完善企業(yè)績效審計(jì)的思考

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)績效審計(jì)也得到了一定程度的發(fā)展。企業(yè)績效審計(jì)作為提高經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種工具。完善企業(yè)績效審計(jì)，能夠健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系和制度，提高企業(yè)的管理經(jīng)營水平，從而切實(shí)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和綜合效益。

關(guān)鍵詞：企業(yè)績效審計(jì)；重要性；對(duì)策

《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》（征求意見稿）（以下簡稱《征求意見稿》）強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的主要任務(wù)之一就是要全面推進(jìn)績效審計(jì)，促進(jìn)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高企業(yè)資金和經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全企業(yè)績效管理制度，促進(jìn)提高企業(yè)績效水平和建立健全單位責(zé)任追究制。我們認(rèn)為，全面推進(jìn)績效審計(jì)是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容拓展的現(xiàn)實(shí)需要，是民主經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要內(nèi)容，更是“十二五”規(guī)劃的戰(zhàn)略要求。

一、完善企業(yè)績效審計(jì)的重要性

近年來，現(xiàn)代企業(yè)制度在我國得到很大的發(fā)展，企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制逐步建立和完善，企業(yè)的經(jīng)營管理方式得到改革，因而，企業(yè)的績效審計(jì)也得到了相應(yīng)的完善與發(fā)展。完善企業(yè)績效審計(jì)，是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，合理優(yōu)化配置企業(yè)內(nèi)部各種資源，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和綜合效益的主要途徑。

1.完善企業(yè)績效審計(jì)是提高經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在需求

完善企業(yè)績效審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)督，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支的合理性和合法性進(jìn)行審計(jì)，并且對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)使用效率和效果性進(jìn)行審計(jì)與分析，能夠有效的加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制。企業(yè)績效審計(jì)數(shù)據(jù)能夠比較真實(shí)全面的反映企業(yè)的經(jīng)營管理情況，從而為企業(yè)的決策層做出科學(xué)的決策提供依據(jù)。并且，完善企業(yè)績效審計(jì)也能夠加強(qiáng)企業(yè)資源的合理優(yōu)化配置，提供企業(yè)資源的利用率，切實(shí)提供企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和綜合效益，提高企業(yè)的競爭力綜合實(shí)力。

2.完善企業(yè)績效審計(jì)是履行國家全面審計(jì)的職責(zé)

我國審計(jì)法規(guī)定，企業(yè)的審計(jì)機(jī)關(guān)和部門要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)收支的效益性和合法性進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。但是，在實(shí)際的操作過程中，很多企業(yè)往往只注重對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的合理性和合法性進(jìn)行審計(jì)，卻忽視了對(duì)效益性的審計(jì)。因而，完善企業(yè)績效審計(jì)必須加強(qiáng)對(duì)效益性的審計(jì)和監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效益性、經(jīng)濟(jì)性和合法性的統(tǒng)一。《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》對(duì)全面的企業(yè)績效審計(jì)提出了戰(zhàn)略目標(biāo)，并且制定了企業(yè)績效審計(jì)方法和體系的具體途徑。因而，完善企業(yè)績效審計(jì)是履行國家全面審計(jì)的職責(zé)，是深入落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全、社會(huì)穩(wěn)定的重要舉措。

3.完善企業(yè)績效審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求

完善企業(yè)績效審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。首先，從國有企業(yè)來說，據(jù)數(shù)據(jù)顯示，到2006年底，國有資本在基礎(chǔ)行業(yè)達(dá)到了3.3萬億元，并且國有企業(yè)特別是中央企業(yè)的資產(chǎn)主要集中于交通、能源、重大裝備制造、軍工以及重要礦場資源開發(fā)等領(lǐng)域。也就是說國有企業(yè)資本的控制能力不斷的加強(qiáng)，不僅是我國國有資產(chǎn)的重要組成部分，更是關(guān)系到國計(jì)民生的重要國民經(jīng)濟(jì)組成部分。完善國有企業(yè)績效審計(jì)不僅能夠揭露違法違規(guī)的經(jīng)濟(jì)問題，還能夠促進(jìn)對(duì)質(zhì)量和績效的關(guān)注，促進(jìn)企業(yè)深化改革、完善企業(yè)制度和體系，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，從而保證國有企業(yè)的安全和國家的利益。而從非國有企業(yè)而言，完善企業(yè)績效審計(jì)有利于提升自身內(nèi)部控制的能力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和綜合效益，同時(shí)為決策者做出科學(xué)的決策提供依據(jù)，這樣也就能夠很好的提升企業(yè)的綜合競爭力，促進(jìn)企業(yè)在激烈的競爭中占于不敗之地。

