稀土行業(yè)稅收現(xiàn)狀及對(duì)策研究

賴(lài)丹 吳一丁

【摘 要】 稀土資源是不可再生的重要戰(zhàn)略資源，我國(guó)稀土資源具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，但是，由于稀土行業(yè)稅負(fù)過(guò)輕，導(dǎo)致無(wú)序開(kāi)采、采富棄貧等現(xiàn)象長(zhǎng)期存在，并引發(fā)了資源浪費(fèi)、生態(tài)環(huán)境破壞、社會(huì)分配不公等一系列問(wèn)題。文章在對(duì)南方離子型稀土行業(yè)進(jìn)行深入調(diào)研的基礎(chǔ)上，分析了該行業(yè)的稅收現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題，并對(duì)推動(dòng)我國(guó)稀土行業(yè)稅費(fèi)改革提出了相關(guān)的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】 稀土資源； 資源稅； 對(duì)策研究

稀土是不可再生的重要戰(zhàn)略資源，是信息技術(shù)、生物技術(shù)、能源技術(shù)等高技術(shù)領(lǐng)域和國(guó)防建設(shè)的重要基礎(chǔ)材料，同時(shí)也對(duì)改造某些傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，如農(nóng)業(yè)、化工、建材等起著重要作用，有“工業(yè)維生素”的美稱(chēng)。但長(zhǎng)期以來(lái)，由于稀土資源稅負(fù)過(guò)輕及使用上的無(wú)償性，導(dǎo)致我國(guó)的稀土資源多年來(lái)無(wú)計(jì)劃、無(wú)節(jié)制的開(kāi)發(fā)和偷盜走私，造成了嚴(yán)重的資源浪費(fèi)、環(huán)境污染、社會(huì)分配不公等問(wèn)題。如何正視和解決這些問(wèn)題，不僅是關(guān)系地方經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康發(fā)展的大問(wèn)題，而且是關(guān)系國(guó)家戰(zhàn)略資源安全，維護(hù)國(guó)家利益，促進(jìn)稀土產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的大問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)南方稀土行業(yè)稅費(fèi)情況的調(diào)查，分析現(xiàn)行稀土稅費(fèi)征收存在的主要問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議，以期對(duì)推動(dòng)我國(guó)稀土行業(yè)的稅費(fèi)改革有所裨益。

一、稀土行業(yè)稅費(fèi)概況

我國(guó)現(xiàn)行的稀土稅費(fèi)由稀土資源稅費(fèi)和通用稅費(fèi)（即增值稅、企業(yè)所得稅及營(yíng)業(yè)稅等）及附加費(fèi)構(gòu)成。其中，稀土資源稅費(fèi)主要包括探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、資源稅、資源開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)繳納的環(huán)境補(bǔ)償性收費(fèi)等。為了厘清稀土稅費(fèi)目前的征收情況，筆者對(duì)南方8個(gè)稀土生產(chǎn)縣進(jìn)行了調(diào)研，調(diào)研情況如下：

（一）稀土稅費(fèi)征收部門(mén)及項(xiàng)目

稀土稅費(fèi)征收部門(mén)及其征收項(xiàng)目主要有：1.國(guó)稅部門(mén)征收的稀土礦產(chǎn)品銷(xiāo)售增值稅；2.地稅部門(mén)征收的稀土資源稅、礦業(yè)主個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅以及城建稅和教育費(fèi)附加等；3.主管部門(mén)收取的各種規(guī)費(fèi)，具體包括礦管部門(mén)征收的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，水保部門(mén)征收的水土保持費(fèi)、水土流失防治費(fèi)，林業(yè)部門(mén)征收的森林植被恢復(fù)費(fèi)，環(huán)保部門(mén)征收的排污費(fèi)，國(guó)土部門(mén)征收的臨時(shí)占地費(fèi)，工商部門(mén)收取的工商管理費(fèi)等。除以上有法律法規(guī)依據(jù)的稅費(fèi)，各縣還普遍收取了稀土稽查費(fèi)、鎮(zhèn)村管理費(fèi)等。由于現(xiàn)在稀土價(jià)格較高、利潤(rùn)大，部分縣征收了政府調(diào)控基金；此外，市稀土礦業(yè)有限公司作為稀土采礦權(quán)人，還收取了管理費(fèi)和礦權(quán)收益。

