企業(yè)職工福利個稅問題芻議

摘要：職工福利費是稅務機關稽查的一個必查項目。由于各地在職工福利費和工資總額認定方面存在差異，導致政策的實際執(zhí)行情況不盡一致。現(xiàn)在企業(yè)的福利形式多種多樣，企業(yè)在政策理解和執(zhí)行過程中容易出現(xiàn)這樣或那樣的偏差。在財企[2009]242號《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（以下簡稱《通知》）執(zhí)行過程中，大家在實務中經常會面臨是否交納個人所得稅的迷惑。本文將會結合案例對日常碰到的疑點問題在后文作一些探討。

關鍵詞：職工福利；個稅；探討

一、職工福利費內涵

企業(yè)職工福利費是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式，是納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利。

二、職工福利征個稅分析

很多會計實務人員在理解《通知》時出現(xiàn)偏差，認為該文件與相關法規(guī)矛盾，會對個人所得部分征收個人所得稅產生影響。其實該《通知》與個人所得稅法等相關法規(guī)不是隸屬關系，二者在執(zhí)行過程中并不矛盾。前者是對企業(yè)職工福利的會計核算進一步明確，后者是對個人所得稅征收的法律規(guī)范。職工福利在會計上怎么核算，并不改變其稅收屬性。比如福利部門人員的工資薪酬，在會計核算時歸入“應付職工薪酬-職工福利”，但是并不影響其應繳納個人所得稅的屬性。所以，即使在會計角度歸入福利費核算，除國家相關法規(guī)明確規(guī)定屬于免征個人所得稅外的其他形式的職工福利應并入工資納稅。

《個人所得稅法(2011年)》對免征個人所得稅規(guī)定中第三項、第四項、第七項規(guī)定明確了企業(yè)職工福利免征個稅的主要類型。其《實施條例》對免征個稅的福利費、補貼、津貼等概念內涵作了補充解釋。第三項所說的補貼、津貼，是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。說明沒有明確財稅文件規(guī)定，企業(yè)自行設立的各類型補貼、獎勵款等都不在免稅范疇。

雖然《新企業(yè)會計準則》對福利費的核算作了新規(guī)定，要求據實列支，年終統(tǒng)一匯算，和以前先計提后使用的模式發(fā)生變化，但并不改變福利費的實質含義。我們可以總結出免征個人所得稅的福利費具有以下特點：

1.受助方面臨生活上的困難。根據實質重于形式原則，如果某事件并沒有給職工正常生活造成困難，企業(yè)以此支付的生活困難補助費就不符合免稅規(guī)定。

2.受助方是針對少數(shù)符合條件的對象，不是所有員工。所以人人有份的補貼不能免征個人所得稅。

3.這類補助是具有臨時性特點。福利費一般一次性或在法規(guī)規(guī)定期間內分多次支付。

4.支付的資金來源是特定的，并且有一定的額度限制。企業(yè)使用營運資金購買的以補貼形式給職工的福利應并入工資薪金納稅。如單位為個人購買的住房、車輛等。

5.支出的福利項目是符合國家規(guī)定的。不符合國家規(guī)定的福利費都不能免征個人所得稅。如企業(yè)獎勵銷售業(yè)績突出的人員，年底給以免費培訓發(fā)生的費用，不在國家規(guī)定福利費范圍，應并入當月工資納稅。

除第七項列舉的免稅具體項目外，國稅發(fā)[1994]89號《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》對獨生子女費、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助和執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼等作了免征個稅規(guī)定。另外，各地方政府也會在國家政策允許范圍內，自行設立一些免稅項目。這就要求會計實務者在關注國家統(tǒng)一發(fā)布的法規(guī)外，還要認真學習當?shù)氐亩愂照?，不能機械的照搬照抄。

三、職工福利實務案例分析

企業(yè)職工福利形式多種多樣，財務人員在會計處理和稅務處理時難以判斷。下面列舉一些在日常工作中經常碰到的疑點問題作一些探討。

1.自辦食堂經費、午餐補貼

《通知》規(guī)定“自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出”納入福利費管理，但《個人所得稅法(2011年)》免征個人所得稅規(guī)定中的福利費是指根據國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費?！白赞k職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出”不屬于生活補助范疇。其他法規(guī)文件也沒有免稅條約，應按人均并入職工當月工資中計算并納稅。

