強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)之我見

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)社會(huì)主義審計(jì)體系的重要組成部分，也是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機(jī)制中的重要組成部分，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)正發(fā)揮著越來越重要的作用。本文從內(nèi)部審計(jì)的意義、作用、現(xiàn)階段存在的問題及解決問題的對(duì)策等方面做了探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；意義；問題；對(duì)策

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)其內(nèi)部的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，其目的是查處企業(yè)財(cái)務(wù)收支中各種違法違規(guī)問題，維護(hù)國(guó)家利益和企業(yè)整體利益，推動(dòng)企業(yè)整體管理水平的提升。

一、推行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所具有的現(xiàn)實(shí)意義

1.內(nèi)部審計(jì)可以助力企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展完善。為了應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，內(nèi)部審計(jì)人員有必要開展事前、事中、事后審計(jì)，內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)及計(jì)算機(jī)審計(jì)，揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，提高企業(yè)管理水平。

2.內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)降本增效。企業(yè)的宗旨是追求利潤(rùn)的最大化，獲取最佳的經(jīng)濟(jì)效益。而實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)的重要措施之一就是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。通過內(nèi)部審計(jì)，可以查出企業(yè)違紀(jì)違規(guī)行為，揭示管理上存在的有傾向性的問題，分析研究影響經(jīng)濟(jì)效益的因素，提出降低成本、促進(jìn)科學(xué)管理的建議和措施，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

3.內(nèi)部審計(jì)可以防范和化解企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)事前決策審計(jì)的開展，有利于防患于未然。企業(yè)可以通過內(nèi)部審計(jì)，來了解自己資金投放方式有沒有實(shí)現(xiàn)完全的優(yōu)化，投資對(duì)效益有什么樣的影響以及投資風(fēng)險(xiǎn)等情況。同時(shí)，內(nèi)部人員在參加事前合同審計(jì)之后，就可以把合同履行中可能會(huì)引發(fā)的糾紛盡量排除，從而防止或減少經(jīng)濟(jì)損失。

二、企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過程中所面臨的問題與不足

1.對(duì)于內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)程度不到位，重視程度不夠。當(dāng)前一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)與核算是最主要的，而審計(jì)工作是次要的，甚至認(rèn)為是可有可無的，審計(jì)所做的工作可以由財(cái)務(wù)部門代替，極大地低估了審計(jì)工作“一審、二評(píng)、三促進(jìn)”的作用。另外，一些部門和人員對(duì)審計(jì)工作不支持不配合，甚至有意設(shè)置障礙，從而影響了內(nèi)審工作的質(zhì)量和作用。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得不到保證。由于企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)是企業(yè)的一個(gè)職能部門，是在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及經(jīng)濟(jì)待遇等都由本單位領(lǐng)導(dǎo)決定，與國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)上依附于本單位，組織上獨(dú)立性不夠。同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)人員與企業(yè)存在息息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，因此很難保證內(nèi)審的客觀公正。

3.內(nèi)部審計(jì)的方法與手段有些落后，不能滿足當(dāng)前內(nèi)審工作的需要。①內(nèi)部審計(jì)面臨著從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變的挑戰(zhàn)。由于經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)一樣也面臨著以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，并通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面控制來實(shí)現(xiàn)自己審計(jì)目標(biāo)的新局面。在審計(jì)策略方面將重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)指標(biāo)貫穿于審計(jì)工作的全過程，將大大提高審計(jì)的效果和效率。但目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不少還處在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的階段，在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方面還有待加強(qiáng)。②內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)手段落后，滯后于會(huì)計(jì)核算的發(fā)展。在我國(guó)，會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展已遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在了審計(jì)工作的前面，現(xiàn)在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作一直以手工查賬為主，主要憑借審計(jì)人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷、通過隨意抽樣進(jìn)行，較少運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，不但增加了審計(jì)的難度，而且效率低、準(zhǔn)確性差，嚴(yán)重地影響了審計(jì)作用的發(fā)揮。

4.審計(jì)部門不能對(duì)被審計(jì)單位就審計(jì)報(bào)告中點(diǎn)出的問題整改情況加以跟蹤監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中提出的問題都是客觀存在的，或違背國(guó)家規(guī)定或違背企業(yè)內(nèi)部規(guī)定（一般是違背企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的多），在取得被審計(jì)單位認(rèn)可后，應(yīng)該要求被審計(jì)單位在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行整改，并對(duì)整改情況進(jìn)行反饋，審計(jì)部門對(duì)單位反饋的整改內(nèi)容要進(jìn)行監(jiān)督檢查，并以文件形式規(guī)定該次審計(jì)出的問題再次審計(jì)時(shí)不得再犯，并與單位經(jīng)濟(jì)效益、與單位領(lǐng)導(dǎo)薪酬掛起鉤來。

5.內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)有待提高。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)狀況，直接決定著審計(jì)的質(zhì)量，關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作的成敗。目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)和結(jié)構(gòu)還難以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。一方面企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員文化素質(zhì)普遍偏低，有會(huì)計(jì)、審計(jì)和管理等綜合知識(shí)的專業(yè)人員較少。另一方面，從組織內(nèi)部的情況分析，某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠，主觀上不愿意將精通業(yè)務(wù)的人員安排在內(nèi)部審計(jì)崗位上，即使安排了也不是嚴(yán)格按照國(guó)家審計(jì)的有關(guān)法律法規(guī)合理地進(jìn)行配備，這無形中制約了內(nèi)部審計(jì)工作的深入開展和內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。

