淺析企業(yè)往來賬項管理中存在的問題及對策

郝麗霞

［摘要］ 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和社會競爭的加劇，企業(yè)為了擴大市場占有率，越來越多地運用商業(yè)信用進行促銷，然而，市場的信用危機又造成企業(yè)的往來賬款增加。所以，加強企業(yè)中往來賬項的管理，對于減少企業(yè)資金占壓，創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境都是十分重要的。

［關(guān)鍵詞］ 往來賬項；應(yīng)收暫付；應(yīng)付暫收；內(nèi)部控制

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 07. 013

［中圖分類號］F275［文獻標(biāo)識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）07- 0026- 03

１企業(yè)往來賬項現(xiàn)狀

如今往來賬項在企業(yè)中所占的比重越來越大，在１９１家上市公司年報中，超過６０％的上市公司的往來賬項均有不同幅度的增長。其中接近１５％的公司增長了將近一倍，年增長率達到了２２％。有數(shù)據(jù)顯示，目前我國企業(yè)應(yīng)收賬款總量大約有６萬億元，占企業(yè)總資產(chǎn)的３０％左右，而占企業(yè)數(shù)量９０％以上的中小企業(yè)深陷應(yīng)收賬款之困，其資產(chǎn)價值６０％以上是應(yīng)收賬款。

受國際金融危機的影響，企業(yè)經(jīng)營的不確定性增加，信用風(fēng)險整體上升，賣方回款風(fēng)險增大，企業(yè)的應(yīng)收賬款困境如雪上加霜。企業(yè)短期償債能力是衡量企業(yè)資信程度的一個重要指標(biāo)，往來賬項在流動資產(chǎn)中所占的比例較大，及時收回應(yīng)收及預(yù)付款項是提高短期償債能力的重要保證。如果企業(yè)無法收回往來賬項，無法保持一定的短期償債能力，就不能保證滿足短期債權(quán)人的需要，也將影響其償還長期債務(wù)的能力。上市公司中多數(shù)資產(chǎn)負債率都有所提高，某企業(yè)在20０５-20０８年間資產(chǎn)負債率由０．３０增至０．５０?？梢姮F(xiàn)在企業(yè)依賴負債籌資經(jīng)營的風(fēng)險增加。

２往來賬項在企業(yè)中的重要性

長期以來，企業(yè)一直注重資金和成本管理，而忽略了資金、成本、實物資產(chǎn)應(yīng)收暫付、應(yīng)付暫收等密切相關(guān)的往來賬項。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，提高會計信息的真實性，加強往來賬項的管理是十分重要的。

２．１ 資金管理方面

應(yīng)收賬款是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動中形成的一種往來收取款項的權(quán)利。企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)該有真實性，且不能過多地擁有應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的真實性是指企業(yè)真實地發(fā)生了這筆銷售商品或提供勞務(wù)的交易，沒有虛構(gòu)應(yīng)收賬款。企業(yè)的應(yīng)收款項應(yīng)適度，過度的應(yīng)收賬款會對企業(yè)造成不利的影響，例如應(yīng)收款項過多會增加企業(yè)收款的難度，應(yīng)收賬項不能及時收回會導(dǎo)致企業(yè)資金運作困難；應(yīng)收款項過多還會過多地占用企業(yè)的流動資產(chǎn)，影響企業(yè)的償付能力和資金支付能力，使得企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理。

在大型企業(yè)里，應(yīng)付賬款較多而且較為復(fù)雜。應(yīng)付賬款可以劃分為信用期內(nèi)正常的應(yīng)付賬款、到期無錢支付而拖欠的應(yīng)付賬款和違法違規(guī)應(yīng)支付的應(yīng)付賬款等3種。對于違法違規(guī)應(yīng)支付的應(yīng)付賬款應(yīng)值得企業(yè)關(guān)注。一定數(shù)目的應(yīng)付賬款不影響企業(yè)正常的經(jīng)營活動，但應(yīng)付賬款過多會影響企業(yè)的償債能力，使得企業(yè)債務(wù)規(guī)模偏大。企業(yè)應(yīng)加強對應(yīng)付賬款的管理，使企業(yè)保持適度的資產(chǎn)負債率，確保企業(yè)的資金償付能力。

