企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)鄒議

摘要：本文作者根據(jù)自己在煤炭企業(yè)的工作經(jīng)驗，結(jié)合煤炭企業(yè)的實際，就國有煤炭企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)問題發(fā)表自己的意見，希望為建立健全煤炭企業(yè)內(nèi)部控制盡自己一份力量。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；問題；方法；建設(shè)

目前，我國上市公司已經(jīng)建立和執(zhí)行了內(nèi)部控制制度，許多大中型國有企業(yè)也相繼建立和執(zhí)行，筆者認(rèn)為，煤炭企業(yè)要想持續(xù)健康的發(fā)展，也應(yīng)當(dāng)建立和執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

一、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.決策機(jī)制不科學(xué)，控制風(fēng)險的能力不強(qiáng)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，煤炭企業(yè)提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的前提是采取科學(xué)的風(fēng)險評估和決策機(jī)制加強(qiáng)企業(yè)安全管理。目前，煤炭企業(yè)的風(fēng)險防范意識相對淡薄，風(fēng)險評估機(jī)制和相關(guān)的科學(xué)決策機(jī)制不完善。有些煤炭企業(yè)甚至沒有風(fēng)險管理機(jī)制，抵御風(fēng)險能力較低。例如：煤炭企業(yè)發(fā)生瓦斯爆炸造成大量人員傷亡，多數(shù)出于僥幸的安全心理，說明該企業(yè)的安全風(fēng)險管理工作重視不夠。有些煤炭企業(yè)在進(jìn)行重大項目投資和戰(zhàn)略性供銷合作方面沒有進(jìn)行風(fēng)險評估，導(dǎo)致投資失敗或供、產(chǎn)、銷鏈條斷裂，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

2.內(nèi)部監(jiān)督制衡機(jī)制不完善。合理設(shè)置企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，正確劃分權(quán)限并有效控制是煤炭企業(yè)經(jīng)營活動順利開展的基礎(chǔ)，現(xiàn)階段由于煤炭企業(yè)存在著組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、權(quán)責(zé)不明確、缺少制衡機(jī)制等問題，不利于內(nèi)部控制的發(fā)揮。例如：煤炭企業(yè)常常以生產(chǎn)為中心，在積極組織生產(chǎn)的同時忽略了安全管理工作，導(dǎo)致企業(yè)的安全監(jiān)督相對薄弱；采用賒銷等形式來增加銷量，增加了企業(yè)的應(yīng)收款風(fēng)險。此外，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并未充分發(fā)揮監(jiān)督的作用，仍將主要工作放在查賬和找錯上，沒有發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的審核、評價、監(jiān)督等職能。

3.法人治理結(jié)構(gòu)不合理。國有煤炭企業(yè)股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等均由國有資產(chǎn)管理部門或者集團(tuán)公司考核、委派，彼此間的制衡作用不明顯。股東、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層之間的權(quán)責(zé)劃分不清，角色不能合理定位，股東會不能按照市場要求和經(jīng)濟(jì)法的規(guī)定履行股東職責(zé)，經(jīng)營者只能以行政命令的方式管理企業(yè)，監(jiān)事會形同虛設(shè)。

4.與煤炭企業(yè)相關(guān)的各方利益協(xié)調(diào)機(jī)制不合理，影響了內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮。煤炭企業(yè)經(jīng)營管理中不同的利益主體之間的協(xié)調(diào)問題客觀存在，如：股東與管理者之間的利益分配、企業(yè)與員工之間的利益分配等問題。

二、建立和健全煤炭企業(yè)內(nèi)控制度的方法

1.提高對內(nèi)控制度的認(rèn)識，創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。COSO報告提出內(nèi)部控制五要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)控。內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律和架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，并影響企業(yè)其他內(nèi)控要素的發(fā)揮，影響企業(yè)內(nèi)控制度的貫徹和執(zhí)行，影響內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.提高風(fēng)險意識，進(jìn)行風(fēng)險管控。計劃經(jīng)濟(jì)時期煤炭企業(yè)存在的風(fēng)險主要包括勘探不準(zhǔn)確和出現(xiàn)安全事故等。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，煤炭企業(yè)由單一的開采向電力、高科技產(chǎn)業(yè)以及期貨市場等多元化方向擴(kuò)展，因此其所面臨的風(fēng)險隨之增加，不僅要面對安全治理風(fēng)險、勘探風(fēng)險、市場風(fēng)險等，同時戰(zhàn)略投融資風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險也客觀存在。如果沒有一個風(fēng)險防控系統(tǒng)，有可能會給企業(yè)帶來巨大的損失。另外煤炭企業(yè)一旦發(fā)生安全事故造成的生命財產(chǎn)損失和社會負(fù)面影響都很大，加上煤炭企業(yè)破產(chǎn)后職工安置難度大，這些都要求煤炭企業(yè)一定要提高風(fēng)險意識。

3.合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確部門職責(zé)，加強(qiáng)內(nèi)部審計控制。煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求，改革企業(yè)經(jīng)營管理模式，打破傳統(tǒng)的不合理、不規(guī)范的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置，建立現(xiàn)代化的管理模式，注入5S管理理念，提高企業(yè)管理水平。煤炭企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)代企業(yè)制度和現(xiàn)代控制理論搭建內(nèi)部控制框架，合理設(shè)置內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，明確部門職責(zé)，優(yōu)化資源配置，不斷完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)。特別強(qiáng)調(diào)的是，煤炭企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計控制。內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，通過審查和評價煤炭企業(yè)經(jīng)營管理活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)目標(biāo)的實現(xiàn)。

4.加強(qiáng)外部監(jiān)督，規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。首先，煤炭企業(yè)的股東（出資人）要監(jiān)督的不僅僅是企業(yè)經(jīng)營者按照計劃目標(biāo)或合同規(guī)定完成的經(jīng)營情況，還要對經(jīng)營者為達(dá)到計劃（合同）目標(biāo)而按照合同制定的或自主制定的管理控制過程進(jìn)行監(jiān)督。也就是說，國有資產(chǎn)管理部門不只是作為出資人身份履行其的職責(zé)，還應(yīng)該明確其獨立的“股東”及法定代表人的地位，享有明確的股東以及法定代表人的權(quán)益，充分行使監(jiān)管權(quán)利。明確劃分股東和經(jīng)營管理者的權(quán)利和義務(wù)，規(guī)范董事會的行為，加強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)督職能，加強(qiáng)股東會和監(jiān)事會對董事會的監(jiān)督及董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督，通過建立和健全相關(guān)制衡機(jī)制，逐步明確和規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)。其次，國家相關(guān)部門（安檢局、工商局等）應(yīng)從外部對煤炭企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，特別是煤炭企業(yè)資源綜合利用和安全管理方面，督促煤炭企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度。

總之，國有煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識到在建立健全內(nèi)部控制制度過程中的不足之處，特別是對風(fēng)險防控的意識不強(qiáng)，力度不夠，通過學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的內(nèi)部控制理念、技術(shù)方法，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身實際，本著科學(xué)、精簡、高效的原則建立企業(yè)內(nèi)控制度，提高企業(yè)風(fēng)險防控水平，確保煤炭企業(yè)在安全的條件下開展生產(chǎn)和經(jīng)營活動，并通過加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)工作促進(jìn)煤炭企業(yè)做好管理轉(zhuǎn)型和管理創(chuàng)新。