基于人力資本差異視角的內(nèi)部控制研究

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)組織對經(jīng)濟活動的管理安排，人力資本的差異性既表現(xiàn)在其與物質(zhì)資本的差異，也表現(xiàn)在各類型人力資本的差異。本文分析了企業(yè)各資本差異性對內(nèi)部控制的影響，及人力資本差異對內(nèi)部控制的不同要求，提出了既適應(yīng)內(nèi)部控制發(fā)展，又保護人力資本與非人力資本的所有者的劃分。

一、引言

企業(yè)是一個多經(jīng)濟要素參與的契約，人力資本與物質(zhì)資本在個別企業(yè)中的契約地位差異很大；從組織結(jié)構(gòu)而言，在金字塔層級組織中，處于不同地位的主體，控制權(quán)利差異不同。由此引發(fā)出一個問題，人力資本是嵌入到企業(yè)組織中的，其價值發(fā)揮，既出自于自身能力，也受到其地位的影響。本文正是從人力資本的視角對內(nèi)部控制中的控制主體行為進行研究。

二、內(nèi)部控制中的利益相關(guān)者主體界定

國外研究者，卡拉克森(Clarkson，1994)認為利益相關(guān)者是在企業(yè)中投入實物資本、人力資本的東西，并由此而承擔(dān)了某些形式的風(fēng)險。而國內(nèi)學(xué)者萬建華(1998)從兩個層次界定：體現(xiàn)資產(chǎn)專用性特點的、擁有企業(yè)正式的關(guān)系主體是第一層次的利益相關(guān)者，而其它有形的利益相關(guān)者則被劃入第二層次，主要包括社會公眾、環(huán)境保護組織等。內(nèi)部控制的控制主體都是具有資產(chǎn)專用性、承擔(dān)一定風(fēng)險的利益相關(guān)者。在企業(yè)當(dāng)中資產(chǎn)特質(zhì)不同，各自在企業(yè)層級組織中的控制地位不同，產(chǎn)生不同的行為選擇。因此，對利益相關(guān)者進行細分，是解決內(nèi)部控制中人力資本產(chǎn)權(quán)保護的基礎(chǔ)。

利益相關(guān)者的分類的研究有多維分析法與米切爾評分法。多維分析法是按照不同的維度對利益相關(guān)者進行分類。米切爾評分法是從合法性、權(quán)力性、緊急性三個屬性對可能的利益相關(guān)者進行評分，根據(jù)分值的高低進行分類。本文采用米切爾評分法，將利益相關(guān)者和內(nèi)部控制的緊密程度聯(lián)系起來，將企業(yè)的利益相關(guān)者分為內(nèi)部相關(guān)者和外部相關(guān)者。

三、內(nèi)部控制的組織層級研究

在社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的過程中，企業(yè)的內(nèi)部控制經(jīng)歷了復(fù)雜的發(fā)展過程。內(nèi)部牽制主要是強調(diào)員工之間必須是相互控制的，各自不能獨立加以控制的制度；內(nèi)部控制制度是將企業(yè)內(nèi)部控制劃分為了會計控制與管理控制，而后到內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制實現(xiàn)了系統(tǒng)的轉(zhuǎn)變和發(fā)展；在內(nèi)部控制整合框架階段，內(nèi)部控制的內(nèi)容包括了：控制環(huán)境、風(fēng)險評價、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控；COSO又明確指出風(fēng)險管理是由一個主體的董事會、管理當(dāng)局和其他人員實現(xiàn)的，企業(yè)內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的一部分。為此，將內(nèi)部控制由了八要素組成，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。

1.內(nèi)部控制中第一層委托代理分析

在COSO報告中，內(nèi)部控制相鄰層級之間有著控制與被控制的關(guān)系，由于不同層次的委托人所處的層次不同掌握著不同的控制權(quán)力。市場里的企業(yè)是一個人力資本與非人力資本組成的特別合約（周其仁1996）。投入企業(yè)的經(jīng)濟要素不同，利益相關(guān)者分為人力資本所有者與非人力資本所有者。各利益主體在公司層級中的地位的不同，使得各自所具有的行為模式也不同，控制機制設(shè)計需要根據(jù)不同利益相關(guān)者采用不同的控制機制，設(shè)計出有效的內(nèi)部控制。

股東投入企業(yè)的是物質(zhì)資本要素，不能直接參與和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，因此股東承擔(dān)的風(fēng)險最大。在人力資本與非人力資本所有者并存的企業(yè)中，由于人力資本及其所有者不可分的特性，迫使非人力資本所有者向人力資本所有者讓渡部分剩余權(quán)力。非人力資本所有者實際制約著人力資本。因此在現(xiàn)代企業(yè)中，就存在著第一層委托代理關(guān)系——所有者與經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系；但同時也產(chǎn)生了人力資本所有者之間的多層委托代理關(guān)系，即經(jīng)理層、管理層、重要員工、和普通員工之間的多層委托代理關(guān)系。

2.內(nèi)部控制中利益相關(guān)者人力資本層級性劃分研究

經(jīng)理層是在業(yè)務(wù)能力和一般管理能力的基礎(chǔ)之上，成長起來的具有一定資源配置能力的人員，它被界定為企業(yè)家型人力資本，他們?yōu)楸ＷC人力資本和物質(zhì)資本契約的有效實施，而具有利用資本經(jīng)營能力的總稱。

管理層控制了企業(yè)的經(jīng)營決策，管理人員投入企業(yè)的是以管理行為為特征的人力資本要素。管理人員能控制企業(yè)的決策與發(fā)展方向，對企業(yè)經(jīng)營的不確定性發(fā)揮重要作用。他是在經(jīng)過高級管理教育、管理訓(xùn)練和管理實踐磨練才具備這樣的能力，因此將管理人員定義為是管理型人力資本。

重要員工投入企業(yè)的是一些與關(guān)鍵資源結(jié)合的人力資本要素。關(guān)鍵資源包括客戶關(guān)系、專利技術(shù)、創(chuàng)造力等，重要員工是經(jīng)過高級專業(yè)教育、專門訓(xùn)練和專業(yè)實踐磨練才能具備的專門業(yè)務(wù)能力，因此，重要員工被定義為技術(shù)型人力資本。

普通員工投入企業(yè)的是簡單勞動的人力資本要素。簡單勞動是一種機械性的勞動。這些員工掌握的能力是經(jīng)過初級基礎(chǔ)教育可具備的基礎(chǔ)性勞動能力，因此，本文將普通員工定義為生產(chǎn)型人力資本或一般型人力資本。

四、相關(guān)結(jié)論及研究展望

本文從人力資本層次性的角度，進一步研究在人力資本的導(dǎo)向下，建立以利益相關(guān)者為導(dǎo)向的內(nèi)部控制中的控制主體研究，使得企業(yè)的目標(biāo)得到更好的完成，改變過去存在的股東為達到自身利益最大化，損害其他利益相關(guān)者利益的行為。

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