國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)謅議

自二十世紀(jì)八十年代中期以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已開(kāi)展了20多年，至今制度框架已基本確立，并取得了明顯的成效，運(yùn)作日益完善，規(guī)范程度不斷提高。雖然有了長(zhǎng)足的發(fā)展，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中發(fā)揮了重要作用，但由于起步時(shí)間較短，審計(jì)對(duì)象層次較高，有很強(qiáng)的政策性，涉及面廣，因此審計(jì)難度大、風(fēng)險(xiǎn)大，筆者在實(shí)踐工作中，發(fā)現(xiàn)存在著一些問(wèn)題，制約了國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展。

一、國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

1.審計(jì)任務(wù)與審計(jì)力量不相適應(yīng)

(1)審計(jì)任務(wù)和審計(jì)力量不匹配。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)日益受到各級(jí)政府部門(mén)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的重視，審計(jì)任務(wù)日益增多，近年來(lái)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員交流頻繁，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的數(shù)量不確定性較大，而審計(jì)部門(mén)的審計(jì)資源又是有限的，使得審計(jì)力量經(jīng)常出現(xiàn)不足的現(xiàn)象。為了完成任務(wù)，有時(shí)甚至減化必要的審計(jì)工作程序，難以保證審計(jì)質(zhì)量，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的高要求和審計(jì)實(shí)施時(shí)間不足的矛盾。國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督評(píng)價(jià)，與其它審計(jì)比，其審計(jì)內(nèi)容涉及范圍廣、業(yè)務(wù)量大，不僅僅要審計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)合法及效益性，還要對(duì)企業(yè)投資、管理、內(nèi)控等各方面進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。但在實(shí)際實(shí)施中，審計(jì)時(shí)間是有限的，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了需要進(jìn)一步調(diào)查落實(shí)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，則很難在有限的審計(jì)時(shí)間里實(shí)施深入的審計(jì)程序，無(wú)法客觀公正地評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，存在很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)審計(jì)人員的整體素質(zhì)與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的需要存在著一定差距。國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的鑒證和評(píng)價(jià)，政策性、綜合性強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求很高。而在實(shí)際工作中，很多企業(yè)單位的審計(jì)人員大多出身于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，站的高度不夠，審計(jì)建議缺乏應(yīng)有的高度和深度。

(4)審計(jì)項(xiàng)目的臨時(shí)性強(qiáng)。雖然現(xiàn)在很多國(guó)企都會(huì)在年初制訂審計(jì)計(jì)劃，但從我國(guó)目前干部管理體制看，除了離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般在年初可以預(yù)知寫(xiě)入計(jì)劃內(nèi)外，大部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的調(diào)用、升遷經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都是有關(guān)部門(mén)臨時(shí)交辦的，與現(xiàn)行審計(jì)計(jì)劃管理辦法沒(méi)銜接，無(wú)法按正常的計(jì)劃來(lái)組織實(shí)施。

2.任中審計(jì)所占比重小，離任審計(jì)“先離后審”、“先任后審”較多，審計(jì)結(jié)果監(jiān)督效果差

實(shí)際審計(jì)工作中，任中審計(jì)所占的比重較小，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行的大多是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員在任期間不進(jìn)行審計(jì)，使審計(jì)的預(yù)警作用無(wú)法有效發(fā)揮，等到離任查出問(wèn)題時(shí)往往已造成重大損失，為時(shí)已晚。 “先離后審”、“邊離邊審”、“先任后審”的現(xiàn)象普遍存在于國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果滯后于任用，審任脫節(jié)，造成任管任、審管審，影響了審計(jì)成果的運(yùn)用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)往往變成走形式，減弱了審計(jì)監(jiān)督的作用。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不透明

國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的過(guò)程可以說(shuō)是公開(kāi)透明的，但審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用卻不能做到公開(kāi)、透明。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐工作審計(jì)結(jié)果公告制度和反饋制度還遠(yuǎn)未形成。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果不公開(kāi)披露，只對(duì)干部管理部門(mén)負(fù)責(zé)。審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用是干部管理部門(mén)、紀(jì)檢部門(mén)的職權(quán)范圍，審計(jì)機(jī)關(guān)只負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，審計(jì)結(jié)果如何運(yùn)用以及運(yùn)用情況如何均沒(méi)有明確規(guī)定。這就造成利益的其他相關(guān)者成了“局外人”，無(wú)法掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告的內(nèi)容，也就無(wú)從發(fā)表自己的意見(jiàn)。另外審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的不透明，也會(huì)削弱審計(jì)監(jiān)督的力度，為權(quán)力尋租大開(kāi)方便之門(mén)，帶來(lái)干部任用上的隨意性，出現(xiàn)“問(wèn)題干部”得到提拔重用的現(xiàn)象。

二、國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在問(wèn)題的原因

1.審計(jì)法規(guī)體系不夠健全

自1982年來(lái)，審計(jì)監(jiān)督制度在我國(guó)《憲法》中明確規(guī)定、后陸續(xù)建立了審計(jì)署和各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、1999年中央兩辦頒布實(shí)施了兩個(gè)暫行規(guī)定，使得任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在全國(guó)范圍內(nèi)廣泛開(kāi)展，2010年印發(fā)的兩辦規(guī)定進(jìn)一步規(guī)范了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，完善了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)體系，但現(xiàn)行我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)體系仍不夠健全，從宏觀上看，我國(guó)的法律環(huán)境與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、法治經(jīng)濟(jì)的要求還存在著差距，首先，各自獨(dú)立的法律體系，制約了審計(jì)作用的發(fā)揮，造成對(duì)某些問(wèn)題有錯(cuò)難糾。其次，審計(jì)管轄范圍的限制，使得審計(jì)機(jī)關(guān)在未經(jīng)授權(quán)的情況下無(wú)法對(duì)非管轄范圍的單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，造成有疑難查，形成審計(jì)監(jiān)督斷層，如對(duì)非國(guó)有經(jīng)濟(jì)缺乏審計(jì)監(jiān)督。從微觀上看，各地出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)水平良莠不齊，做法不一，在一定程度上也影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。

