探索發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增值功能的新途徑

劉潔予

一、深化認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值功能

1.揭示企業(yè)經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)自我約束。企業(yè)的活動不僅要受到國家法規(guī)、宏觀政策的制約，而且還要遵守本企業(yè)有關(guān)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)部門可以在企業(yè)內(nèi)部相對獨(dú)立地對企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查，客觀的反映企業(yè)日常運(yùn)行和企業(yè)管理的實(shí)際情況。這是對企業(yè)運(yùn)行和經(jīng)營的一項(xiàng)自我約束性的檢查，通過這項(xiàng)自我約束性的檢查，內(nèi)部審計(jì)能夠揭示企業(yè)經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。

2.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹和實(shí)施，提供決策依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)能夠有效地監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度、計(jì)劃的貫徹和實(shí)施，為企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施再控制，為管理層和企業(yè)內(nèi)部的其他部門提供經(jīng)營管理決策的信息，作為經(jīng)營決策的依據(jù)。

3.促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理流程，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)通過對經(jīng)濟(jì)活動流程的全面審查，通過對企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對比分析，揭示各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的年度性、季節(jié)性差異和其他差異，分析這些差異形成的原因，評價企業(yè)在經(jīng)營管理活動的規(guī)律，從而為有效地改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理流程、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

4.監(jiān)督受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，維護(hù)企業(yè)合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益。確定各個受托責(zé)任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況是內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以有效地維護(hù)企業(yè)的合法經(jīng)濟(jì)效益，避免經(jīng)濟(jì)損失。

5.監(jiān)控企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，促進(jìn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)保值增值。內(nèi)部審計(jì)通過對財(cái)產(chǎn)物資的經(jīng)常性監(jiān)督、檢查，可以有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)監(jiān)督中存在的問題，指出企業(yè)在財(cái)產(chǎn)物資管理中出現(xiàn)的漏洞并提出對這些問題和漏洞進(jìn)行處理的可行性意見和建議，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并且合理評價企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)的投資活動，提供合理的投資建議，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資的保值、增值。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)和傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別

1.審計(jì)業(yè)務(wù)的側(cè)重點(diǎn)不同。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)往往只是注重對財(cái)務(wù)的查錯防弊，并不注重審計(jì)業(yè)務(wù)能夠給企業(yè)帶來多少價值；增值型內(nèi)部審計(jì)除了注重對財(cái)務(wù)的查錯防弊外，更加注重一個審計(jì)項(xiàng)目對企業(yè)的增值作用，不僅能夠帶來傳統(tǒng)業(yè)務(wù)所帶來的效果，而且能夠?yàn)槠髽I(yè)增值。

2.審計(jì)關(guān)注的角度不同，對企業(yè)來說，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)往往只是從怎樣減少費(fèi)用的角度出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)取得的效果往往是費(fèi)用的減少；增值型內(nèi)部審計(jì)更加注重風(fēng)險評估，是典型的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，通過對企業(yè)運(yùn)營過程當(dāng)中各項(xiàng)流程和內(nèi)部控制制度的審計(jì)，評估并確定出企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)中的各項(xiàng)風(fēng)險，估計(jì)出各項(xiàng)風(fēng)險的重要性水平，為企業(yè)更好地進(jìn)行風(fēng)險管理服務(wù)。

3.審計(jì)效果觸及的范圍不同。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的范圍和增值型內(nèi)部審計(jì)相比要小的多，增值型內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)所達(dá)到的效果上遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)查錯防弊，更重要的是能夠?qū)ζ髽I(yè)日常管理進(jìn)行全面審計(jì)，其所考慮的因素包括企業(yè)業(yè)務(wù)流程、決策等，與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比更加合理、更加科學(xué)，對企業(yè)經(jīng)營管理的決策的作用更大。

4.審計(jì)記錄數(shù)據(jù)的范圍不同。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫相比，增值型內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)流量大量增加，在內(nèi)部審計(jì)的過程當(dāng)中記錄的不僅僅是企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和有助于減少費(fèi)用和負(fù)債的相關(guān)數(shù)據(jù)，還包括與企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)中能夠給企業(yè)帶來價值增值的所有相關(guān)數(shù)據(jù)。

