建設(shè)工程全過程跟蹤審計研究

李志良 牛如海 韓璞 張艷青 劉研杰

摘 要：新校區(qū)建設(shè)是一項浩大的系統(tǒng)工程。由于其投資數(shù)額大、建設(shè)周期長、涉及領(lǐng)域廣、可變因素多，所以對建設(shè)項目投資進(jìn)行有效地監(jiān)督和控制，至關(guān)重要。文章就新校區(qū)建設(shè)跟蹤審計的實際做法進(jìn)行了總結(jié)，提出了一些具體的完善措施建議。

關(guān)鍵詞：新校區(qū)建設(shè) 建設(shè)項目 跟蹤審計

中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914（2012）09-157-02

新校區(qū)建設(shè)是一項浩大的系統(tǒng)工程。由于其投資數(shù)額大、建設(shè)周期長、可變因素多，所以對建設(shè)項目投資進(jìn)行有效地監(jiān)督和控制，至關(guān)重要。對建設(shè)項目進(jìn)行審計監(jiān)督是法律賦予審計工作的一項職能，為做好我校新校區(qū)建設(shè)工程項目的審計工作，使有限的資金得到優(yōu)化配置，并發(fā)揮最大的投資效益，維護(hù)學(xué)校的經(jīng)濟利益，我們開展了建設(shè)項目全過程跟蹤審計。

一、開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計的必要性

《審計署2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確指出“積極探索跟蹤審計，對關(guān)系國計民生的大型投資項目，試行全過程跟蹤審計?！睂π滦^(qū)建設(shè)項目實施跟蹤審計，有利于及時堵塞管理漏洞，減少損失浪費，防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，具有很大的必要性和現(xiàn)實意義。

1.建設(shè)項目全過程跟蹤審計，變事后的靜態(tài)審計監(jiān)督方式為事前事中的動態(tài)審計監(jiān)督方式。全過程跟蹤審計，將審計關(guān)口前移，變事后的靜態(tài)審計監(jiān)督方式為事前事中的動態(tài)審計監(jiān)督方式。特別是將跟蹤審計精確度提高到結(jié)算審計水平，強化了跟蹤審計人員的責(zé)任，防止了跟蹤審計流于形式，提高了審計效果。從審計結(jié)果看，自2009年我校新校區(qū)開工建設(shè)以來，在監(jiān)理審核的基礎(chǔ)上，審計審減率為10%，為學(xué)校節(jié)約了建設(shè)資金，審計效果顯著。

2.建設(shè)項目全過程跟蹤審計，有利于提高結(jié)算審計的效率，加快結(jié)算審計進(jìn)程。以往結(jié)算審計往往需要幾年才能完成，主要是有些爭議問題由于時間久遠(yuǎn)，時過境遷，當(dāng)事人記不起來，或相互推諉，簽證不及時，耽擱了結(jié)算審計時間，甚至竣工幾年都無法結(jié)算和交付。跟蹤審計的實行，使施工過程中的爭議及時解決，大大加快了結(jié)算審計進(jìn)程，審計效率得到提升。建設(shè)項目跟蹤審計采用邊施工，邊審計，邊規(guī)范的做法，隨時發(fā)現(xiàn)問題，及時提出改正建議，督促整改，及時性大大提高。

3.建設(shè)項目全過程跟蹤審計，有利于預(yù)防施工單位高估冒算，壓縮其不當(dāng)?shù)美臻g。由于跟蹤審計的及時跟進(jìn)，施工單位每月的進(jìn)度款申報，“水分”都被及時擠出，高估冒算行為被及時糾正，久而久之，施工方“高估冒算”的僥幸心理會被消除，施工單位申報的工程款將日趨公允、合理。

4.建設(shè)項目全過程跟蹤審計，有利于降低審計風(fēng)險和資金支付風(fēng)險?？⒐Q算審計對工程進(jìn)度款撥付無法實施控制，若實際付款與工程造價的差額小于審減額，則款項的追討會面臨很大困難，審計風(fēng)險和資金支付風(fēng)險較大；建設(shè)項目跟蹤審計全過程監(jiān)督招投標(biāo)、合同簽訂、物資進(jìn)出和使用、設(shè)備安裝、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、施工進(jìn)度等，能夠及時控制工程進(jìn)度款撥付額度，使工程形象進(jìn)度與進(jìn)度款相吻合，審計風(fēng)險和資金支付風(fēng)險大大降低。

二、建設(shè)項目全過程跟蹤審計的實踐

1.對工程造價實施預(yù)防性控制。審計處和建設(shè)部門共同編制和審核所有工程項目的工程量清單，確保工程量清單的編制質(zhì)量和精確度，防止工程量清單因工作內(nèi)容描述不完整而引起的索賠，（例如：在編制公共教學(xué)樓工程量清單時，吸收南院研究生公寓的經(jīng)驗，對鋼筋接頭的項目特征進(jìn)行了具體而明確的描述，即公稱直徑12mm以上的鋼筋接頭要求焊接，12mm以內(nèi)的鋼筋接頭要求搭接，防止了施工單位不合理操作，增加不必要的工程成本，向發(fā)包方提出額外的費用要求。項目特征描述清楚后，施工單位根據(jù)發(fā)包人提供的清單編制的綜合單價應(yīng)該包含清單描述內(nèi)容，不能向發(fā)包人提出額外的費用申請，這樣，成功避免了施工單位的索賠）；審核建設(shè)工程合同中與造價相關(guān)的條款，防止因為合同簽訂的不完善而導(dǎo)致工程結(jié)算時學(xué)校蒙受經(jīng)濟損失。