企業(yè)需要注意的是，企業(yè)自辦職工食堂發(fā)生的設備費用、福利部門人員工資、日常采購支出等按規(guī)定要在福利費用核算，在法定限額內允許稅前扣除。但采購支出如果沒有取得合規(guī)發(fā)票，不允許稅前扣除。

企業(yè)不自辦食堂，也不統(tǒng)一供餐，采取發(fā)放一定金額的午餐補貼形式，讓員工自行解決就餐。對此類補貼，《通知》作了明確規(guī)定“未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理”。即使企業(yè)另辟途徑，讓員工以發(fā)票形式報銷，也應依法納稅。企業(yè)在接受稅務機關稽查時，把“午餐補貼”解釋為“誤餐補貼”，明顯不合理?！拔绮脱a貼”是人人有份的補貼，而“誤餐補貼”是某員工因公在外就餐的補助形式，依法免稅。

財稅[1995]82號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

2.企業(yè)為員工報銷燃油費、修車費、油費等

根據國稅函[2009]3號文件規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費、修車費、油費等，應歸入實行貨幣化改革的職工交通補貼，屬于職工福利費范疇。而財企[2009]242號文件規(guī)定“企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通信補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理”。兩個文件對交通補貼歸屬福利費問題存在差異，希望財稅部門盡快完善。但是交通補貼無論是否納入福利費管理，都不屬于生活困難補助，應繳納個人所得稅。

3.供暖補貼、防暑降溫費

據財企[2009]242號、國稅函[2009]3號文件，供暖補貼、防暑降溫費納入福利費管理，在規(guī)定標準內屬于所得稅稅前扣除項目，但不屬于免征個人所得稅項目。當然，有的省市結合當?shù)貙嶋H也出臺了免稅規(guī)定。這時，企業(yè)可按地方政策執(zhí)行。如河北省2008年發(fā)布冀地稅函[2008]236號文件，把標準范圍內的供暖補貼納入免征個人所得稅范疇。

4.企業(yè)租賃住房提供給員工居住

企業(yè)租賃住房，免費提供給公司職工居住，類似于企業(yè)實行貨幣化的住房補貼，應該按月租賃額并入其工資納稅。財企[2009]242號規(guī)定“企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼……，應當納入職工工資總額”。即使企業(yè)以單位名義開具租賃發(fā)票，也不能改變其納稅義務。

5.實物福利

企業(yè)以自產、委托加工或外購的產品實物發(fā)放給公司員工，屬于企業(yè)對員工的福利，在會計核算時納入福利費管理。但在稅務處理上應該視同銷售，繳納增值稅、企業(yè)所得稅，還應并入職工工資計算繳納個人所得稅。實物福利換算金額時的單價按視同銷售價格確認順序確定。不光實物福利，企業(yè)發(fā)放的各種節(jié)日福利也應交納個稅。

6.探親路費

國稅函[2001]336號文件規(guī)定“可以享受免征個人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費用”。所以對于國內員工享受的探親路費福利，應該并入其當月工資繳納個人所得稅。外籍職工探親費僅限于交通費免稅且每年次數(shù)不多于2次，路上發(fā)生的住宿費、餐費等不在免稅范疇。

7.撫恤費、喪葬補助費

撫恤費是指國家或組織發(fā)給因公受傷或殘疾的人員或因公犧牲以及病故人員的家屬的費用。喪葬補助費單位對職工死亡后用于喪葬的專項補助。二者具有相似的意義，都是對員工或其家屬的一種安撫，是一種困難補助形式?！秱€人所得稅法(2011年)》免征個人所得稅第四項規(guī)定：福利費、撫恤金、救濟金。據此，企業(yè)發(fā)生的標準范圍內的撫恤費、喪葬補助費可以免征個人所得稅。超過規(guī)定標準的撫恤金應繳納個人所得稅。另筆者認為企業(yè)發(fā)生的職工死亡慰問金、吊唁金也應屬于免稅范疇。

8.職工療養(yǎng)費用

個人自公司取得的療養(yǎng)費收入，并非是針對職工傷病可能帶來生活困難而給予的經濟援助，僅是對傷病療養(yǎng)所提供的一種補助，而職工的傷病與職工生活是否會發(fā)生臨時性困難并不是完全等同的，不符合《個人所得稅法(2011年)》免稅條款中福利費的內涵，同時也沒有其他相關法規(guī)對此作出免稅規(guī)定，所以，企業(yè)為職工發(fā)放的療養(yǎng)費不能免征個人所得稅。