三、確保發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能的條件

1.正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。IIA提出的內(nèi)部審計(jì)新定義，用“獨(dú)立、客觀”取代了“獨(dú)立”，說明不應(yīng)當(dāng)把目光僅僅局限在保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性上，同時應(yīng)當(dāng)確保內(nèi)部審計(jì)活動具備客觀性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性兩者相輔相成、相互促進(jìn)，獨(dú)立性的作用是要使客觀性最大化。

2.提高內(nèi)部審計(jì)的地位。提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，必須提高內(nèi)部審計(jì)地位，使審計(jì)建議和結(jié)果能夠直接向決策層報(bào)告更容易得到落實(shí)，審計(jì)目標(biāo)更容易實(shí)現(xiàn)。因此，應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于董事會或董事會下設(shè)的審計(jì)委員會，并且在此基礎(chǔ)上明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍、業(yè)務(wù)權(quán)限、報(bào)告管理，從而為增值型內(nèi)部審計(jì)提供企業(yè)制度上的保障。

3.提高內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力，合理利用外部專家。內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力是內(nèi)部審計(jì)是否有成效的十分重要的因素，在提高內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力的過程中，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注內(nèi)部審計(jì)部門的年齡結(jié)構(gòu)，知識結(jié)構(gòu)以及合理的運(yùn)用外部專家。特別是知識結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)配備復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)人才，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作是一個綜合、系統(tǒng)的審計(jì)過程，單一的知識結(jié)構(gòu)會導(dǎo)致審計(jì)工作達(dá)不到應(yīng)有的效果，不能及時查出內(nèi)部控制中的缺陷，對內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量有著致命性的打擊；同時，合理的運(yùn)用外部審計(jì)專家，能夠提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)的效率，并且能夠給內(nèi)部審計(jì)工作帶來新的思維和新的力量。

4.營銷內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該學(xué)會營銷自己。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)正確地制定營銷計(jì)劃，對不同的審計(jì)客體有不同的營銷目標(biāo)和營銷戰(zhàn)略。從而有效地消除企業(yè)內(nèi)部部門對內(nèi)部審計(jì)的抵制，推廣內(nèi)部審計(jì)給審計(jì)客體帶來的改變和好處，促使內(nèi)部審計(jì)更好地開展工作，發(fā)揮增值功能。

四、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值功能的新途徑

1.評價并改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險管理過程。為了更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)，現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立良好的風(fēng)險管理體系，明確企業(yè)經(jīng)營管理過程中遇到的各種風(fēng)險，確保企業(yè)面對風(fēng)險能夠解決問題。內(nèi)部審計(jì)部門通過對企業(yè)風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評估和報(bào)告，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，指出其控制缺陷并指出切實(shí)可行的改進(jìn)意見，幫助企業(yè)改進(jìn)整個風(fēng)險管理流程，規(guī)避企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險損失，從而增加企業(yè)的價值。

2.創(chuàng)新審計(jì)手段，降低審計(jì)成本。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)注重成本效益的原則，通過不斷地加大聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場審計(jì)，減少內(nèi)部審計(jì)成本，在此基礎(chǔ)上有效地提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。在現(xiàn)階段，現(xiàn)代化的企業(yè)都基本實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的信息化，企業(yè)的ERP系統(tǒng)也在大規(guī)模的信息化過程中得以上線，內(nèi)部審計(jì)的對象、內(nèi)容、程序、方法也由于ERP系統(tǒng)的出現(xiàn)而得以變化，這些變化客觀上要求審計(jì)技術(shù)手段的不斷創(chuàng)新以達(dá)到適應(yīng)新的外部和內(nèi)部環(huán)境，達(dá)到節(jié)省審計(jì)成本的目的，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增加價值的目標(biāo)。

3.提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)綜合素質(zhì)是做好內(nèi)部審計(jì)的重要因素。必須建立一支思想素質(zhì)高、專業(yè)技術(shù)好、能打硬仗的審計(jì)隊(duì)伍。首先，應(yīng)該對內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍進(jìn)行培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的思想認(rèn)識，學(xué)習(xí)專業(yè)知識，掌握內(nèi)部審計(jì)工作方法和技巧，同時讓內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中不斷提升專業(yè)能力，積累實(shí)際工作的經(jīng)驗(yàn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。

