銷售折扣、銷售傭金之初探

摘要:銷售折扣、銷售傭金在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，要符合會計(jì)法規(guī)、相關(guān)稅法、外匯規(guī)定，還要做好事前的籌劃，使得在資料及手續(xù)方面完備，才能降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞:銷售折扣;銷售傭金;國內(nèi)銷售;國外銷售;會計(jì)處理;稅務(wù)處理;外匯支付

企業(yè)在銷售過程中采用銷售折扣及銷售傭金已經(jīng)成為營銷不可缺少的手段，以求擴(kuò)大銷售，占領(lǐng)市場，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而對于銷售折扣與銷售傭金的具體處理，財(cái)政法規(guī)、稅法法規(guī)、外匯規(guī)定上都有明確規(guī)定，企業(yè)如何處理，最終反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告及稅務(wù)報(bào)告中，因此我們首先要熟知相關(guān)規(guī)定，并根據(jù)規(guī)定進(jìn)行籌劃。

一、銷售折扣

1.會計(jì)規(guī)定

銷售折扣在會計(jì)法規(guī)中規(guī)定分為現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓，對于不同的情況應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理：

(1)現(xiàn)金折扣，是指在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金扣除前的金額確定銷售商品收入金額，即按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(2)商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

(3)銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。對于銷售折讓應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：①已確認(rèn)收入的銷售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；②已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債彪日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

簡單而言，現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，現(xiàn)金折扣不得沖減銷售收入，而是在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。商業(yè)折讓和銷售折讓都是促進(jìn)銷售或者商品的瑕疵，而給予價(jià)格上的優(yōu)惠，因此，商業(yè)折扣和銷售折讓應(yīng)當(dāng)沖減銷售收入。

2.稅務(wù)規(guī)定

對于3種折扣，所得稅法規(guī)定（參照所得稅法實(shí)施條例釋義九）與會計(jì)法規(guī)定基本一致，但是在實(shí)際業(yè)務(wù)操作時(shí)，還要遵循[增值稅暫行條例]中規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，(1)開具增值稅發(fā)票前發(fā)生折讓，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。(2)開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

稅法對于國內(nèi)的銷售折扣有了明確的操作，但是沒有對國外的銷售折扣沒有相關(guān)的實(shí)際操作指導(dǎo)，在實(shí)際操中，外匯已經(jīng)收匯并已核銷后支付，視同傭金沖減銷售收入，減少退稅額。銷售折讓相關(guān)的外匯還沒有收匯，銷售折讓減少貨款收匯，差額進(jìn)行核銷。稅務(wù)局按照實(shí)際收匯金額確認(rèn)銷售收入。

3.外匯規(guī)定

外匯方面主要是關(guān)于國外銷售折讓支付：相關(guān)的外匯已經(jīng)收匯，銷售折扣就需要對外支付，因在經(jīng)常性外匯支出項(xiàng)目中有：出口項(xiàng)下的傭金、回扣和出口項(xiàng)下對外退賠外匯等項(xiàng)目，所以商業(yè)折扣作為出口項(xiàng)下的折扣項(xiàng)目支付，而銷售折讓作為出口項(xiàng)下對外退賠支付。

4.總結(jié)論述

從以上銷售折扣的會計(jì)、稅法的規(guī)定來看，銷售折扣會計(jì)和稅務(wù)處理相同，但是，在實(shí)務(wù)運(yùn)行前，必須進(jìn)行事前籌劃，其中重要的資料是銷售折讓合同，在合同中要明確銷售折扣的形式、銷售折扣形成的條件、銷售折扣計(jì)算的方法、銷售折扣支付流程等，這些是在會計(jì)處理、稅務(wù)處理、外匯支付的依據(jù)，是判斷銷售折讓實(shí)際業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的依據(jù)。若合同表述不清，在會計(jì)審計(jì)、稅務(wù)檢查中，雖有規(guī)定但是也不能作為銷售折扣進(jìn)行處理，且在需要支付外匯的情況下，將無法將銷售折扣支付給國外客戶，而產(chǎn)生信譽(yù)危機(jī)問題。

在根據(jù)合格的銷售折扣合同進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，但是沒有按照稅務(wù)的規(guī)定，例如：沒有開具紅字增值稅發(fā)票，在稅務(wù)上不可以作為銷售折扣進(jìn)行稅務(wù)處理。

在銷售折扣需要對外支付外匯時(shí)，若支付的銷售折扣超過銷售收入的5%時(shí)，必須向外匯管理局提交申請，與傭金支付相同，見傭金外匯支付說明。

二、傭金

傭金的定義是傭金是商業(yè)活動(dòng)中的一種勞務(wù)報(bào)酬，是具有獨(dú)立地位和經(jīng)營資格的中間人在商業(yè)活動(dòng)中為他人提供服務(wù)所得到的報(bào)酬。