（二）有關(guān)稀土稅費(fèi)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)

按照稀土生產(chǎn)環(huán)節(jié)，稀土稅費(fèi)可分為開(kāi)采環(huán)節(jié)和加工環(huán)節(jié)。開(kāi)采環(huán)節(jié)各稀土資源縣征繳項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)不一，加工環(huán)節(jié)則由企業(yè)按照國(guó)家稅法規(guī)定繳納稅金，具體稅（費(fèi)）率如表1。

上述綜合規(guī)費(fèi)中，水土保持費(fèi)按每噸稀土270元征收，水土流失防治費(fèi)按每噸2 000元征收。排污費(fèi)、臨時(shí)占地使用費(fèi)、森林植被恢復(fù)費(fèi)等雖然不根據(jù)產(chǎn)量征收，但都有相應(yīng)的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。此外，稀土礦業(yè)公司按每噸稀土收取了1 000元至2 000元不等的管理費(fèi)，另每噸稀土按銷(xiāo)售收入的5%收取礦權(quán)收益。

（三）每噸稀土開(kāi)采成本、利潤(rùn)及企業(yè)上交稅收情況

由于稀土礦地質(zhì)條件不同，以及由此形成的開(kāi)采工藝差異，每噸稀土開(kāi)采成本各縣有所不同，但大致在2.5至3萬(wàn)元之間，加上政府對(duì)稀土征收的稅費(fèi)以及稀土礦業(yè)公司收取的管理費(fèi)和礦權(quán)收益，稀土礦業(yè)主每噸稀土平均利潤(rùn)至少在2萬(wàn)元以上。稀土上市公司最近兩年的毛利率均在50%以上，凈利潤(rùn)增幅在300%~400%之間，上交稅收占其當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的平均比重大約為6%~8%。

二、稀土稅費(fèi)征繳中存在的問(wèn)題

（一）稅費(fèi)征收項(xiàng)目不規(guī)范，以費(fèi)擠稅的問(wèn)題比較突出

在上繳的地方稅收上，少數(shù)縣按稅法征足了稅收，大部分縣只是征收了資源稅和城建稅及教育附加；在征收的規(guī)費(fèi)上，規(guī)費(fèi)項(xiàng)目多的達(dá)十余種，少的四五種。許多規(guī)費(fèi)項(xiàng)目的征收還存在不規(guī)范、簡(jiǎn)單化的現(xiàn)象，如有的縣把一次性的工商管理費(fèi)、安全監(jiān)督費(fèi)隨產(chǎn)量來(lái)征收；有些規(guī)費(fèi)則無(wú)相應(yīng)的法規(guī)依據(jù)，如許多縣收取的稀土稽查費(fèi)和鎮(zhèn)村管理費(fèi)等。稅費(fèi)混雜、費(fèi)大稅小的狀況導(dǎo)致對(duì)資源的課征方式本末倒置，其負(fù)面影響表現(xiàn)在：一是政出多門(mén)，各種稅費(fèi)之間調(diào)節(jié)作用和效力不協(xié)調(diào)；二是收費(fèi)單位各自為政，為追求部門(mén)利益最大化，隨意立項(xiàng)收費(fèi)，加大了企業(yè)的負(fù)擔(dān)；三是稅費(fèi)混亂，使資源稅不能形成規(guī)模，制約了資源稅籌集財(cái)政收入改善環(huán)境作用的發(fā)揮。

（二）稅費(fèi)征繳方式不統(tǒng)一，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

稀土稅費(fèi)的征繳方式五花八門(mén)，主要有規(guī)費(fèi)按統(tǒng)一比例集中征收，規(guī)費(fèi)分項(xiàng)確定標(biāo)準(zhǔn)征收，規(guī)費(fèi)統(tǒng)一比例征收外加若干單項(xiàng)稅費(fèi)等。各縣執(zhí)行的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同，稅費(fèi)未嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)收取，除國(guó)稅部門(mén)征收的增值稅和地稅部門(mén)征收的資源稅按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行到位外，其他稅費(fèi)各縣執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)均不統(tǒng)一，大部分縣稅費(fèi)未按國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取到位，使得稀土稅費(fèi)縣間負(fù)擔(dān)差距較大，每噸稀土負(fù)擔(dān)稅費(fèi)最高與最低的縣相差了將近3倍。即使是稀土品質(zhì)相近的縣，每噸稀土征收的稅費(fèi)差異也接近2倍。稀土稅費(fèi)征繳方式和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，導(dǎo)致了稅負(fù)不公的現(xiàn)象出現(xiàn)，違背了稅收制度的“公平”原則。