2.對施工過程實施跟蹤審計。我們首先在2008年開工的研究生公寓樓建設(shè)過程中實行跟蹤審計試點，將跟蹤審計的成功經(jīng)驗和好的做法在新校區(qū)建設(shè)項目上進(jìn)行全面推廣。主要做法是：審計人員必須參加工程例會，定期、及時到施工現(xiàn)場，了解工程進(jìn)度，確認(rèn)工程變更，審核隱蔽工程、材料價格等。根據(jù)工程形象進(jìn)度審核經(jīng)監(jiān)理公司審核后的工程款支付方案，審核結(jié)果與業(yè)績掛勾，精確到結(jié)算審計水平，工程進(jìn)度款的支付與跟蹤審計相結(jié)合，在無變更的情況下，各階段審計結(jié)果的合計就是跟蹤審計結(jié)果。將審計關(guān)口前移，強化了跟蹤審計人員的責(zé)任，防止了跟蹤審計流于形式，彰顯了審計效果。

3.工程竣工結(jié)算審計。結(jié)算審計是全過程跟蹤審計的最后環(huán)節(jié)，也是非常重要的環(huán)節(jié)。為了提高審計工作的獨立性，根據(jù)內(nèi)部控制的原理，防止跟蹤審計人員與施工單位長期接觸而弱化監(jiān)督職能甚至合伙損害學(xué)校利益的發(fā)生，提高結(jié)算審計的精確性，我們實行跟蹤審計與結(jié)算審計相互分離的辦法，即跟蹤審計結(jié)束后，委托另外一家造價咨詢公司做結(jié)算審計，實質(zhì)上是對跟蹤審計的復(fù)審。在工程竣工并全部進(jìn)度款撥付后，施工單位按進(jìn)度款支付表分期審定結(jié)果匯總，并將匯總后的結(jié)算報告交甲方代表。甲方代表審核后交項目原跟蹤審計人員，跟蹤審計人員核實結(jié)算報告情況是否屬實。不再與施工單位核對工程量，如發(fā)現(xiàn)并核實匯總工程量及組價與分期審定結(jié)果不符，退回施工單位，要求其重新整理。跟蹤審計人員核實無誤后，將結(jié)算報告、竣工圖紙、招投標(biāo)文件、變更、簽證等有關(guān)資料一并移交學(xué)校審計處。審計處收到齊全結(jié)算資料后，委托另外一家造價咨詢公司進(jìn)行結(jié)算審計。結(jié)算審計不是對跟蹤審計結(jié)果的簡單復(fù)核，必須是按要求對整個工程全面審計。結(jié)算審計要充分利用跟蹤審計的成果，結(jié)算審計人員與跟蹤審計人員進(jìn)行充分的信息交流溝通。在全面審核無誤后，由委托單位、建設(shè)單位、施工單位與審計機構(gòu)四方簽署工程造價審核定案單，出具最終結(jié)算審計報告。

我們相信，施工單位報送的工程資料經(jīng)過監(jiān)理審核、跟蹤審計和結(jié)算審計三道關(guān)口，最終的審計結(jié)果能夠公允地反映工程的實際工程造價。

4.建設(shè)項目跟蹤審計過程中的幾個具體事項。（1）審計范圍的界定。施工單位和跟蹤審計單位對進(jìn)度款支付表審核的形象進(jìn)度要一致，并以形象進(jìn)度的文字描述為依據(jù)。為便于計算，雙方協(xié)商后報量可滯后但不能超前，即施工單位實際完成的工程進(jìn)度須大于或等于報送的形象進(jìn)度。如果在形象進(jìn)度之內(nèi)、已施工、已完成的工程內(nèi)容，在審計過程中有爭議，可將爭議部分暫時計入審減額，待爭議解決后，跟蹤審計人員直接將爭議部分計入審定金額，施工單位無須重新申報，這樣規(guī)定的目的是防止重復(fù)審減，虛增審減額。（2）在審計進(jìn)度款時，如有變更、簽證等內(nèi)容應(yīng)單獨列出，并注明變更、簽證編號或日期?，F(xiàn)場變更簽證一般認(rèn)事不認(rèn)價，價按合同約定由施工單位報價經(jīng)監(jiān)理核對后交新校區(qū)管理部門最終報審計后確認(rèn)。（3）核對完成簽字確認(rèn)問題。《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》（GB50500-2008）4.8.9規(guī)定，竣工結(jié)算核對完成的標(biāo)志：發(fā)、承包雙方簽字確認(rèn)。此后，禁止發(fā)包人又要求承包人與另一個或多個工程造價咨詢?nèi)酥貜?fù)核對竣工結(jié)算。實際工作中，跟蹤審計過程中進(jìn)度款核對完成時，僅由承包單位和承擔(dān)跟蹤審計的工程造價咨詢機構(gòu)簽字確認(rèn)。在竣工結(jié)算核對完成時，由委托單位、建設(shè)單位、施工單位與審計機構(gòu)四方簽署工程造價審核定案單，出具最終結(jié)算審計報告。這樣做即達(dá)到了復(fù)審的目的，提高了造價的精確度，又規(guī)避了法律的禁止性規(guī)定（禁止發(fā)包人又要求承包人與另一個或多個工程造價咨詢?nèi)酥貜?fù)核對竣工結(jié)算），維護(hù)了學(xué)校的合法權(quán)益。（4）建立臺賬，準(zhǔn)確及時記錄審計成果。新校區(qū)建設(shè)工程項目多，施工單位多，跟蹤審計機構(gòu)多，項目的拆分、合并也多，進(jìn)度款支付時間差別很大。建立審計成果記錄臺賬，準(zhǔn)確及時記錄各跟蹤審計機構(gòu)的工作成果，是做好跟蹤審計工作管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三、全過程跟蹤審計的局限性

