房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)探析

王立

【摘 要】 伴隨著國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)業(yè)調(diào)控的延伸，如何擴(kuò)大現(xiàn)有的利潤(rùn)空間、提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力成為房地產(chǎn)新政下企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)研究課題。稅收籌劃作為房地產(chǎn)企業(yè)在不違反我國(guó)稅收政策的前提下，以提高利潤(rùn)為根本目的的稅收謀劃手段，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化提供了有力的保障，成為現(xiàn)實(shí)中房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)。進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中存在各種籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)通過(guò)各種措施從根本上進(jìn)行防范。

【關(guān)鍵詞】 房地產(chǎn)； 納稅籌劃； 風(fēng)險(xiǎn)

伴隨著國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)業(yè)調(diào)控的延伸，如何擴(kuò)大現(xiàn)有的利潤(rùn)空間、提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力成為房地產(chǎn)新政下企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)研究課題。稅收籌劃作為房地產(chǎn)企業(yè)在不違反我國(guó)稅收政策的前提下，以提高利潤(rùn)為根本目的的稅收謀劃手段，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化提供了有力的保障，成為現(xiàn)實(shí)中房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)。為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃達(dá)到預(yù)期的效果，應(yīng)對(duì)稅收籌劃執(zhí)行中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的研究，理清稅收籌劃中可能出現(xiàn)的各種問(wèn)題，進(jìn)而對(duì)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與防范進(jìn)行分析探討。

一、 稅收籌劃的概念及原則

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃是一門(mén)涉及稅收管理、稅法、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)等多門(mén)學(xué)科知識(shí)的新興的現(xiàn)代邊緣學(xué)科。它本身是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，因此在西方國(guó)家發(fā)展較快，而在我國(guó)卻還是一個(gè)新生事物，仍處于摸索、學(xué)習(xí)、推行階段。稅收籌劃是指納稅人根據(jù)稅法中的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的對(duì)策與安排，是企業(yè)的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。房地產(chǎn)企業(yè)具有投資額大、建設(shè)周期長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)，運(yùn)用稅收籌劃降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)和費(fèi)用，可以增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力和競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。

（二）稅收籌劃的原則

稅收籌劃的基本原則是籌劃性、合法性和目的性?；I劃方案只有符合上述原則才能算是一次有效的籌劃。

從籌劃的結(jié)果看，雖然企業(yè)整體稅負(fù)降低，但是在公司經(jīng)營(yíng)其他方面帶來(lái)得不償失的影響，整體看并未取得最大的好處，則該稅收籌劃不能認(rèn)為是成功的籌劃。因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)自身資金量大，涉及面廣，所以房地產(chǎn)企業(yè)永遠(yuǎn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)的稽查對(duì)象。相反由于企業(yè)過(guò)于頻繁的納稅籌劃，有可能招來(lái)稅務(wù)稽查部門(mén)更多的關(guān)注，得不償失。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要是由稅收籌劃工作中各種不確定因素形成的，企業(yè)將為此付出沉重的代價(jià)?；I劃風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策風(fēng)險(xiǎn)主要指籌劃方案與現(xiàn)行稅法及相關(guān)稅收政策之間存在的沖突，使得企業(yè)面臨法律追究或是利益流出等負(fù)面影響。這是稅收籌劃導(dǎo)致的企業(yè)最不愿意看到的結(jié)果。這種風(fēng)險(xiǎn)的起因一是由于近幾年來(lái)伴隨著房地產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，國(guó)家涉及房地產(chǎn)業(yè)的稅收政策不斷地更新變化，籌劃方案的設(shè)計(jì)者——財(cái)務(wù)人員對(duì)現(xiàn)行稅法及相關(guān)政策的理解不夠透徹，從而導(dǎo)致設(shè)計(jì)方案時(shí)出現(xiàn)了偏差；二是財(cái)務(wù)人員對(duì)政策的追蹤不夠。往往是政策進(jìn)行了調(diào)整，而我們并未及時(shí)進(jìn)行知識(shí)的更新；三是各省市在執(zhí)行國(guó)家政策時(shí)，由于地區(qū)差異會(huì)對(duì)相關(guān)政策的力度進(jìn)行微調(diào)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在設(shè)計(jì)時(shí)出現(xiàn)把握不當(dāng)?shù)惹闆r。這些主要是在設(shè)計(jì)時(shí)出現(xiàn)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)稅收籌劃涉及企業(yè)的各個(gè)方面，包括籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、分配等，涉及所得稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等17個(gè)稅種。但由于每個(gè)企業(yè)的具體情況千差萬(wàn)別，有的稅收籌劃可能涉及一個(gè)項(xiàng)目、一個(gè)稅種，有的可能涉及多個(gè)項(xiàng)目、多個(gè)稅種，有的是單一性的，有的是綜合性的。在目前復(fù)雜的資本市場(chǎng)、多變的現(xiàn)實(shí)條件下，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)客觀(guān)存在，無(wú)法消除。如果未加合理選擇開(kāi)展籌劃，操作程序不規(guī)范，其籌劃成功的概率必然較低。而且任何籌劃都有相應(yīng)的投資及成本，如果忽略成本開(kāi)支的影響，必然造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃的最終目的就是合理避稅。從籌劃的本質(zhì)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃是企業(yè)的合法行為。俗話(huà)說(shuō)“謀事在人，成事在天”，在籌劃過(guò)程中來(lái)自各方面的變化，如政策調(diào)整、稅務(wù)部門(mén)的執(zhí)行等等都有可能使企業(yè)面臨稅收籌劃執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，客觀(guān)上政策的變化及主觀(guān)上籌劃的設(shè)計(jì)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)整都有可能導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。面對(duì)現(xiàn)實(shí)，企業(yè)應(yīng)采取何種策略應(yīng)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生呢？