（三）資源稅負(fù)過(guò)低，未考慮環(huán)境損失成本

從調(diào)研情況來(lái)看，稀土行業(yè)稅負(fù)總體較輕，其中資源稅費(fèi)與其銷(xiāo)售收入和利潤(rùn)額相比，所占比重偏低，并呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。也就是說(shuō)，隨著這幾年稀土價(jià)格的飛漲，資源稅收入并未隨之增長(zhǎng)。盡管我國(guó)自2011年4月1日起統(tǒng)一調(diào)整了稀土礦原礦資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，較原先的標(biāo)準(zhǔn)，離子型稀土單位稅額上調(diào)了10倍之多。但這種單位稅額仍然只反映了劣質(zhì)資源和優(yōu)質(zhì)資源之間的單位級(jí)差收入，而且不能根據(jù)稀土資源市場(chǎng)的變化調(diào)整。因此對(duì)于稀土企業(yè)而言，已經(jīng)翻番的稀土資源稅，早已淹沒(méi)在其飆升的價(jià)格浪潮中。而稀土資源進(jìn)入市場(chǎng)的成本過(guò)低，刺激了企業(yè)對(duì)資源的過(guò)度開(kāi)采。

此外，由于目前的資源成本沒(méi)有客觀反映環(huán)境污染造成的外部成本，也容易導(dǎo)致對(duì)礦產(chǎn)資源的盲目開(kāi)采和過(guò)度開(kāi)發(fā)，而環(huán)境的破壞程度也日益加深。雖然相關(guān)主管部門(mén)收取了水土保持設(shè)施補(bǔ)償及水土流失防治費(fèi)、排污費(fèi)、森林植被恢復(fù)費(fèi)等規(guī)費(fèi)，但收取的規(guī)費(fèi)大部分用于了部門(mén)工作經(jīng)費(fèi)，未按規(guī)定用于稀土礦山環(huán)境的治理。部分縣財(cái)政調(diào)控集中的稀土稅費(fèi)，也基本上用于了平衡財(cái)力。以南方離子型稀土主產(chǎn)區(qū)贛州為例，由于歷年的稀土開(kāi)采，該地區(qū)稀土礦山毀壞面積達(dá)78.13平方公里，水土流失破壞面積7.72平方公里，共計(jì)85.85平方公里，預(yù)算治理資金高達(dá)20億元。由于地方政府通過(guò)資源稅費(fèi)所籌集到的財(cái)政收入根本無(wú)法滿(mǎn)足生態(tài)環(huán)境恢復(fù)所需巨額資金的需要，稀土行業(yè)污染治理存在巨大的資金缺口。

（四）“從量計(jì)征”的計(jì)稅依據(jù)欠合理，稅負(fù)與資源價(jià)格脫鉤

現(xiàn)行資源稅條例規(guī)定稀土資源采用從量計(jì)征方式，只對(duì)資源開(kāi)發(fā)過(guò)程中的銷(xiāo)售和自用部分征稅，而對(duì)積壓或庫(kù)存的部分不進(jìn)行征稅。加之稀土資源廣泛賦存于地表淺層，開(kāi)采成本低且工藝簡(jiǎn)單，由此導(dǎo)致“濫采富礦”和“采富棄貧”的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，同時(shí)降低了資源的回采率。如贛州的稀土開(kāi)采點(diǎn)曾達(dá)1 035個(gè)，目前的廢棄稀土礦點(diǎn)達(dá)到542個(gè)，造成大量資源的積壓和浪費(fèi)，而且從量計(jì)征割斷了價(jià)格和資源稅之間的關(guān)系，價(jià)格上漲，稅額不增，價(jià)格下降，稅額不減，作為資源所有者的國(guó)家不能從價(jià)格上漲中取得更多級(jí)差收入，本應(yīng)歸屬?lài)?guó)家的級(jí)差收入留在了開(kāi)采企業(yè)，資源屬地政府利益大幅流失，助推了粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式和對(duì)能源的過(guò)度需求。

