論行政事業(yè)單位后勤財務管理中的會計核算

摘要：目前，在一些行政事業(yè)單位后勤財務管理中會計核算中，存在著以下問題：運用會計科目混亂，不能正確反映其資金動向；收付實現(xiàn)制原則沒有得到完全的貫徹落實；會計核算方法與費用列支標準橫向之間不可比；財務分析滯后，成本管理不健全。為此，應規(guī)范內(nèi)部結算程序，設立會計核算中心、結算中心和財務管理中心；樹立成本意識，加強各項資金的管理。

關鍵詞：后勤財務管理；行政事業(yè)單位；會計核算

不同行業(yè)或同一單位不同部門的財務管理制度對會計核算有不同的要求和重點，因此，管理者應在日常管理中加以區(qū)別對待。會計核算方面的共性一般包括資金核算方面和應付工資核算方面的共性。具體表現(xiàn)在：在資金的收付上均要遵守中國人民銀行及國家財政部制定的《現(xiàn)金管理條例》、《結算賬戶管理辦法》和《人民幣單位銀行結算賬戶客戶指南》等規(guī)章。企事業(yè)單位在支付職工工資列入成本后，都要按工資總額的14%計提職工福利費，按工資總額的2%計提工會經(jīng)費，按工資總額的1.5%計提職工教育經(jīng)費（或按實際支付列支）。

除了上述共性，由于所處行業(yè)不同，所在部門不同，在財務管理中的會計核算具體規(guī)章與特點無疑都存在一些差異。本文對行政事業(yè)單位后勤財務管理中會計核算存在的問題及改進措施進行了一些探討，期望以此能夠推進后勤財務管理的質(zhì)量與水平。

一、行政事業(yè)單位后勤財務管理中會計核算的現(xiàn)狀及存在的問題

首先，運用會計科目混亂，“暫存款科目” 成為許多單位后勤財務管理人員調(diào)節(jié)收支的途徑，不能正確反映其資金動向。

1999年，國家財政部要求我國行政事業(yè)單位撤銷預算外資金帳戶，并將預算內(nèi)外資金納入一套帳進行會計核算，執(zhí)行單一的會計制度。然而，一些單位，尤其是行政單位，既有行政經(jīng)費，又有事業(yè)經(jīng)費，執(zhí)行單一的會計制度實際上存在著一些問題和障礙。加之行政單位會計制度規(guī)定的會計科目往往并不能十分準確地反映當今日益復雜的經(jīng)濟業(yè)務活動與帳款往來，從而造成行政事業(yè)單位后勤財務發(fā)生業(yè)務時，運用會計科目混亂，不能正確反映其資金動向。

從實踐來看，“暫存款科目”（事業(yè)單位是“其他應付款”）成了許多單位后勤財務管理人員調(diào)節(jié)收支的主要途徑。暫存款是指行政單位在業(yè)務活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的待結算款項。按照《行政單位財務規(guī)則》第36條的規(guī)定：行政單位應當加強對暫存款項的管理，不得將應當納入單位收入管理的款項列入暫存款核算。然而，許多單位后勤財務管理部門經(jīng)常有意無意地將暫存款科目當作蓄水池，除了國家財政預算撥入的經(jīng)常性經(jīng)費之外，其他資金諸如專項經(jīng)費、上級補助收入、行政事業(yè)性收費和社會捐贈收入等都隨意地列入暫存款科目進行核算，有的單位甚至對暫存款科目不進行明細核算。

其次，收付實現(xiàn)制原則沒有得到完全的貫徹落實。

除了一些實行成本核算的事業(yè)單位之外，多數(shù)行政事業(yè)單位后勤財務會計處理應遵循收付實現(xiàn)制原則。然而，許多行政事業(yè)單位后勤財務部門人員在收到支出結算票據(jù)而款項還沒有支付時，就更作支出并以應付款掛帳，或者開出收入票；還沒有收到現(xiàn)金就列作收入并以應收款掛帳。這些做法嚴重違背了行政事業(yè)單位會計核算的一般原則，即收付實現(xiàn)制，從而造成單位收支虛增。

第三，會計核算方法與費用列支標準橫向之間不可比。

由于各行政事業(yè)單位后勤會計人員對會計制度理解存在一些差異，或者是為了人為控制支出，造成不同的單位對同樣性質(zhì)的款項進行會計核算方法不一致。此外，為規(guī)范各行政事業(yè)單位的財務支出行為，各級政府和財政部門一般都會制定費用開支標準，其所屬的行政事業(yè)單位應據(jù)以執(zhí)行。然而，在實際工作中許多單位領導對后勤經(jīng)費支出標準的執(zhí)行做了較大的變通，使得各單位之間的費用列支標準和職工福利待遇的不可比。