三、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)思考

1.增強(qiáng)認(rèn)識(shí)，全面重視內(nèi)部審計(jì)工作。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)適應(yīng)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，是適應(yīng)對(duì)外開放的需要，是完善社會(huì)主義法制建設(shè)的需要。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開審計(jì)監(jiān)督，而且隨著企業(yè)規(guī)模越大，管理層次越多，就越需要監(jiān)督。而審計(jì)最基本的職能就是監(jiān)督，它是企業(yè)健全內(nèi)部控制、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段?？梢哉f，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需要，是企業(yè)內(nèi)部管理職能的分化。因此，企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)，而且在新形勢(shì)下，這種監(jiān)督，只能加強(qiáng)，不能削弱，堅(jiān)決摒棄那種把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作擺設(shè)，或認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是自找麻煩，甚至把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作企業(yè)發(fā)展的“絆腳石”的錯(cuò)誤思想。因此，在完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時(shí)，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度體系，是提高企業(yè)管理水平的必然選擇。

2.不斷提高內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的獨(dú)立地位。內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)部往往很被動(dòng)，地位也不高，這決定了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性受損。內(nèi)部審計(jì)雖不像外部審計(jì)那樣完全獨(dú)立于企業(yè)和企業(yè)管理當(dāng)局，但是同樣存在一個(gè)獨(dú)立性問題，即相對(duì)獨(dú)立性，它是相對(duì)于除內(nèi)部審計(jì)外的其他部門而言的，代表董事會(huì)或管理當(dāng)局對(duì)非內(nèi)部會(huì)計(jì)部門人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)及成果、內(nèi)部控制執(zhí)行情況及效果進(jìn)行監(jiān)管，為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，保證審計(jì)的客觀性和公正性，必須注重提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立地位。

3.改進(jìn)當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)方法與手段。內(nèi)部審計(jì)的方式應(yīng)向內(nèi)審和外審計(jì)相結(jié)合的方向發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作可分為兩部分，一是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的審計(jì)，二是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的分析和評(píng)價(jià)。內(nèi)審人員由于對(duì)本公司的情況熟悉，應(yīng)將工作重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及公司業(yè)務(wù)過程分析和評(píng)價(jià)上，并對(duì)整個(gè)審計(jì)工作全過程進(jìn)行參與和監(jiān)督。在審計(jì)著眼點(diǎn)上逐步由傳統(tǒng)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方法，使之貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的全過程。在審計(jì)手段上，應(yīng)由傳統(tǒng)的檢查報(bào)表、賬冊(cè)、憑證的技術(shù)向新的分析技術(shù)評(píng)價(jià)方法轉(zhuǎn)變。在實(shí)施審計(jì)的過程中要注意運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)，數(shù)學(xué)、法律、運(yùn)籌學(xué)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等一系列的現(xiàn)代分析、決策方法和手段，從產(chǎn)品品種、數(shù)量、質(zhì)量、成本、市場(chǎng)狀況等方面對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行必要的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，評(píng)價(jià)其必要性、可靠性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)。

4.對(duì)審計(jì)結(jié)果要嚴(yán)格執(zhí)行，并對(duì)執(zhí)行情況實(shí)行檢查反饋制度。審計(jì)結(jié)果是內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)一個(gè)單位各項(xiàng)管理工作情況的審計(jì)總結(jié)，是經(jīng)過企業(yè)最高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的，被審計(jì)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行。此外內(nèi)部審計(jì)部門要建立起審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況的反饋跟蹤檢查制度。企業(yè)最高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)中查出的企業(yè)內(nèi)部存在的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象要有堅(jiān)決查處的決心，以維護(hù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威地位，建議可將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與單位及單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)利益掛起鉤來。

5.重視培訓(xùn)教育，提升內(nèi)審人員素質(zhì)。健全的內(nèi)部審計(jì)制度必定對(duì)從業(yè)的審計(jì)人員提出更高的職業(yè)要求，目前應(yīng)該加強(qiáng)以下三個(gè)方面工作：①充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍人數(shù)，選聘優(yōu)秀的尤其是專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員接觸面廣，在工作中能全面接觸企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和層面，要求具有全面超脫的觀察問題，分析問題，解決問題的能力，決不是可有可無的擺設(shè)。②提高審計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是在不斷變化發(fā)展，目前審計(jì)任務(wù)重，人員不足，一時(shí)又不能增加人員，為了更好工作，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的教育培訓(xùn)十分必要。③優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)。規(guī)模較大的企業(yè)在組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，除了配備專職的內(nèi)部審計(jì)人員外，還可聘用其他的專業(yè)人員兼職，例如法律顧問、工程技術(shù)專家、經(jīng)濟(jì)師、統(tǒng)計(jì)師、計(jì)算機(jī)工程師等專業(yè)人員形成合力。

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