２．２ 資產(chǎn)管理方面

在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，往來賬項的流動性較強。按資產(chǎn)負債表上的排列順序來看，資產(chǎn)類中應(yīng)收賬款的流動性僅次于貨幣資金和應(yīng)收票據(jù)，負債類中應(yīng)付賬款的流動性僅次于應(yīng)付票據(jù)。由于往來賬項流動性較強，業(yè)務(wù)內(nèi)容較多，企業(yè)要加強對其管理。

對資產(chǎn)進行檢查時，對于實務(wù)類的資產(chǎn)可能采用實地盤點的方式，但對往來賬款進行檢查時，一般采用函證方式，其存在一些本質(zhì)上的缺陷，使得企業(yè)對往來賬項的檢查存在漏洞。例如大型企業(yè)存在上千筆應(yīng)收款項、應(yīng)付款項，對每筆都檢查清楚存在一定的難度，存在管理上的漏洞。部分企業(yè)沒有運用風(fēng)險分級管理制度對往來賬款進行管理，一些企業(yè)沒有對往來賬款實施責(zé)任追究制度，還有的企業(yè)長期不對賬，導(dǎo)致往來賬項混亂。往來賬項管理任務(wù)多，責(zé)任重。

３企業(yè)往來賬項在管理中存在的問題

３．１ 應(yīng)收賬款的管理

對于一個企業(yè)來講，應(yīng)收賬款的存在本身就是一個產(chǎn)銷矛盾的統(tǒng)一體，一方面它可以促進銷售，擴大銷售收入，增強企業(yè)競爭能力；另一方面，給企業(yè)帶來的資金周轉(zhuǎn)困難、壞賬損失等弊端。①應(yīng)收賬款日常管理不完善，風(fēng)險防范意識淡薄。銷售部門往往只追求銷售業(yè)績，不重視銷售的回款，有些企業(yè)沒有嚴(yán)格的賒銷審批制度，隨意給予客戶優(yōu)惠的付款條件，結(jié)果造成日后應(yīng)收賬款的回收困難，導(dǎo)致大量的應(yīng)收賬款長期掛賬， 降低了資金的使用效率。②不注重成本分析，未遵循成本效益原則。賒銷可以實現(xiàn)銷售收入的增長，但與之相關(guān)的成本也要相應(yīng)增加。因此賒銷程度、賒銷方式及逾期賬款的收回，也必須遵循收入大于成本的效益性。目前，多數(shù)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理基本上還是粗放式的管理，沒有真正遵循成本效益原則。

３．２ 預(yù)付賬款的管理

預(yù)付賬款是企業(yè)按購貨合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款。預(yù)付賬款管理存在的問題主要是預(yù)付賬款的核算問題。①資產(chǎn)負債表中的預(yù)付賬款項目填列不正確。會計期末，財務(wù)人員在編制資產(chǎn)負債表時，往往容易將應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款合并計算。②“預(yù)付賬款”長期掛賬影響損益和稅收。企業(yè)按購貨合同預(yù)付貨款后，由于有的供貨單位不開發(fā)票，有的供貨單位可能倒閉或撤銷，財務(wù)人員不對這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理，致使預(yù)付賬款長期掛賬，影響當(dāng)期損益。

３．３ 應(yīng)付賬款的管理

應(yīng)付賬款是企業(yè)向客戶賒購貨物或接受勞務(wù)等經(jīng)營活動而形成的債務(wù)。有些會計人員，先虛記應(yīng)付賬款，等待時機將“歸還”款全部貪污，有的會計人員，為了局部利益，貢獻社會利益，偽造購貨發(fā)票，虛增進項稅、抵扣銷項稅，以達到少交增值稅的目的。還有些會計人員，掩人耳目，利用應(yīng)付賬款，貪污現(xiàn)金折扣。主要表現(xiàn)為對企業(yè)享有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款缺乏控制，利用職務(wù)之便貪污現(xiàn)金折扣。

３．４ 預(yù)收賬款的管理

預(yù)收賬款是企事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項?，F(xiàn)代企業(yè)預(yù)收賬款管理中會遇到審核困難以及企業(yè)內(nèi)部財務(wù)、銷售、倉庫幾個部門之間信息流通不夠通暢問題。