第四，財務分析滯后，成本管理不健全。

現(xiàn)代財務管理要求會計人員不僅僅是做簡單的記錄與核算工作，更重要的是通過分析相關數(shù)據(jù)，透視財務數(shù)據(jù)所反映的問題，為單位管理者提供全面的、精確的財務信息，以做為各種決策的依據(jù)。目前，我國行政事業(yè)單位后勤財務管理部門對財務分析的作用認識不夠，甚至根本沒有這種意識。這在相當大程度上導致了難以發(fā)揮會計核算在后勤財務管理中的作用。

此外，由于我國行政事業(yè)單位后勤財務管理人員受原行政事業(yè)體制不注重成本管理的影響，普遍缺乏成本意識，更沒有建立起科學、有效的成本約束機制，在整個運行過程中由于沒有健全的成本管理機制和成本監(jiān)督體系，導致財務管理效益低下，單位經(jīng)濟資源的配置不盡合理。

二、改進行政事業(yè)單位后勤財務管理中會計核算的幾點建議

首先，為了更好的建立行政事業(yè)單位內(nèi)部結算手續(xù)，規(guī)范內(nèi)部結算程序，可設會計核算中心、結算中心、財務管理中心。

會計核算中心的工作目標是為行政事業(yè)單位內(nèi)部及其他相關人員提供會計信息，其主要的任務是日常會計工作核算、報表管理、憑證管理和賬簿管理等。

會計結算中心工作的目標是提高行政事業(yè)單位資金使用效率，防范經(jīng)濟風險，屬于行政事業(yè)單位內(nèi)部資金結算的一個部門。其主要的任務是結算處理資金調(diào)控和資金分析，為其他二級會計中心集中代收款項等。

財務管理中心的工作目標是負責行政事業(yè)單位資金管理以及可能的融資投資管理等。其主要的任務是對下屬單位和部門的日常運行進行預算管理、資產(chǎn)管理、財務分析，以及監(jiān)控管理目標是否完成等。

值得指出的是，對本單位下屬部門和二級單位與財務部之間的業(yè)務往來，各單位應設立核算組，負責本單位的業(yè)務核算，但財務人員必須由黨委財務部統(tǒng)一派駐，執(zhí)行統(tǒng)一的財務管理制度。所有財務人員屬后勤部門人事編制，由單位后勤管理部門統(tǒng)一領導，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一調(diào)配， 其工資和福利也由后勤部門發(fā)放列支，實際上相當于代理記賬的會計委派制。如此，財務人員才能夠克服各種壓力，獨立地行使其會計監(jiān)督職能，秉公辦事。

各部門報賬人持原始單據(jù)經(jīng)分管領導簽批后，到會計核算中心報賬，由經(jīng)辦會計審核無誤后入賬、再到結算中心付款。財務管理中心在后勤管理部門規(guī)定的時間內(nèi)報送本單位的資產(chǎn)負債表和利潤表，經(jīng)匯總后交領導審查。各中心核算組與后勤管理部門是資金往來，通過內(nèi)部結算，后勤財務管理部門對下屬各單位財務組負有監(jiān)督和審計的職責。

其次，樹立成本意識，加強各項資金的管理。

一般說來，行政事業(yè)單位沒有或只有比較少的業(yè)務收入。單位的費用開支主要是由國家預算撥款或者是國家政策性的收費。因此，行政事業(yè)單位的支出多是在有限的資金來源下發(fā)生的，如何有效地利用這些資金，花少錢，辦好事，辦更多的事便成了行政事業(yè)單位后勤財務管理工作所追求的一個目標。

一方面，應算小賬，算細賬。行政事業(yè)單位的辦公費支出以及低值易耗品的支出是比較難管理的小賬，往往因為疏于管理，而造成驚人的浪費。因此，行政事業(yè)單位也應像企業(yè)計算成本那樣，認真核算每一個財務期間所需要的各種必要支出，并按月攤銷，以核算每月的具體支出，嚴格控制經(jīng)費計劃。另一方面，必須嚴格控制經(jīng)營性支出。如公汽費用、水電費和郵電費超支，就是許多行政事業(yè)后勤財務管理人員所頭痛的問題。因此，會計部門應加強計劃性，認真核算在一般情況下每一個財務期間所需要費用的大小，核定各項指標，建立有力的監(jiān)督和獎懲制度，以達到控制支出，提高資金利用效率的目的。

此外，在堅持“一支筆”審批的基礎上，行政事業(yè)單位后勤管理的重大支出應實行集體決策程序，應明確強調(diào)有關接待費、差旅費和會議費的控制標準以及超支審批程序。后勤部門按照國家相關規(guī)定對辦公物資進行政府采購，并重點對較大用量的辦公用品、福利物品及其它物資明確采購程序，在選擇供應商時應采取詢價競標，并實行入庫驗收管理、出庫領用登記制度，有效地預防可能出現(xiàn)的浪費與腐敗現(xiàn)象。

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