4.評價并改善企業(yè)內(nèi)部控制狀況。內(nèi)部審計(jì)通過對內(nèi)部控制的充分性與有效性的深入評價，有效地找到內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，向企業(yè)管理層和相關(guān)部門提出改進(jìn)內(nèi)部控制的措施，防范和化解經(jīng)營活動中的風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，從而增加企業(yè)的價值。具體而言，內(nèi)部控制評價可以分為制度建設(shè)評價、制度執(zhí)行評價和制度保障評價，制度建設(shè)評價主要評價內(nèi)部控制是否健全，企業(yè)制定的經(jīng)營方針、政策和規(guī)章制度是否符合國家法律法規(guī)的要求等；制度執(zhí)行評價主要評價各部門執(zhí)行內(nèi)部控制制度的有效性；制度保障評價主要是對監(jiān)管部門職能履行情況的評價。

5.調(diào)和內(nèi)部審計(jì)氛圍，開展多角度審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)氛圍的失調(diào)，往往會使審計(jì)目標(biāo)得不到實(shí)現(xiàn)，所以調(diào)和內(nèi)部審計(jì)氛圍十分重要。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)通過改進(jìn)部門成員的知識結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)等方法來達(dá)到與被審計(jì)單位的有效溝通的目的；另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)換和重新定義自己的角色，將被審計(jì)單位視為自己的客戶，視為自己的服務(wù)對象，只有這樣才能達(dá)到調(diào)和內(nèi)部審計(jì)氛圍的目的。

6.改良企業(yè)的治理程序。治理程序是企業(yè)日常管理中的一個十分重要的內(nèi)容，是對管理層執(zhí)行的風(fēng)險和控制過程加以監(jiān)督的程序，其包括兩類治理機(jī)制，一類是外部治理機(jī)制，指來自企業(yè)外部主體和市場的監(jiān)督約束機(jī)制，尤其是產(chǎn)品市場、資本市場和勞動市場等市場機(jī)制對企業(yè)利益相關(guān)者的權(quán)力和利益的作用和影響；另一類是內(nèi)部治理機(jī)制，是企業(yè)內(nèi)部通過組織程序所明確的所有者、董事會和高級經(jīng)理人員等利益相關(guān)者之間權(quán)利分配和制衡關(guān)系，具體表現(xiàn)為公司章程、董事會議事規(guī)則、決策權(quán)利分配等一些企業(yè)內(nèi)部制度安排。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)定期的評價外部治理機(jī)制對企業(yè)的重大影響；另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)當(dāng)定期評價企業(yè)公司章程、董事會議事規(guī)則、決策權(quán)利分配等一些企業(yè)內(nèi)部制度安排的有效性，披露背離企業(yè)內(nèi)部相關(guān)政策以及其他不正當(dāng)行為，規(guī)避道德和法律風(fēng)險，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)通過對治理程序的完整性、有效性、合法性等作出結(jié)論，并提請管理人員和全體員工遵守法律法規(guī)、道德和社會規(guī)范，保證企業(yè)完成各項(xiàng)治理目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的增值。

7.改革和完善內(nèi)部審計(jì)組織管理機(jī)制。一般來說，內(nèi)部審計(jì)部門層次越高，其權(quán)威性和獨(dú)立性就越強(qiáng)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和權(quán)威性的有效途徑之一是改革企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織形式。在股份制企業(yè)當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)在董事會或其下設(shè)的審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性；在未實(shí)行公司制的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)在改革和完善內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制的過程當(dāng)中還應(yīng)當(dāng)建立有效的全面審計(jì)質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度，確保審計(jì)工作的質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生。同時內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度，對違反審計(jì)工作制度、審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，謀取不正當(dāng)利益的審計(jì)人員進(jìn)行責(zé)任追究。內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制的改革和完善，必然帶來審計(jì)質(zhì)量、效率的大幅提高，從而發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值功能。

（作者單位：上海運(yùn)動寶體育用品商業(yè)有限公司）