跟蹤審計作為一項新生事物，沒有成功的經(jīng)驗可以借鑒，難免存在這樣那樣的不足。眾所周知，一棟建筑物是一個整體，如果人為地按月將它切成若干塊，并以此為審計對象，界限的不明確性往往會給審計人員帶了不必要的麻煩。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.安裝工程的形象進(jìn)度很難界定，實施分階段審計比較困難。我們采取的對策是先將整個預(yù)算審計完畢，然后按月按比例撥付進(jìn)度款，最后再全面審計。

2.土建部分月度進(jìn)度款支付的審計范圍（即形象進(jìn)度）的界定困難，一般來說，工程進(jìn)度款依據(jù)當(dāng)月實際完成的工程量進(jìn)行計量，按合同約定的比例進(jìn)行支付，同時按合同約定扣除工程預(yù)付款和甲供材料款。但是當(dāng)月實際完成的工程量的形象進(jìn)度有時難以描述，有可能造成施工單位的某些項目跨期重復(fù)報送，跟蹤審計的階段審減額虛增。打個比方說，2月末施工單位完成了第二層樓的施工內(nèi)容，向?qū)徲媶挝簧陥螽?dāng)月進(jìn)度款，如果施工單位申報款中包含部分第三層樓的施工內(nèi)容，審計單位必然將其審減，計入審計審減額。但是到3月份，施工單位申報第三層樓的進(jìn)度款時，如果施工單位申報的進(jìn)度款中包含了上月被審減的第三層樓的工程內(nèi)容，就會出現(xiàn)送審金額虛增，審計審減金額虛增的情況。

我們針對這個問題，要求跟蹤審計單位在對最后一期進(jìn)度款審計時，應(yīng)對前面遺留的問題一并考慮解決。對施工單位已經(jīng)申報過的內(nèi)容并計入審減額的，施工單位不能重新再報，如該部分內(nèi)容應(yīng)該支付給施工方，則審計單位應(yīng)將該項直接計入審定金額。這樣就解決了送審金額和審減金額虛增的問題。當(dāng)然，采取審減金額和施工單位利益掛勾的方式會更有效，比如說，在施工合同中約定，審減率5%以內(nèi)的審計費由甲方負(fù)擔(dān)，審減率5%以上的審計費由施工單位負(fù)擔(dān)，施工單位虛報重報的金額越多，承擔(dān)的審計費越多，這種方式能有效防止施工單位過度虛報工程款。

3.材料暫估價調(diào)整的審計。一般來說，只有在工程量審減的情況下，材料暫估價調(diào)整的審減金額才應(yīng)做為審計單位的工作成果。甲方對材料認(rèn)價后，材料暫估價調(diào)整必然會影響工程造價，在工程量沒有變動的情況下，工程造價的降低不應(yīng)作為審計審減額，計入審計成果。

總之，高校開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計，有力保障了新校區(qū)建設(shè)的穩(wěn)步推進(jìn)，創(chuàng)新了審計模式，大大增加控制工程造價的有效性和主動性，最大限度地減少了浪費；避免了工程結(jié)算無休止的扯皮，提高審計效率；促進(jìn)工程管理部門的規(guī)范化管理。

[基金項目：2010年度河北師范大學(xué)校內(nèi)科研基金項目（項目編號：W2010Y27）]

參考文獻(xiàn):

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3.虞志霞,陸惠民.對高?；椖咳^程跟蹤審計的思考.經(jīng)濟視角（下）,2008（9）

4.姜玉璽,盛愛軍.淺談“免疫系統(tǒng)”論下的建設(shè)項目跟蹤審計.中國內(nèi)部審計,2011（4）

5.畢秀玲.建設(shè)項目跟蹤審計相關(guān)問題探析.中國內(nèi)部審計,2011（1）

（作者單位：河北師范大學(xué)審計處 河北石家莊 050024）

（責(zé)編:賈偉）