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)

在制定稅收籌劃方案的過(guò)程中，要全面考慮稅收籌劃的各種風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，最大限度地從根本上消除風(fēng)險(xiǎn)。但要消除風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)只能從主觀(guān)因素下手，進(jìn)行必要的調(diào)整，采取不同的策略方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制與防范。具體來(lái)講，企業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：

（一）充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

在房地產(chǎn)企業(yè)目前的國(guó)家調(diào)控政策和稅收監(jiān)管環(huán)境下，房地產(chǎn)企業(yè)利用稅收籌劃進(jìn)行合理避稅，首先要充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。由于房地產(chǎn)項(xiàng)目涉及方方面面各種關(guān)系，所以上至企業(yè)決策者，下至稅收籌劃每一個(gè)環(huán)節(jié)的執(zhí)行者，都應(yīng)充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)帶來(lái)的各種影響，每一個(gè)參與者都要有風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。只有這樣，稅收籌劃方案才能順利實(shí)現(xiàn)，保證稅收籌劃效益的最大化。

（二）加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)

企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的方式、方法，幫助財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)，及時(shí)了解、更新和掌握稅務(wù)新知識(shí)，提高規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。稅收籌劃人員的水平影響著稅收籌劃的整體效果，也決定著稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)保持敏銳的政策敏感性，通過(guò)各種渠道第一時(shí)間掌握最新的稅收法律、政策及業(yè)務(wù)知識(shí)的變化，提升對(duì)稅法的應(yīng)用能力，為避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）借助“外腦”

聘請(qǐng)稅收籌劃專(zhuān)家，提高稅收籌劃的權(quán)威性和可靠性。對(duì)于自身不能勝任的項(xiàng)目，應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃專(zhuān)家（如注冊(cè)稅務(wù)師）來(lái)進(jìn)行操作或指導(dǎo)，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實(shí)施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量

稅收籌劃是在企業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作及信息的基礎(chǔ)上開(kāi)展的，其真實(shí)性、完整性直接影響稅收籌劃的整體效果。為了避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)并優(yōu)化自身財(cái)務(wù)工作，從而保障稅收籌劃工作的順利開(kāi)展。

（五）營(yíng)造良好的稅企關(guān)系

稅收政策具有較大彈性空間，而且由于地方稅收征管方式不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別是應(yīng)在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

（六）增強(qiáng)籌劃方案的靈活性

在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，房地產(chǎn)企業(yè)想盡一切辦法進(jìn)行市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，使得國(guó)家的相關(guān)稅收法律、法規(guī)及政策不斷地進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。稅收籌劃人員應(yīng)以發(fā)展的眼光看待這一問(wèn)題，在制訂方案的過(guò)程中要充分考慮可能的政策調(diào)整及調(diào)整方向，增強(qiáng)方案的靈活性和適應(yīng)性，以保證籌劃方案的有效實(shí)施。

四、結(jié)論

在國(guó)家法律法規(guī)允許的情況下進(jìn)行合理的避稅，能夠降低企業(yè)稅負(fù)，給企業(yè)帶來(lái)良好的經(jīng)濟(jì)效益。但由于上述多方面的原因，企業(yè)進(jìn)行籌劃的同時(shí)也面臨著一定的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)除了運(yùn)用以上方法進(jìn)行防范外，要充分考慮籌劃的經(jīng)濟(jì)性，使得籌劃切實(shí)服務(wù)于企業(yè)的現(xiàn)實(shí)，真正做到“未雨綢繆”。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 喬潔.關(guān)于企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)思考［J］.會(huì)計(jì)師，2011（10）.