1.會計(jì)規(guī)定

會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，傭金是在銷售過程中發(fā)生的，可以計(jì)入銷售費(fèi)用。雖然在進(jìn)出口退稅中，出口貨物傭金沖減當(dāng)期出口業(yè)務(wù)收入，但是財(cái)務(wù)處理計(jì)入銷售費(fèi)用。在稅務(wù)申報(bào)時(shí)按照進(jìn)出口退稅法規(guī)的要求，進(jìn)行項(xiàng)目調(diào)整。

2.稅務(wù)規(guī)定

(1)所得稅規(guī)定

為了規(guī)范手續(xù)費(fèi)及傭金支出所得稅扣除，財(cái)政部和國家稅務(wù)局發(fā)布了稅前扣除的通知（財(cái)稅[2009]29號）， 根據(jù)通知規(guī)定，從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人領(lǐng)取傭金時(shí)必須有合法真實(shí)的報(bào)銷憑證，支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（不含交易雙方及本企業(yè)雇員），除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)帳方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得稅前抵扣。

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。a.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等 后余 額的10%計(jì)算限額。b.其他企業(yè)：所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

在所得稅匯算清繳前，需要提交銷售或服務(wù)協(xié)議或合同、傭金支付協(xié)議或合同、銀行對外支付憑證、傭金相關(guān)正式發(fā)票、合法的身份證明等。

(2)營業(yè)稅規(guī)

傭金：側(cè)重“傭”字，即提供了勞務(wù)取得的收入，傭金收取方涉及流轉(zhuǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅，國內(nèi)傭金，由傭金收取方自行繳納，國外傭金，由付款方代扣代繳營業(yè)稅，按照傭金金額的5%征收，源泉所得稅免交。

返利：返的是“利”（銷售方給購買方的利潤）。按國稅發(fā)[2004]136號文“對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅”。

3.外匯規(guī)定

按照《結(jié)匯、售匯付匯管理規(guī)定》的規(guī)定，出口項(xiàng)下對外支付傭金、回扣，在規(guī)定比例以內(nèi)的（按FOB計(jì)價(jià)不超過5%）或者超過此比例但未超過1萬美元的，貿(mào)易單位憑合同、傭金協(xié)議通過外匯指定銀行直接支付。超過規(guī)定比例、同時(shí)超過1萬美元的傭金支付，進(jìn)口單位持結(jié)匯水單或者收帳通知；出口合同正本；傭金協(xié)議正本（如為暗傭或暗扣）；境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付超比例傭金的申請書，在該申請書中，應(yīng)當(dāng)具體說明對外支付超比例和金額傭金的原因及其經(jīng)過，銀行匯款憑證及外匯局售匯通知單向外匯局申請，由外匯局審核其真實(shí)性后，在售匯通知單上加蓋外匯局業(yè)務(wù)公章，經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行憑此蓋有外匯局業(yè)務(wù)公章的售匯通知單辦理售匯或者從其外匯帳戶中支付。

4.總結(jié)論述

國外的傭金財(cái)務(wù)作為銷售費(fèi)用，而稅務(wù)上沖減銷售收入。財(cái)務(wù)處理根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：銷售收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。傭金是付給第三方代理人的，屬于商品銷售合同的以外的費(fèi)用。稅務(wù)上，對于國外的傭金沖減收入，其原因主要是為我國的出口商品的銷售收入，一律以離岸價(jià)[FOB]為入賬基礎(chǔ)，如按到岸價(jià)[CIF]對外成交的，在商品離境后所發(fā)生的應(yīng)由我方負(fù)擔(dān)以外匯支付的國外費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金（包含明傭和暗傭）和銀行財(cái)務(wù)費(fèi)用等，均以紅字沖減收入，減少退稅額。

簽訂傭金合同中注意明確支付的為傭金、所依附的商品銷售商流、計(jì)算方法及支付條件等內(nèi)容，簽訂的對方必須是第3方代理商。合同是傭金實(shí)質(zhì)判斷的依據(jù)。

銷售折扣和傭金在運(yùn)作前要做好籌劃，了解和熟知相關(guān)法規(guī)，明確業(yè)務(wù)性質(zhì)及相關(guān)責(zé)任，資料完備手續(xù)齊全，這樣，可以避免財(cái)務(wù)糾紛，在稅務(wù)檢查時(shí)才能胸有成竹，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在對外支付時(shí)，才能順利付匯，避免由于延遲付款帶來的合同風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財(cái)政部：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（2006），經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版.

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[3]財(cái)政部和國家稅務(wù)局：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知，財(cái)稅[2009]29號.

[4]國家外匯管理局：關(guān)于《結(jié)匯、售匯及付匯管理規(guī)定》中有關(guān)問題的解釋和說明（1996）.