（五）收入歸屬和利益分配不合理，政府資源稅調(diào)節(jié)效率低下

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的分稅制財(cái)政體制，除了海洋石油資源稅為中央收入，其余資源稅為地方收入，所以稀土資源稅實(shí)際上屬于地方稅性質(zhì)。按照這種收入分配格局，對(duì)資源的開(kāi)采越多，地方政府的財(cái)政收入也越多。這樣便不可避免地產(chǎn)生了負(fù)向激勵(lì)作用，部分地方政府急功近利，個(gè)別基層政府甚至默許稀土礦山的亂采亂挖，導(dǎo)致資源的嚴(yán)重浪費(fèi)和環(huán)境的不斷惡化，嚴(yán)重阻礙著稀土資源的可持續(xù)開(kāi)發(fā)和利用。另一方面，稀土資源稅負(fù)低、定額征收也使地方政府不能合理分享資源開(kāi)采和上漲帶來(lái)的收益，影響了地方政府的收益。雖然稀土稅費(fèi)對(duì)當(dāng)?shù)氐呢?cái)稅貢獻(xiàn)度越來(lái)越高，但這種資源的優(yōu)勢(shì)并沒(méi)有轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和財(cái)政優(yōu)勢(shì)。以離子型稀土資源富集的贛南地區(qū)為例，由于歷史和客觀原因影響，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)差、底子薄、人均財(cái)力少，市、縣均屬于典型的“吃飯型”財(cái)政，將資源稅用于政府消費(fèi)性支出的可能性更大，因而資源稅并不能起到調(diào)節(jié)區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距的作用。

三、推進(jìn)稀土行業(yè)資源稅費(fèi)改革的相關(guān)對(duì)策

從上述稀土行業(yè)稅費(fèi)存在的主要問(wèn)題可以看出，我國(guó)稀土稅負(fù)過(guò)輕產(chǎn)生了諸多負(fù)面影響。由于增值稅和所得稅等通用稅種在我國(guó)已經(jīng)比較成熟，改革的空間不大，而資源稅改革則可以直接影響稀土資源價(jià)格構(gòu)成，改變供給和需求情況，影響社會(huì)總產(chǎn)出和總消費(fèi)，因此，對(duì)稀土資源稅費(fèi)制度進(jìn)行改革，促進(jìn)稀土資源合理開(kāi)發(fā)利用，達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的，是相當(dāng)重要和緊迫的。

（一）改革資源稅計(jì)稅方式和計(jì)稅依據(jù)

現(xiàn)行稀土資源稅實(shí)行從量計(jì)征方式，以銷(xiāo)售數(shù)量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。從量計(jì)征方式使得資源稅不受價(jià)格變動(dòng)影響，計(jì)稅依據(jù)則不反映資源積壓或庫(kù)存情況，從而無(wú)法體現(xiàn)有效利用和保護(hù)資源的效果。因此，可以選擇按照稀土資源的實(shí)際開(kāi)采量或生產(chǎn)數(shù)量的市場(chǎng)價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，并與消耗的資源儲(chǔ)量、資源利用的回采率等指標(biāo)聯(lián)系起來(lái)加以考慮。一方面更能體現(xiàn)國(guó)家對(duì)國(guó)有資源的調(diào)控和保護(hù)思想，進(jìn)一步明確資源稅的屬性；另一方面促使納稅人能從自身利益出發(fā)，合理開(kāi)采自然資源，盡可能減少所開(kāi)采資源的積壓和浪費(fèi)，使有限的資源能夠得以更好的開(kāi)發(fā)利用。從價(jià)計(jì)征方式則有利于通過(guò)稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)品利潤(rùn)，提高資源進(jìn)入市場(chǎng)的稅收成本，這可以使企業(yè)沒(méi)有出售而積壓或自用的資源也成為應(yīng)稅資源，使其負(fù)擔(dān)稅收，增加企業(yè)成本，引導(dǎo)企業(yè)出于利潤(rùn)最大化的目的珍惜與節(jié)約國(guó)家資源，避免過(guò)度開(kāi)采。