2.受現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體制的制約

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)受外部條件制約較大，干部管理部門(mén)是否重視、職能部門(mén)是否配合等都是影響審計(jì)工作順利進(jìn)行、審計(jì)結(jié)果是否準(zhǔn)確的因素。如果干部管理部門(mén)在行動(dòng)上而不僅是口頭上重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，把審計(jì)監(jiān)督與干部監(jiān)督緊密聯(lián)系起來(lái)，則會(huì)極大提高職能部門(mén)重視程度，真正發(fā)揮審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的監(jiān)督、評(píng)價(jià)作用。這種對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的依賴高于體制作用的狀況，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展情況取決于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)意志，使得審計(jì)成果轉(zhuǎn)換缺乏體制保證。

3.審計(jì)性質(zhì)的高風(fēng)險(xiǎn)性、高難度以及審計(jì)對(duì)象的特殊性

國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)的法定代表人，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任是與其所任職單位的具體情況的。其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較一般審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)要大，審計(jì)結(jié)論直接影響審計(jì)對(duì)象的升遷或任用，非常敏感，如果出現(xiàn)失誤或者差錯(cuò)會(huì)造成很壞的影響，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象一般都是較高層次的國(guó)企負(fù)責(zé)人，掌握有一定的實(shí)權(quán)，少數(shù)人可能存在著違規(guī)違紀(jì)、以權(quán)謀私或經(jīng)濟(jì)犯罪等問(wèn)題，如果審計(jì)沒(méi)有把這些問(wèn)題反映出來(lái)將會(huì)給國(guó)家造成巨大損失，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)特性決定了國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)性、高難度的審計(jì)工作。

4.審計(jì)人員的素質(zhì)、職業(yè)道德

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容具有廣泛性和復(fù)雜性，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)方法的采用、審計(jì)證據(jù)的獲取、審計(jì)評(píng)價(jià)的作出都依賴于審計(jì)人員運(yùn)用其經(jīng)驗(yàn)和能力進(jìn)行專業(yè)判斷。故經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，尤其是專業(yè)判斷能力提出了很高的要求，這些會(huì)直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和對(duì)被審計(jì)人員評(píng)價(jià)的正確性。

另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和責(zé)任心要求較高。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人，一旦查出了問(wèn)題，說(shuō)情、利誘、恐嚇等等手段就會(huì)針對(duì)審計(jì)人員而來(lái)，這對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德是個(gè)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作改進(jìn)建議

1.著重建立、健全相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度、規(guī)定

2010年“兩部規(guī)定”和2011年“審計(jì)指南”的出臺(tái)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作尤其審計(jì)的相關(guān)法規(guī)、規(guī)定，彌補(bǔ)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)有責(zé)任審計(jì)工作法規(guī)、制度的不健全。在審計(jì)實(shí)施中，還應(yīng)參考國(guó)家和上級(jí)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任、審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》等規(guī)章制度，在審計(jì)操作程序、方法體系、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用、部門(mén)協(xié)調(diào)等方面做到有章可循、有法可依，以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)范性有效性。

2.做到先審后離，前移審計(jì)監(jiān)督關(guān)口

決定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用能否有效發(fā)揮的關(guān)鍵是審計(jì)成果的正確處理和應(yīng)用。現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)普遍的“先離后審”的做法，造成審計(jì)成果與干部任免脫鉤，制約了審計(jì)成果的利用，影響了審計(jì)作用的有效發(fā)揮。重新調(diào)整現(xiàn)有的干部任免程序，“先審后離”，在任用干部時(shí)先審計(jì)再安排新任職務(wù)，規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為必經(jīng)程序?！跋葘徍箅x”的用人制度和操作規(guī)程，不僅可以提高審計(jì)的地位，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作的主動(dòng)性和積極性；而且可以引起被審計(jì)離任人員的重視，得到被審計(jì)單位的積極配合，取得相關(guān)審計(jì)資料更快捷，能夠縮短審計(jì)時(shí)間，少走彎路，提高審計(jì)效率。

前移審計(jì)監(jiān)督關(guān)口，積極探索任中審計(jì)，充分利用常規(guī)財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果，把任中審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)與離任審計(jì)結(jié)合起來(lái)。

3.提高內(nèi)審人員素質(zhì)，提高審計(jì)人員職業(yè)道德

審計(jì)人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力水平是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的保證，也是有效防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展，要求審計(jì)人員所具有的不僅僅是審計(jì)的專業(yè)知識(shí)和技能，還應(yīng)該學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)、法律、金融等方面的知識(shí)，熟悉相關(guān)的行業(yè)規(guī)章制度、國(guó)家的法制建設(shè)進(jìn)程，掌握有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的最新動(dòng)態(tài)，及時(shí)更新知識(shí)，成為適應(yīng)日益發(fā)展的審計(jì)工作需要的復(fù)合型人才。