀行“森豪公寓”為例，該案涉案的幾個分理處在２００４年的分行內(nèi)部審計工作中都曾接受過重點檢查，但不知道什么原因這些部門竟然都順利通過了審計部門的檢查。

4強化金融企業(yè)會計內(nèi)部控制有效性的措施

4.１ 加強會計內(nèi)部控制體系的建設

企業(yè)內(nèi)部控制是一個大系統(tǒng)，它受多方面影響并且工作涉及企業(yè)的方方面面，實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制，要結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟活動特點、經(jīng)營目標和管理要求，建立完善的內(nèi)部控制體系，形成嚴密的控制系統(tǒng)：①組織機構控制制度，它包括企業(yè)內(nèi)組織機構的設置和各種職能的分工，企業(yè)內(nèi)的各工作機構在職責分工上需要相互監(jiān)管，不同經(jīng)濟業(yè)務的運行必須經(jīng)過不同部門，避免越權事件的發(fā)生；②不相容職務分離制度，如果某一項經(jīng)濟業(yè)務由一個人單獨辦理時容易出現(xiàn)紕漏和舞弊行為，那么這項業(yè)務就需要應用不相容職務分離原則，使經(jīng)濟業(yè)務的授權與執(zhí)行、執(zhí)行與記錄、記錄與審核、保管與記錄分離，避免舞弊的發(fā)生；③授權批準制度，企業(yè)應當根據(jù)各機構負責人的職責，確定該負責人的具體批準權限，使每項經(jīng)濟活動都有專人把關，防止濫用職權現(xiàn)象的發(fā)生，對于一般性的經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)應當在規(guī)章制度中予以明確，特殊性經(jīng)濟業(yè)務，需要經(jīng)過授權后才能進行。

4.２ 全面實行人員素質(zhì)控制

會計內(nèi)部控制中最為重要的就是人員素質(zhì)的提高，只有提高了員工的基本道德素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)，內(nèi)部控制的各種工作才能順利進行：①培養(yǎng)員工參與意識，充分調(diào)動各個部門員工的積極性是實施好會計內(nèi)部控制制度的基礎，員工既是內(nèi)部控制的被考核者和被檢查者，又是其中的實施者和考評者；②重視管理人員的培訓，企業(yè)需要加強對管理人員的職業(yè)培訓，選用有能力有經(jīng)驗的人去完成管理工作，避免制度實施得不徹底；③加強會計電算化的稽核制度，實行了電算化稽核制度后，傳統(tǒng)手工記賬的方式便會被取代，但少了手工記賬這一環(huán)節(jié)，也就少了一道核算程序，因此在電算化制度施行時企業(yè)更需將強復核工作，保證數(shù)據(jù)的真實可靠；④堅持會計人員定期輪崗，會計工作人員的定期輪崗，不僅能使員工得到全面的發(fā)展，也可以避免員工因為長期從事同一份工作而養(yǎng)成不良工作習慣，還能及時糾正工作人員的不軌行為。

4.3 正確處理業(yè)務發(fā)展與內(nèi)部控制之間的關系

在激烈的市場競爭中，各金融機構努力開拓市場、提高服務質(zhì)量，完善服務體系是理所當然的，但以不遵守金融法律法規(guī)為前提的不正當競爭我們要給予強烈制止。不少企業(yè)為了多吸收資金，不論是大客戶還是小客戶，不論遠近一律承諾上門收款，這實際上潛伏著巨大的風險；有的金融機構為了吸引客戶，置管理制度于不顧，違規(guī)為客戶另開賬戶，在處理票據(jù)時為了提高服務效率，而不仔細審核，放過不少假單假證。這些都是以犧牲會計控制原則和規(guī)范為基礎的，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟風險。金融機構搞改革，歸根結(jié)底就是為了吸引客戶，擴大融資范圍，但是在開拓市場時應當協(xié)調(diào)好業(yè)務發(fā)展與內(nèi)部控制間的關系，一切的經(jīng)濟活動都應當嚴格按照規(guī)章制度實行，明確操作規(guī)則，實行穩(wěn)健經(jīng)營。

5總結(jié)

金融業(yè)是一個高風險的行業(yè)，一旦發(fā)生違法行為，它為國家為社會帶來的損失將是無法估量的。目前我國金融機構在會計內(nèi)部控制中還存著較多問題，導致會計內(nèi)部控制無法有效地實施，主要表現(xiàn)在控制理念的欠缺、制度施行得不徹底、人員管理得不嚴格，金融企業(yè)就需要針對這些問題進行切實有效的會計內(nèi)部控制，保證金融企業(yè)能夠穩(wěn)健地經(jīng)營，為社會為人民創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。

主要參考文獻

［１］李磊，鄧劍雷．試論內(nèi)部會計控制在企業(yè)管理中的地位及作用［Ｊ］．中國商界，２０１０（５）.

［2］李鳳蘭．如何增強金融企業(yè)會計內(nèi)部控制的有效性［Ｊ］．時代經(jīng)貿(mào)：下旬刊，２００８（5）.