４加強企業(yè)往來賬項管理的措施

４．１ 涉及銷售與收款的內(nèi)部控制

（１）企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶的資信情況，對應(yīng)收賬款進行規(guī)劃和控制。信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件（信用期限、現(xiàn)金折扣、折扣率）及收款政策，對客戶具體信用政策的確定與調(diào)整必須經(jīng)過相應(yīng)權(quán)限審批人員審核批準(zhǔn)。

（２）銷售部門可通過５Ｃ系統(tǒng)（品質(zhì)、能力、資本、抵押品、條件）對賒銷客戶信用情況進行調(diào)查與評估，對其尚可使用的信用額度按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬；財務(wù)人員應(yīng)及時整理應(yīng)收賬款，定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，對于逾期的應(yīng)收賬款應(yīng)及時催收。

（３）應(yīng)分部門、分人員下達銷售貨款回籠率指標(biāo)，并定期考核，將考核結(jié)果與獎懲掛鉤。對于逾期未還款的客戶，要求其提供抵押、擔(dān)保等條件。

４．２ 涉及其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制

（１）明確職責(zé)分工和職權(quán)分離制度?！捌渌麘?yīng)收款”的總賬和明細賬戶的登記應(yīng)由不同的職員分別登記；現(xiàn)金收款員不得從事其他應(yīng)收款的記賬工作。

（２）嚴(yán)格執(zhí)行備用金領(lǐng)用及報銷制度。備用金的領(lǐng)用和報銷，應(yīng)根據(jù)金額不同建立授權(quán)和批準(zhǔn)制度，報銷時應(yīng)按領(lǐng)取時用途報銷；年終全部收回，次年再借。

（３）建立包裝物的收受、領(lǐng)發(fā)、回收、退回等制度，設(shè)專人保管，有單獨的賬簿記錄。

（４）建立定期清理制度，制定催款制度，防止出現(xiàn)壞賬。

４．３ 涉及預(yù)付賬款的內(nèi)部控制

（１）建立預(yù)付賬款的控制制度。發(fā)生預(yù)付款項時必須簽訂合同，嚴(yán)格控制各種預(yù)付款項的額度，未簽訂購貨合同的業(yè)務(wù)不得發(fā)生預(yù)付賬款。

（２）建立預(yù)付賬款臺賬管理制度，客戶預(yù)付賬款臺賬，能夠詳細反映各客戶預(yù)付賬款的增減變動、對方負責(zé)人、經(jīng)辦人，目前對方的經(jīng)營狀況，預(yù)付賬款的清理情況、經(jīng)辦人等信息。

（３）健全預(yù)付賬款清理責(zé)任制度，按照供貨合同或提供勞務(wù)合同的協(xié)議，指定專人做好結(jié)算和催收工作，制訂工作計劃，按期定額回收。

（４）建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)制度，加強預(yù)付賬款和定金的管理。

４．４ 涉及應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制

（１）驗收部門與采購部門應(yīng)各自獨立；驗收部門收到貨品應(yīng)編制驗收單，收到貨品后，立刻通知應(yīng)付賬款部門、采購及倉庫等部門。

（２）定期分析應(yīng)付賬款，確定付款順序，財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員配合，在資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。

（３）付款前必須經(jīng)過采購、驗收、會計及財務(wù)等部門之核準(zhǔn)。所有采購交易均須有編號之訂購單為據(jù)，訂購單副本送應(yīng)付賬款部門，并與賣方發(fā)票及驗收單核對。

４．５ 涉及其他應(yīng)付款的內(nèi)部控制

（１）實行崗位分離，審批人員，記賬人員，房屋、設(shè)備、場地等的租賃人員，實行崗位分離；銷售人員，審批人員，記賬人員，廢舊物資、材料、包裝物的管理人員等實行崗位分離。

（２）定期對其他應(yīng)付款進行清理，有不需付的款項應(yīng)及時進行賬務(wù)處理。

主要參考文獻

［１］張文峰．應(yīng)收賬款回收的策略［Ｊ］．財會通訊：綜合版，２００５（2）.

［２］劉昕玫．隱藏在往來款項中的黑洞［Ｊ］．現(xiàn)代審計與經(jīng)濟，２００８（４）.

［３］蘭毅．加強行政事業(yè)單位往來賬管理的思考［Ｊ］．現(xiàn)代審計，２００７（６）.

［４］于津．事業(yè)單位往來款項管理存在的問題及對策［Ｊ］．中國管理信息化：綜合版，２００５（1２）.