淺談完善會計職業(yè)判斷的對策

摘要：文章闡述了我國會計職業(yè)判斷的現(xiàn)狀、會計職業(yè)判斷存在的問題、完善會計職業(yè)判斷的對策三部分內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：職業(yè)判斷

一、我國會計職業(yè)判斷的現(xiàn)狀

會計職業(yè)判斷是指會計人員在會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則、會計制度等約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對會計事項處理和財務(wù)會計報告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程。這個過程建立在會計人員的邏輯分析能力、積累的經(jīng)驗、專業(yè)知識并遵循謹(jǐn)慎、客觀、公正原則的基礎(chǔ)之上，它要求會計人員具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)、豐富的理論知識和實踐經(jīng)驗，尤其是在復(fù)雜、不確定及變化的環(huán)境之下。但由于我國會計準(zhǔn)則長期以來執(zhí)行的規(guī)范導(dǎo)向，會計人員的職業(yè)判斷一直被忽略。而現(xiàn)在新會計準(zhǔn)則開始執(zhí)行原則導(dǎo)向，會計人員的職業(yè)判斷對于提供會計信息的相關(guān)性和可靠性具有比以往更重要的影響，因此，有必要對我國會計職業(yè)判斷的現(xiàn)狀加以梳理。

二、會計職業(yè)判斷存在的問題

1.會計人員職業(yè)判斷意識不強，道德水平不高

我國的會計規(guī)范長期采取制度的形式。在這些制度中，既有詳細(xì)的操作規(guī)范，也有具體的比例數(shù)據(jù)和處理標(biāo)準(zhǔn)，會計人員只需照章執(zhí)行即可，所以作為執(zhí)行主體的會計人員也習(xí)慣了按照會計制度的規(guī)定，亦步亦趨來處理會計業(yè)務(wù)，逐漸形成了離開具體詳細(xì)的制度就無法處理會計業(yè)務(wù)的依賴心理，造成了職業(yè)判斷意識薄弱的現(xiàn)狀。這樣的現(xiàn)狀使得他們面對側(cè)重于規(guī)范確認(rèn)和計量、表達(dá)更加抽象的原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則一時難以適應(yīng)。

原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則是以高質(zhì)量的會計職業(yè)判斷為基礎(chǔ)的，這就像是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑。作為“經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”的會計職業(yè)判斷強調(diào)的是技術(shù)方法和理念并重，如果說豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗是形成高質(zhì)量職業(yè)判斷的必要條件，那么高水準(zhǔn)的職業(yè)道德則是基本的前提。由于受產(chǎn)權(quán)機制的制約，我國會計人員與企業(yè)的經(jīng)營者同屬企業(yè)管理人員，其根本利益是一致的，而且會計人員的工資、待遇等也均由經(jīng)營者決定。在這種情況下，會計人員為了維護(hù)自身利益，有時會作出有利于經(jīng)營者的職業(yè)判斷，從而損害投資者的利益。而對經(jīng)營者來講，由于受利益的驅(qū)使，往往有進(jìn)行盈余管理的強烈動機。對于他們來講，職業(yè)判斷的自由度越大，越利于他們進(jìn)行會計操縱。他們往往指使會計人員利用這種自由度肆意操縱利潤，這在我國也有不少的先例。

