企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)開放程度的加大，風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)關(guān)注和管理的焦點(diǎn)，作為企業(yè)內(nèi)部管理核心的內(nèi)部控制日益受到重視。從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提到應(yīng)有的高度，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，內(nèi)部壓力不足，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，能有效地預(yù)防和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制，是指企業(yè)內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率、貫徹既定的管理方針，所采取的一系列必要的管理措施。

1.企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

第一，內(nèi)部控制是在系統(tǒng)理論的指導(dǎo)下，把一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)總體，并把構(gòu)成總體的各個(gè)組成部分看成是一個(gè)系統(tǒng)。

第二，內(nèi)部控制的主體只能是企業(yè)內(nèi)部人員。一般來(lái)講，高層管理者履行的主要是例外的、非程序性的控制，而中、低層管理者執(zhí)行的主要是常規(guī)性、程序性的控制活動(dòng)。

第三，內(nèi)部控制以企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為客體。內(nèi)部控制的客體即是指內(nèi)部控制的實(shí)施對(duì)象，體現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部的人、財(cái)、物等基本要素及其在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中所形成的一系列組合關(guān)系和組合方式。

第四，內(nèi)部控制的手段和方法多種多樣。針對(duì)不同的控制對(duì)象和要達(dá)到的控制目的，可以采用不同的控制手段和方法。

第五，內(nèi)部控制從其本質(zhì)上講屬于單位內(nèi)部的管理制度。從系統(tǒng)的觀點(diǎn)看，內(nèi)部控制是企業(yè)整個(gè)管理系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，其主體是單位的經(jīng)營(yíng)管理者，其目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段和方法最終都要服從于整個(gè)企業(yè)管理目標(biāo)的需要。

2.企業(yè)內(nèi)部控制在經(jīng)營(yíng)管理中的作用

第一，有利于建立崗位責(zé)任制度?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度，要求合理設(shè)置單位內(nèi)部的機(jī)構(gòu)和崗位，并明確各個(gè)職能部門或工作人員的職責(zé)范圍和權(quán)力，從而做到責(zé)任分明、紀(jì)律嚴(yán)格、相互協(xié)調(diào)、效率提高；同時(shí)，科學(xué)合理而又明確的分工也便于部門、個(gè)人的相互監(jiān)督檢查，自動(dòng)糾正錯(cuò)誤，發(fā)生問(wèn)題或差錯(cuò)也便于發(fā)現(xiàn)和追究責(zé)任。

第二，有利于形成良好的工作環(huán)境和秩序。完善的內(nèi)部控制制度可以促進(jìn)各個(gè)職能部門之間業(yè)務(wù)活動(dòng)的緊密銜接，使企業(yè)內(nèi)部各部門之間的業(yè)務(wù)活動(dòng)協(xié)調(diào)均衡地發(fā)展，形成良好的工作秩序。

第三，有利于提高經(jīng)濟(jì)效益。完善的內(nèi)部控制制度，有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金的使用效率，增收節(jié)支，減少損失和浪費(fèi)，降低成本，增加利潤(rùn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

第四，有利于保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。完善的內(nèi)部控制制度可以有效地防止貪污、挪用盜竊等違法違紀(jì)行為的發(fā)生，防止各種舞弊行為，從而保證財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整。

第五，有利于單位部門經(jīng)營(yíng)管理決策的有效執(zhí)行和信息的溝通。完善的內(nèi)部控制制度可以有效地保證最高管理當(dāng)局制定的經(jīng)營(yíng)管理決策得到及時(shí)、有效的貫徹執(zhí)行，及時(shí)反饋執(zhí)行的情況、結(jié)果及存在的問(wèn)題，從而使管理當(dāng)局及時(shí)采取措施，加以控制。

第六，有利于充分發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造力。通過(guò)建立完善而又嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，采取獎(jiǎng)懲分明的措施，可以調(diào)動(dòng)廣大員工的積極性。同時(shí)，完善的內(nèi)部控制制度要求科學(xué)地設(shè)置內(nèi)部崗位，并根據(jù)員工的自身素質(zhì)量才施用。

第七，有利于完善公司治理結(jié)構(gòu)，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了保證出資人利益和公司的有序運(yùn)轉(zhuǎn)，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，明確所有者、經(jīng)營(yíng)者和使用者的代理關(guān)系和權(quán)責(zé)關(guān)系。

二、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性

第一，一般的企業(yè)，當(dāng)財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確、不及時(shí)和不完整時(shí)就存在風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)面對(duì)不依法編制財(cái)務(wù)報(bào)告的嚴(yán)厲懲罰，這種情況很可能是組織內(nèi)部控制不足造成的，如果在組織內(nèi)部使用內(nèi)部控制框架控制財(cái)務(wù)流程，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程，包括信息的輸入和輸出系統(tǒng)就可得到合理反映，最后可以得到關(guān)于正確、完全和實(shí)時(shí)性的信息，組織需要設(shè)計(jì)內(nèi)部控制措施，完善管理系統(tǒng)和操作程序。