二、完善企業(yè)績效審計(jì)的措施

1.慎重選擇合適的績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

不同的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)項(xiàng)目有不同的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，因此，在選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)一定要先對(duì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行分析掌握，在收集到足夠的審計(jì)信息和數(shù)據(jù)之后，要慎重的選擇審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是得出合理科學(xué)審計(jì)論和提出合理的審計(jì)意見的基礎(chǔ)。企業(yè)績效審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范、額定標(biāo)準(zhǔn)、各種審計(jì)計(jì)劃以及各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等等，但是就目前而言，這些評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還沒有形成統(tǒng)一的規(guī)范，因而具有很大的不確定性。因此，選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)一定要慎重，嚴(yán)格根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和目標(biāo)來進(jìn)行選擇。

2.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)證據(jù)的收集和分析

前面已經(jīng)分析過了企業(yè)績效審計(jì)存在的問題之一就是企業(yè)績效審計(jì)基礎(chǔ)薄弱和數(shù)據(jù)證據(jù)收集的難度系數(shù)大，針對(duì)這些問題必須切實(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)證據(jù)和數(shù)據(jù)的收集與分析。確保審計(jì)證據(jù)和原始數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性、充分性，以保障審計(jì)結(jié)果的公正性和客觀性。在證據(jù)的收集和分析中可以遵循公認(rèn)的準(zhǔn)則，通過增大調(diào)查樣本數(shù)量以及提供樣本的代表性等方法來增強(qiáng)證據(jù)的準(zhǔn)確性。通過多種渠道盡可能多的收集相關(guān)數(shù)據(jù)，通過大量的數(shù)據(jù)分析與對(duì)比，提供數(shù)據(jù)和推測的充分性和可信性。

3.建立績效審計(jì)職業(yè)制度，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

績效審計(jì)在一定程度上依賴于審計(jì)師的職業(yè)判斷，由此對(duì)審計(jì)師的素質(zhì)提出了更高的要求。Wheat（1991）認(rèn)為積極的績效審計(jì)師（activist performance auditor）應(yīng)是主動(dòng)和全面的，在其管轄權(quán)范圍內(nèi)，獨(dú)立地確認(rèn)重要的社會(huì)和政策問題；在外部權(quán)威需要的情況下，進(jìn)行審計(jì)創(chuàng)新以及重要審計(jì)的自我創(chuàng)新；遵循公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)布諸如預(yù)算調(diào)查和財(cái)務(wù)趨勢等特殊報(bào)告；把社會(huì)公眾及其代表作為最終客戶?，F(xiàn)代審計(jì)職業(yè)發(fā)展的一種明確的趨勢就是更加的專門化和精細(xì)化。隨著“十二五”戰(zhàn)略規(guī)劃的提出，為了全面推進(jìn)績效審計(jì)，我們建議建立績效審計(jì)職業(yè)制度?？冃徲?jì)職業(yè)制度的建立應(yīng)探討建立注冊(cè)績效審計(jì)師制度的可行性及其實(shí)現(xiàn)方式，注冊(cè)績效審計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍、能力框架管理和考核，職業(yè)規(guī)范以及后續(xù)教育等重要問題。

下面分別以國有控股的農(nóng)村小額貸款公司、擔(dān)保公司為例進(jìn)行闡述。

在了解小貸公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，確定貸款余額及變動(dòng)、利息收入、資本金及變動(dòng)、借款余額及變動(dòng)、利息支出是反映小貸公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的主要項(xiàng)目，也是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要項(xiàng)目，所以圍繞貸款業(yè)務(wù)臺(tái)帳、借款業(yè)務(wù)臺(tái)帳實(shí)施審計(jì)程序才能查深查透。（1）利息收入，根據(jù)臺(tái)帳中客戶名稱、貸款金額、貸款期限、貸款利率，按權(quán)責(zé)發(fā)生制重新計(jì)算利息收入以復(fù)核其真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，抽查部分項(xiàng)目檔案資料，查看項(xiàng)目放款憑證、借款合同以及相關(guān)的保證合同、抵質(zhì)押合同、押品契證資料，并與貸審會(huì)批復(fù)核對(duì)，以證明貸款業(yè)務(wù)發(fā)生地真實(shí)性。在核實(shí)貸款業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)貸款余額和本期放款業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，如通過貸款條件分析，看其以信用、抵押、質(zhì)押、保證等條件貸款的比重，貸款條件嚴(yán)格還是寬松；通過貸款對(duì)象分析，看其對(duì)個(gè)人、個(gè)人中的農(nóng)戶、城市企業(yè)、農(nóng)村企業(yè)貸款的比重，信貸投向是否體現(xiàn)農(nóng)村小貸公司服務(wù)“三農(nóng)”的特色，“三農(nóng)”貸款利率是否合理、優(yōu)惠；通過貸款金額區(qū)間分析，看其開展貸款業(yè)務(wù)是否堅(jiān)持“小額、分散”原則，同時(shí)體現(xiàn)其風(fēng)險(xiǎn)控制水平；通過貸款期限分析，看其信貸投向是否集中在三個(gè)月以上的經(jīng)營性貸款上，是否嚴(yán)格控制短期“過橋貸款”比重。通過業(yè)務(wù)臺(tái)帳計(jì)算加權(quán)年均利率，看其利率水平履行情況，收費(fèi)是否合理，體現(xiàn)不放“高利貸”的信貸業(yè)務(wù)特色。通過本期放款業(yè)務(wù)來源渠道分析，看其新增和存量續(xù)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的比重，是否積極開發(fā)新業(yè)務(wù)。（2）資本金及借款，是小貸公司貸款資金的來源，且融資有額度限制，與資本金的比例為1：1，融資對(duì)象為不超過兩個(gè)金融機(jī)構(gòu)及股東，將資金來源與貸款余額比較，看其業(yè)務(wù)是否飽滿，是否已遇到無資金可貸的尷尬，還是融資能力不強(qiáng)，尚未用足規(guī)定的融資額度。（3）貸款損失準(zhǔn)備，按貸款資產(chǎn)分類的基礎(chǔ)上，分別按規(guī)定比例計(jì)提，由此看出貸款余額核實(shí)的重要性。