（二）制定合理的資源稅稅率

稅率是稅額確定的另一要素，稅率定得過(guò)低，無(wú)法解決資源開(kāi)采的負(fù)外部性，與可持續(xù)發(fā)展相悖；稅率定得過(guò)高，又會(huì)打擊開(kāi)采企業(yè)的積極性，利益驅(qū)動(dòng)下被迫減少經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量，從而導(dǎo)致新的“采富棄貧”現(xiàn)象，仍然違背資源持續(xù)利用的原則。因此稅率設(shè)計(jì)總的原則以可持續(xù)發(fā)展觀下的稀土資源價(jià)值為基礎(chǔ)，綜合考慮開(kāi)發(fā)成本、級(jí)差收益，更重要的是考慮可持續(xù)發(fā)展利用價(jià)值后分層次合理確定。

1.體現(xiàn)開(kāi)采成本。國(guó)家對(duì)資源享有的所有權(quán)體現(xiàn)為絕對(duì)地租，即無(wú)論條件優(yōu)劣高低的任何資源的占有、使用均需繳稅，體現(xiàn)的是資源的有償使用，這是稅率構(gòu)成的第一層次，同類(lèi)資源應(yīng)一視同仁地被賦予同樣的稅率。

2.調(diào)整級(jí)差收入。由于資源的自然稟賦不同，同類(lèi)資源開(kāi)采企業(yè)的利潤(rùn)水平也會(huì)出現(xiàn)差異，通過(guò)設(shè)計(jì)差別稅率，適當(dāng)調(diào)節(jié)由此產(chǎn)生的級(jí)差收益并歸國(guó)家所有，一方面排除了由于客觀因素帶來(lái)的利潤(rùn)不公，為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體創(chuàng)造平等的生存環(huán)境，同時(shí)也避免企業(yè)為獲取超額利潤(rùn)而出現(xiàn)的“采富棄貧”現(xiàn)象，有利于資源的全面開(kāi)發(fā)和綜合利用。

3.考慮耗竭補(bǔ)償成本。稀土屬于不可再生資源，資源開(kāi)發(fā)利益的分配還需要解決代際之間的補(bǔ)償問(wèn)題。因此稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)將勘探新資源和尋找成本計(jì)入稀土開(kāi)采企業(yè)的成本。

4.考慮資源回采率。如果企業(yè)實(shí)際的資源回采率比國(guó)家核定的資源回采率低，其應(yīng)納稅額就要增加；反之，其應(yīng)納稅額應(yīng)減少。這樣有利于企業(yè)努力提高資源的利用率，在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，兼顧資源的有效利用和環(huán)境保護(hù)。

（三）統(tǒng)籌資源稅的稅費(fèi)關(guān)系，拓展資源稅稅基

從目前稀土行業(yè)稅費(fèi)情況看，過(guò)多的收費(fèi)必然導(dǎo)致資源稅功能弱化。許多收費(fèi)從其性質(zhì)看，是屬于稅收范疇，是代表國(guó)家行使職權(quán)收取的，如礦區(qū)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。因此，可遵循正稅清費(fèi)、分類(lèi)規(guī)范、減輕負(fù)擔(dān)、強(qiáng)化稅收的原則，全面清理現(xiàn)行開(kāi)采利用稀土資源的各類(lèi)收費(fèi)項(xiàng)目。將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦產(chǎn)管理費(fèi)、礦山專(zhuān)項(xiàng)維護(hù)費(fèi)等礦產(chǎn)收費(fèi)一并納入資源稅的征收范圍，實(shí)行與國(guó)際通用的權(quán)利金，統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征收和管理。這樣，不僅擴(kuò)大了現(xiàn)行資源稅范圍，而且使其法律層級(jí)提高，更符合征管的要求，同時(shí)能夠使資源稅形成規(guī)模，用于創(chuàng)新技術(shù)以恢復(fù)資源和增強(qiáng)其再生能力。