2.會計人員的風(fēng)險過低

在主體現(xiàn)狀中，我們還應(yīng)注意到，與國際會計職業(yè)界普遍面臨的過重的訴訟風(fēng)險對比，我國會計人員的法律責(zé)任和風(fēng)險過低。雖說新修訂的《會計法》對違法行為規(guī)定了明確的懲治措施，但在真正的實施過程中有關(guān)會計人員執(zhí)業(yè)風(fēng)險的法律體系仍不完善。一方面對承擔(dān)會計法律責(zé)任的主體界定不嚴(yán)密，對各種違法行為沒有可操作性的法律解釋。如法律規(guī)定了對虛假財務(wù)報告的處罰，但對于什么是虛假財務(wù)報告卻缺少明確的界定。所以大部分會計人員認(rèn)為由于會計職業(yè)判斷的大量存在而導(dǎo)致的財務(wù)報告與事實不符不應(yīng)視為違法行為。另一方面，我國的相關(guān)法律體系中也缺少對民事責(zé)任的界定，在現(xiàn)實操作中，對民事責(zé)任的追究非常弱化。所有這些因素都很容易導(dǎo)致會計人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時毫無顧忌，行業(yè)風(fēng)險意識淡薄，很少思考如何應(yīng)對因自己執(zhí)業(yè)不當(dāng)或無意過錯所要承擔(dān)的責(zé)任，而這樣的直接后果便是導(dǎo)致會計信息的質(zhì)量低下。

3.會計信息出現(xiàn)大量的失真

會計信息的質(zhì)量低下，直接導(dǎo)致了客體現(xiàn)狀尤為突出的一點——會計信息的大量失真。我們一般認(rèn)為會計信息的真實性分為兩個層次。第一層次是合規(guī)性，指企業(yè)會計處理方法和會計信息的披露遵循了會計原則和具體會計準(zhǔn)則，而不管會計原則和會計準(zhǔn)則是否合理。第二層次是公允性，即會計信息如實地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實。根據(jù)這種劃分，會計信息失真有兩種含義，一種是會計程序和方法未能反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實或全貌而引起的“合法失真”。另一種是未能根據(jù)會計規(guī)范或會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計核算而引起的“非法失真”。

會計職業(yè)判斷的失誤既影響前者又影響后者。我國當(dāng)前現(xiàn)實的問題是出于故意或無意等原因?qū)е路呛弦?guī)性判斷失誤。即使有明確的準(zhǔn)則和制度規(guī)定，我國會計人員也確實大量存在無視會計準(zhǔn)則或規(guī)范來編制和對外報告會計信息的現(xiàn)象，肆意“闖紅燈”造成會計信息“非法失真”現(xiàn)象仍十分嚴(yán)重，這是我國會計人員職業(yè)判斷水平不高現(xiàn)狀的直接體現(xiàn)。同時，會計信息的“合法失真”也是不能忽視的問題，長期容忍會計信息“合法失真”，會影響到整個社會的會計秩序和經(jīng)濟(jì)秩序。而機會主義的存在，必然使會計人員的職業(yè)判斷得不到應(yīng)有的重視。可

三、完善會計職業(yè)判斷的對策

1.強化會計人員職業(yè)判斷意識與專業(yè)技能水平

由于會計職業(yè)判斷既是一種客觀行為，需要以客觀存在為依據(jù)，同時又是一種主觀行為，在判斷中夾雜著會計人員的主觀認(rèn)識，所以要想真正的提高職業(yè)判斷能力，會計人員必須從主觀上樹立正確的職業(yè)判斷意識。我認(rèn)為：一是要意識到客觀證據(jù)的重要性，在判斷中以客觀存在為依據(jù)充分運用證據(jù)說話，用證據(jù)說明會計事項的性質(zhì)；二是樹立求真務(wù)實的意識，認(rèn)真貫徹執(zhí)行會計準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)的規(guī)定；三是認(rèn)識新準(zhǔn)則的重要性，因為新準(zhǔn)則取代了會計制度，所以必須認(rèn)真學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則，深刻領(lǐng)會其精神實質(zhì)；四是樹立客觀公正的意識，在排除利益驅(qū)動的基礎(chǔ)上公正處理企業(yè)多元利益關(guān)系，如實反映；五是樹立獨立執(zhí)業(yè)意識，在職業(yè)判斷中以個人的認(rèn)識做出判斷，不能聽任他人擺布。