擔(dān)保公司，在了解擔(dān)保公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，確定報(bào)表中與擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)的項(xiàng)目必須緊緊圍繞擔(dān)保余額及變動(dòng)、擔(dān)保費(fèi)收入進(jìn)行，索取擔(dān)保業(yè)務(wù)臺(tái)帳成為實(shí)施審計(jì)程序的前提條件，如：（1）擔(dān)保費(fèi)收入，根據(jù)臺(tái)帳中本期增加擔(dān)保業(yè)務(wù)的要素如客戶名稱、擔(dān)保額、擔(dān)保期限、費(fèi)率，計(jì)算復(fù)核擔(dān)保費(fèi)收入的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，同時(shí)可抽查部分項(xiàng)目的業(yè)務(wù)檔案資料，查看借款借據(jù)等債權(quán)憑證、借款合同、保證合同、抵質(zhì)押合同、押品契證資料，并與評(píng)審會(huì)批復(fù)核對(duì)，核實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性和合規(guī)性，必要時(shí)就期末在保余額和本期增加擔(dān)保業(yè)務(wù)向各貸款銀行發(fā)函詢證。在核實(shí)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)在保業(yè)務(wù)及期間增加的擔(dān)保業(yè)務(wù)作出分析，如行業(yè)分布分析，看公司對(duì)各行業(yè)支持力度，支持方向是否與期間國家政策相悖，是否分布在風(fēng)險(xiǎn)較大的行業(yè)；單筆業(yè)務(wù)的擔(dān)保金額區(qū)間分布分析，可以分別按筆數(shù)和擔(dān)保金額進(jìn)行分析，看公司擔(dān)保業(yè)務(wù)符合小額、分散的風(fēng)險(xiǎn)控制原則，是否過于集中在單筆擔(dān)保額較大的業(yè)務(wù)上，是否一味追求業(yè)務(wù)規(guī)模和收入的擴(kuò)張而拋開控制風(fēng)險(xiǎn)的考慮；本期增加業(yè)務(wù)來源渠道分析，屬于純新增客戶業(yè)務(wù)或是存量客戶新增額度還是存量客戶續(xù)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，看公司業(yè)務(wù)拓展情況，是積極開發(fā)新客戶還是一直扶持的存量客戶逐漸壯大對(duì)其增加支持力度，或是出于對(duì)存量客戶比較熟悉的考慮而放大對(duì)其資金支持。如果是農(nóng)業(yè)擔(dān)保公司，由于承擔(dān)著服務(wù)“三農(nóng)”，支持城鄉(xiāng)一體化和新農(nóng)村建設(shè)的職能，享受相應(yīng)的政府補(bǔ)貼，還需關(guān)注其業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)中支持農(nóng)村種養(yǎng)殖戶、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織、農(nóng)業(yè)企業(yè)的比重，看其業(yè)務(wù)開展是否符合其設(shè)立宗旨。

三、結(jié)論

我國對(duì)企業(yè)績效審計(jì)的定義是：獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，利用專門的審計(jì)方法，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度。從起定義可以看出，績效審計(jì)對(duì)于一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營管理水平的提高和企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。為此，企業(yè)要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)績效審計(jì)的重視，不斷的探索創(chuàng)新，完善企業(yè)績效審計(jì)制度與方法，形成規(guī)范的、系統(tǒng)的、獨(dú)立的審計(jì)規(guī)則，提高對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和各種資源的內(nèi)部控制，提高企業(yè)的綜合效益。

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