第二，內(nèi)部控制是組織內(nèi)部用于以下目標(biāo)的組織設(shè)計(jì)和程序：保護(hù)資產(chǎn)免于舞弊和無(wú)意過(guò)錯(cuò)造成的損失；檢驗(yàn)管理層用于決策的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；在會(huì)計(jì)具有直接或間接責(zé)任的領(lǐng)域提高營(yíng)運(yùn)效率和遵守既定的政策，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

第三，內(nèi)部控制包括以人為核心的管理控制和以會(huì)計(jì)系統(tǒng)為核心的會(huì)計(jì)控制，應(yīng)明確加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，一是明確風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)責(zé)任，二是建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，規(guī)避事前風(fēng)險(xiǎn)，三是加強(qiáng)事中風(fēng)險(xiǎn)和事后風(fēng)險(xiǎn)的管理。

從上文可以看出，加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)防范和減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有相當(dāng)大的作用，能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

1.從會(huì)計(jì)控制的視角建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以從控制會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)兩方面保障企業(yè)的資產(chǎn)安全，監(jiān)督控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，防范企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，可以靈敏地檢測(cè)到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況并提示給利益相關(guān)者，從而有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，避免財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生，一個(gè)有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)具有以下功能：一是預(yù)知財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的征兆，當(dāng)可能危害企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)鍵因素出現(xiàn)時(shí)，預(yù)警系統(tǒng)能預(yù)先發(fā)出警告，提醒各利益相關(guān)人及早作準(zhǔn)備或采取對(duì)策以減少財(cái)務(wù)損失；二是預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生或控制其進(jìn)一步擴(kuò)大，有效的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)不僅能預(yù)知財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還能及時(shí)尋找導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化的原因，使各利益相關(guān)人知其然，更知其所以然；三是避免類似的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)再次發(fā)生，有效的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)不僅能及時(shí)預(yù)告現(xiàn)存的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且能通過(guò)系統(tǒng)詳細(xì)地記錄其發(fā)生緣由、解決措施、處理結(jié)果，并及時(shí)提出改進(jìn)建議，彌補(bǔ)企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理及經(jīng)營(yíng)中的缺陷。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的有效運(yùn)行同樣需要其他工作相配套，有著不可缺少的重要前提：一是健全的內(nèi)部控制制度是預(yù)警機(jī)制有效運(yùn)行的基本保障；二是財(cái)務(wù)信息化建設(shè)是提高預(yù)警能力的有效途徑；三是加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是準(zhǔn)確預(yù)警的關(guān)鍵；四是定量分析與定性分析相結(jié)合。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警通常采用定量預(yù)警分析和定性預(yù)警分析。定量預(yù)警分析包括單變量模式、多變量模式、Z計(jì)分模型等。定性預(yù)警分析包括標(biāo)準(zhǔn)化調(diào)查法和四階段癥狀分析法等。

2.從管理控制的視角建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制模型

事前控制是基于預(yù)測(cè)的前饋信息，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之前，對(duì)可能出現(xiàn)的致險(xiǎn)因素采取的控制行為，也就是通過(guò)觀察那些作用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的各種可以測(cè)量的正常因素和主要環(huán)境擾動(dòng)因素，分析預(yù)測(cè)它們對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響關(guān)系，在這些可測(cè)量的正常因素和主要擾動(dòng)因素的不利影響產(chǎn)生之前，通過(guò)及時(shí)采取糾正措施，來(lái)消除它們的不利影響，以達(dá)到事前規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防損失的目的。

事中控制又稱過(guò)程控制，它是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，針對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)或?qū)⒁霈F(xiàn)的偏差，立即采取糾正偏差的行為措施，不斷消除致險(xiǎn)因素的影響，確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)。

事后控制則是基于實(shí)際的后饋信息，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)出現(xiàn)的偏差采取的控制行為，其目的是防止已經(jīng)發(fā)生的偏差繼續(xù)擴(kuò)大或今后再度發(fā)生。

在企業(yè)實(shí)際控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)作過(guò)程中，通常是綜合使用以上三種控制風(fēng)險(xiǎn)的方式。由于后饋信息“時(shí)滯”效應(yīng)的存在，企業(yè)決策主體提出的風(fēng)險(xiǎn)控制策略往往只是一種事后行為，此時(shí)已經(jīng)出現(xiàn)的偏差或風(fēng)險(xiǎn)造成的損失可能已既成事實(shí)，無(wú)法挽回，糾偏措施只對(duì)以后的經(jīng)營(yíng)過(guò)程有所補(bǔ)益，所以，基于前饋信息的能夠“防患于未然”的事前控制風(fēng)險(xiǎn)方式，正越來(lái)越受到企業(yè)管理當(dāng)局的普遍重視。

研究企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，探討企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，是針對(duì)目前企業(yè)實(shí)際情況，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，是內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范理論的需要，也是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的需要。通過(guò)實(shí)施有效的內(nèi)部控制，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者及時(shí)了解和掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，有效地防范和控制可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)危機(jī)，確保企業(yè)生存和持續(xù)成長(zhǎng)，是防范和降低金融風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、證券市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。