職業(yè)判斷能力的高低是會計人員綜合素質(zhì)強弱的體現(xiàn)，它不僅需要會計人員具備正確的職業(yè)判斷意識，還需要對會計理論知識和會計方法的全面理解與準(zhǔn)確把握。會計人員需要具備終生學(xué)習(xí)的能力和意識，不斷更新、充實專業(yè)知識，掌握新的會計理念、會計方法和技術(shù)，提高自身專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。就公允價值的有效合理運用而言，應(yīng)在優(yōu)化市場資產(chǎn)或負(fù)債的估價系統(tǒng)，明確具體操作實務(wù)規(guī)范要求的同時，加強會計人員主要知識水平和操作技能的培訓(xùn)。

2.加強會計人員風(fēng)險意識與職業(yè)道德素質(zhì)

會計服務(wù)本身是一項主觀活動，現(xiàn)實生活中太多的不確定性使會計和審計人員在執(zhí)業(yè)中必然存在較大的風(fēng)險，只有不斷提高職業(yè)判斷能力，增加風(fēng)險意識，才能有效地防范和化解風(fēng)險，避免訴訟的發(fā)生，增強競爭力。執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識的提高，一方面要強化道德威懾的作用，提高做假者的“敗德成本” ；另一方面，要強化法律責(zé)任意識，提高會計造假人員的違規(guī)成本，加大過失、舞弊的懲戒力度。

強化職業(yè)道德教育，則要堅持以誠信為立身之本，“獨立、客觀、公正”為從業(yè)之道，遵循準(zhǔn)則，不做假賬。要提高會計人員綜合素質(zhì)，會計人員應(yīng)在熟知業(yè)務(wù)的同時，大力提高計算機、外語等方面的技能，要不斷學(xué)習(xí)國際會計、國際貿(mào)易以及WTO相關(guān)方面的知識，要了解國際會計公司、跨國集團(tuán)公司的經(jīng)營現(xiàn)狀等。另外，在通過各種手段提高會計人員的素質(zhì)時，也要提高會計執(zhí)業(yè)的準(zhǔn)入水平，例如對學(xué)歷、職業(yè)資格的要求等。我們要在財會界普遍開展誠信教育，營造出“信則共贏，不信則皆亡”的良好氛圍。

3.積極、穩(wěn)妥地推行會計職業(yè)判斷

也要從客體入手，要轉(zhuǎn)變觀念，積極、穩(wěn)妥地推行會計職業(yè)判斷。公允價值的運用條件、合理確定、信息披露離不開會計職業(yè)判斷，只是會計準(zhǔn)則制定在原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向問題的處理上，留給會計人員的職業(yè)判斷空間大小不同而已。目前，基本原則模式是世界發(fā)達(dá)國家會計準(zhǔn)則制定的典范，在這種模式下會計職業(yè)判斷能夠廣泛推行。我國會計理論與實務(wù)正逐步與國際慣例接軌，因此要更加重視并積極推行會計職業(yè)判斷。但從我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計人員素質(zhì)來看，無論在公允價值的運用還是其他方面，推行會計職業(yè)判斷都需更為謹(jǐn)慎和穩(wěn)妥，否則會使會計工作秩序更加紊亂，進(jìn)而損害市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。

4.進(jìn)一步完善會計監(jiān)督體系

除了要謹(jǐn)慎放寬會計職業(yè)判斷的空間，還要進(jìn)一步完善會計監(jiān)督體系，為會計職業(yè)判斷構(gòu)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。一方面，要完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部控制制度，在賦予會計人員一定獨立判斷權(quán)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨立董事對公司經(jīng)營和財務(wù)活動的監(jiān)督權(quán)，確保會計信息的真實性。另一方面，從企業(yè)外部環(huán)境上看，首先要盡快健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為有益補充的社會監(jiān)督體系，充分發(fā)揮注冊會計師的社會監(jiān)督作用，強化政府外部監(jiān)督，通過國家財政、審計、證券監(jiān)管等部門加強企業(yè)財務(wù)檢查和審計，尤其要加強對準(zhǔn)則、制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，制止和防范管理者和會計人員利用會計職業(yè)判斷蓄意制造虛假會計信息，保證會計信息的真實可靠。

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