內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)實(shí)動(dòng)因及涵義分析

摘要：近年來，內(nèi)部審計(jì)在我國國有企業(yè)逐步制度化，規(guī)范化和法制化，為國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制提供了一種較好的工具。分析內(nèi)部審計(jì)介入全面風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)實(shí)動(dòng)因及涵義具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理；審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是和政府審計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)并列的三種審計(jì)類型之一，它與“外部審計(jì)”相對應(yīng)，機(jī)構(gòu)及人員都是由單位設(shè)置的。國內(nèi)外專家對內(nèi)部審計(jì)的定義有著不同的表述，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)IIA在2001年修訂了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，權(quán)威的闡述了內(nèi)部審計(jì)最新的定義:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)”。

該定義重點(diǎn)說明了為組織增加價(jià)值是內(nèi)部審計(jì)的根本目標(biāo)，突出了內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理的要求，是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的豐碑，對于內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展有著巨大的意義。新定義在原定義的基礎(chǔ)上，確立了一些新的內(nèi)容:

第一，“保證與咨詢”的工作方向；

第二，“增加價(jià)值”和“提高組織的運(yùn)作效率”的工作目標(biāo)；

第三，評價(jià)“風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序”的工作內(nèi)容；

第四，“系統(tǒng)化和規(guī)范化”的工作方法。IIA新的內(nèi)部審計(jì)定義為內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理提供了重要的依據(jù)。

一、內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)實(shí)動(dòng)因

1.企業(yè)競爭的需要

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科技的進(jìn)步、國際經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的加強(qiáng)，尤其是經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜。為了在復(fù)雜的競爭環(huán)境中求得生存和發(fā)展，企業(yè)需要不斷進(jìn)行變革創(chuàng)新，開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，經(jīng)營活動(dòng)的不確定性增大，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之大大增加，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理自然成了企業(yè)管理的重中之重。因此，企業(yè)經(jīng)營者必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把降低風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵，為此，企業(yè)需要對現(xiàn)有的和潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、衡量、評價(jià)，并在此基礎(chǔ)上制定和實(shí)施對企業(yè)價(jià)值最大化的風(fēng)險(xiǎn)處理方案。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)相對獨(dú)立的職能部門，必然應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效組成部分，從組織戰(zhàn)略目標(biāo)的角度來評估，為專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門提供確認(rèn)與咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也就成為企業(yè)競爭的必然需要。

2.內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要

20世紀(jì)90年代以來，價(jià)值鏈原則——企業(yè)必須在世界范圍內(nèi)尋找最有效率的、成本最低的價(jià)值環(huán)節(jié)的理念在國外盛行。同時(shí)，民間審計(jì)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷向企業(yè)內(nèi)部管理擴(kuò)展，在注冊會(huì)計(jì)師的專家優(yōu)勢和價(jià)值鏈原則的引導(dǎo)下，西方內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界出現(xiàn)了一種重要的現(xiàn)象——內(nèi)部審計(jì)外包。外包的風(fēng)潮使內(nèi)部審計(jì)面臨邊緣化的危機(jī)。如何提供價(jià)值增值服務(wù)，提升自己的組織地位，是內(nèi)部審計(jì)需要解決的緊要問題。而企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的空前重視，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)契機(jī)，內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理并在其中扮演一個(gè)重要的角色，將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新的高度。內(nèi)部審計(jì)一旦與風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合，其工作范圍自然就擴(kuò)大到企業(yè)管理的整個(gè)過程，成為一種整體性、全局性的管理活動(dòng)。更重要的是，內(nèi)部審計(jì)在介入風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，將集中全面評估企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，甚至可以在董事會(huì)授權(quán)的情況下幫助企業(yè)制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，這就使內(nèi)部審計(jì)從應(yīng)管理層要求提供確認(rèn)的被動(dòng)服務(wù)方式，改變?yōu)榛趹?zhàn)略向管理層提供確認(rèn)和咨詢的主動(dòng)服務(wù)方式。正因如此，國際內(nèi)審師協(xié)會(huì)IIA 不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理，并把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域?qū)戇M(jìn)了內(nèi)部審計(jì)的定義。

3.內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的獨(dú)特優(yōu)勢

內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理的獨(dú)特優(yōu)勢風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性等特征，即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會(huì)傳遞到企業(yè)內(nèi)部其他部門，最終可能導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)陷入困境。正因?yàn)槿绱?，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、防范和應(yīng)對需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門之間，不同于一般的職能部門，具有相對獨(dú)立的地位，這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。相對于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面擁有無可比擬的優(yōu)勢。如內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更了解，可以對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行連續(xù)的跟蹤審計(jì)，及時(shí)反饋信息；無論在企業(yè)興盛還是衰敗時(shí)期都能與企業(yè)融為一體，對防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感、義務(wù)感；具有連續(xù)性、服務(wù)性強(qiáng)的特點(diǎn)。這些都是外部審計(jì)不可比擬的。所以，內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)該介入企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。

二、全面風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的涵義

全面風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn)，以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，通過發(fā)揮確認(rèn)與咨詢兩大功能，應(yīng)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法評價(jià)并改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程和效果，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)價(jià)值最大化的一種內(nèi)部審計(jì)模式。它是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的環(huán)境、資源、戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)相互作用、結(jié)構(gòu)優(yōu)化的結(jié)果。它既是企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成要素和核心內(nèi)容，也是當(dāng)今時(shí)代背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)新的發(fā)展方向。與現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)模式相比，全面風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)具有明顯的優(yōu)勢特征。

參考文獻(xiàn)：

[1]石恒貴 劉 斌 楊 衛(wèi):上市公司內(nèi)部審計(jì)部門治理效果的實(shí)證研究[J].華東經(jīng)濟(jì)管理，2009，第4期.

[2]劉 斌 石恒貴.上市公司內(nèi)部審計(jì)外包決策的影響因素研究.審計(jì)研究.2008，第4期

[3]安德魯:D.錢伯斯等著.陳華譯.1995.內(nèi)部審計(jì)[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.

[4]時(shí) 現(xiàn):現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理審計(jì)研究[M].北京:中國石化出版社，2004.

[5]劉 實(shí):企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論——基于管理學(xué)視角的理論思考[M].北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.