（四）調(diào)整資源稅的利益分配，完善稀土資源稅收入分配機(jī)制

資源稅的利益分配總體目的并不圍繞財(cái)政收入的孰多孰少，更多的是將調(diào)整的重點(diǎn)放在如何公平協(xié)調(diào)關(guān)系，穩(wěn)步推進(jìn)資源可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施。因此，可借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)改革我國(guó)稀土資源稅為共享稅較為合理。因?yàn)榈V產(chǎn)資源具有屬地性，而且礦產(chǎn)資源的開(kāi)發(fā)和利用對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)和環(huán)境有著重大的影響，因此，在資源稅收入分配上必須考慮到地方政府的成本補(bǔ)償問(wèn)題，既要考慮治理環(huán)境破壞需要資金，又必須重視資源屬地的利益?；诖?，筆者認(rèn)為資源稅的分配應(yīng)偏重地方較為合宜，即中央拿小頭，地方拿大頭。同時(shí)，需要建立一套資源開(kāi)發(fā)和環(huán)境保護(hù)的補(bǔ)償機(jī)制，即中央適度讓利，將資源稅收益拿出一部分返還地方財(cái)政，作為生態(tài)修復(fù)的補(bǔ)償投資，補(bǔ)償資源輸出地的經(jīng)濟(jì)利益，解決礦區(qū)周邊民眾生計(jì)補(bǔ)償資金等項(xiàng)目。此外，還要健全監(jiān)督問(wèn)責(zé)機(jī)制，確保資源稅按既定用途專(zhuān)款專(zhuān)用，提高專(zhuān)項(xiàng)資金的使用效益。

（五）完善促進(jìn)稀土資源可持續(xù)發(fā)展的相關(guān)稅種和財(cái)政政策

對(duì)稀土行業(yè)進(jìn)行資源稅改革不能“單兵突進(jìn)”，而應(yīng)協(xié)調(diào)其與相關(guān)稅種的關(guān)系。通過(guò)進(jìn)行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整，將目前稀土行業(yè)稅收功能定位從“財(cái)政收入型”轉(zhuǎn)型為“生態(tài)文明型”，以此推動(dòng)稀土產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。通過(guò)完善增值稅、企業(yè)所得稅的相關(guān)獎(jiǎng)罰政策，加大稅收政策的引導(dǎo)作用，總體上形成一整套有利于資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的稅收政策體系。同時(shí)，中央財(cái)政應(yīng)對(duì)實(shí)施資源、產(chǎn)品儲(chǔ)備的地區(qū)和企業(yè)給予補(bǔ)貼，并盡快研究制定支持稀土等稀有礦產(chǎn)資源新材料開(kāi)發(fā)應(yīng)用和稀土資源綜合利用財(cái)政政策，促進(jìn)稀有礦產(chǎn)資源有序開(kāi)發(fā)利用。

（六）在資源稅改革的同時(shí)，適時(shí)開(kāi)征獨(dú)立環(huán)境稅

由于我國(guó)目前稀土行業(yè)環(huán)境保護(hù)性收費(fèi)項(xiàng)目在制度設(shè)計(jì)上并不都是以促進(jìn)持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)，無(wú)法形成一個(gè)專(zhuān)門(mén)的稅收來(lái)源，限制了稅收及收費(fèi)制度對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，導(dǎo)致政策效果不明顯，影響了其環(huán)境保護(hù)功能，多年來(lái)稀土的無(wú)序開(kāi)采和破壞性開(kāi)采所引發(fā)的環(huán)境問(wèn)題也越來(lái)越突出，因此對(duì)稀土行業(yè)進(jìn)行資源稅改革的同時(shí)，開(kāi)征獨(dú)立環(huán)境稅是必要和緊迫的。環(huán)境稅可以有效克服現(xiàn)行環(huán)境收費(fèi)制度的局限，更好地為環(huán)境付費(fèi)，將環(huán)境污染的外部性?xún)?nèi)部化。同時(shí)，以稅收的形式為環(huán)境付費(fèi)，也符合環(huán)境作為公共物品的屬性，并非無(wú)償使用。對(duì)稀土行業(yè)開(kāi)征環(huán)境稅，主要應(yīng)考慮以下問(wèn)題：一是設(shè)立新稅種，針對(duì)稀土礦業(yè)生產(chǎn)作業(yè)中產(chǎn)生的排放污染物征收污染排放稅，對(duì)稀土開(kāi)采行為征收生態(tài)保護(hù)稅等；二是協(xié)調(diào)環(huán)境稅與其他稅種的關(guān)系，如環(huán)境稅應(yīng)該與資源稅等稅種共同協(xié)調(diào)好稅收的優(yōu)惠政策，共同致力于鼓勵(lì)稀土產(chǎn)業(yè)的良性可持續(xù)發(fā)展。

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