關于港務集團在建工程財務控制方法思考

摘要：對港務集團而言，在建工程的財務控制是其財務管理的重點內容之一。在設置在建工程財務控制目標方面，港務集團應首先系統(tǒng)性分析工程項目及固定資產(chǎn)科目，采用科學合理的編號與細化方法，處理工程項目的單項工程、單位工程和配套項目，并將固定資產(chǎn)分類明細科目與之實現(xiàn)相對呼應的狀態(tài)，以此為前提，編制相應的工程項目編碼，從而確立項目編號編制方法以及項目名稱。本文對港務集團在建工程財務控制結構方法進行了系統(tǒng)研究，最后提出保證其方法科學運行的保障措施。

關鍵詞：港務集團；在建工程；財務管理；財務控制

一、港務集團在建工程財務控制的總體架構

1.在建工程財務控制的基本目標

具體來講，港務集團主要通過如下幾個管理目標的完成，來實現(xiàn)自身資產(chǎn)管理水平的提升、管理漏洞的規(guī)避和國有資產(chǎn)的保值增值，即：編制明晰的財務科目編碼體系，以詳細的在建工程核算科目設置，認真、準確地統(tǒng)計出港務集團的投資進度金額、投資預付款、日常工程項目的分類、質量保證金、合同組成、付款情況等內容，有力提升集團工程項目管理水平；編制合理的合同編碼體系，對工程項目所簽訂合同包含的諸多信息加以明確，比如合同類別、簽訂時間、單項工程、單位工程、負責部門以及后期固定資產(chǎn)項目等，以便于集團實施合同管理，加快工程項目完成進程，維護集團經(jīng)濟利益；編制科學的工程項目編碼體系，特別要確保單位工程在完成交工驗收階段后，實現(xiàn)預轉固定資產(chǎn)向使用單位的順利交付，有效提升工程項目整體竣工決算速度以及集團工程項目固定資產(chǎn)交付使用率，緊密協(xié)調固定資產(chǎn)管理部門、工程管理部門、固定資產(chǎn)使用單位等部門在資產(chǎn)方面的管理，更好地維護、維修、調撥、處置集團固定資產(chǎn)。

2.在建工程財務控制的結構設計

通常情況下，一個在建工程項目的完成包括投資決策階段、項目準備階段、項目實施階段、竣工驗收階段與生產(chǎn)運營階段等，這是一個完整的工程項目建設周期，或者稱作工程項目建設程序。在整體周期運作下，港務集團在建工程財務控制的過程實則是不同環(huán)節(jié)的依次傳遞過程，即：工程項目名稱及編號、固定資產(chǎn)名稱及代碼——在建工程財務控制編碼系統(tǒng)——在建工程財務控制方法——合同編碼體系、財務科目代碼體系——預轉固定資產(chǎn)。在這一財務控制結構下，港務集團工程項目轉固定資產(chǎn)的過程將得以更好地完成和完善，港務集團經(jīng)濟效益也能得到很好的保障。

首先，根據(jù)建設工程及工程建設程序，把在建工程項目劃分出分部工程、單項工程、單位工程等部分，對照集團固定資產(chǎn)分類科目，充分考慮工程建設所牽涉內容，在不斷論證項目財務控制結構基礎上，構建在建工程財務控制編碼系統(tǒng)，實施集團在建工程財務控制；然后，根據(jù)工程項目編碼體系，以及該體系和在建工程財務控制所要實現(xiàn)目標，編制合同編碼體系與項目財務會計科目編碼體系，以便于日后預轉固定資產(chǎn)；在預轉固定資產(chǎn)過程中，針對工程項目固定資產(chǎn)預轉過程，利用合同項目編碼體系與財務會計科目編碼體系，實行有效性財務控制，實現(xiàn)更為條理化和清晰化地工程項目轉固定資產(chǎn)的過程，確保港務集團預轉固定資產(chǎn)的順利實施。

二、預轉固定資產(chǎn)財務控制的方法

1.預轉固定資產(chǎn)目的

(l)有助于集團會計與國際慣例協(xié)調。在符合我國國情的前提下，與國際慣例接軌是我國會計改革的目標之一。會計制度把在建工程結轉固定資產(chǎn)的時點改為達到預定可使用狀態(tài)，這個時點與國際會計準則的規(guī)定一致。在我國經(jīng)濟運行方式與世界發(fā)達國家經(jīng)濟運行方式逐漸趨于一致的前提下，無疑有助于營口港務集團會計核算制度與國際會計慣例協(xié)調。

(2)有助于集團貫徹“實質重于形式”的會計核算原則?！皩嵸|重于形式”原則要求集團應當按著交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按著法律形式作為會計核算的依據(jù)。建設項目管理只有“整體工程項目竣工決算”后才能作為固定資產(chǎn)核算，而無論在建工程是否已經(jīng)投入使用，是否己經(jīng)參與集團生產(chǎn)經(jīng)營活動，顯然不符合實際情況。雖然在實際工作中這一時點需要較多的職業(yè)判斷，但這一改變有助于實質重于形式原則在具體實務中貫徹落實。

(3)有助于集團披露真實可靠的會計信息，更好對資產(chǎn)實行管理。不真實的會計信息究其原因不外乎包括主觀因素和建設項目管理、會計制度本身不完善。例如建設項目管理制度規(guī)定，只有在在建工程項目整體竣工決算后才能結轉為固定資產(chǎn)，計提折舊，停止借款費用資本化。

2.預轉固定資產(chǎn)方法設計

按照實現(xiàn)單項、單位工程完工后預轉固定資產(chǎn)的目的，結合工程項目合同編碼體系和工程項目財務會計科目體系，設計、編制和準備預轉固定資產(chǎn)流程所需相關資料，依據(jù)工程藍圖，結合完工單項、單位工程(預)決算和有關資料，全面審查工程建筑和設備安裝預轉資產(chǎn)項目內容及價值，避免出現(xiàn)資產(chǎn)管理遺漏現(xiàn)象的發(fā)生。

3.預轉固定資產(chǎn)過程財務控制流程

基建管理部、港口設施管理部、機電設備部應在單項、單位工程完工驗收過程中同使用單位辦理資產(chǎn)交接工作。資產(chǎn)預轉資和轉資工作嚴格按照程序辦理，將資產(chǎn)交接單(預交付)分別報送相關職能部門，待整個投資計劃工程全部竣工后，再編制該項目的竣工總決算。

三、港務集團在建工程財務控制方法實施保證措施

1.構建新型矩陣型項目組織形式

在實施在建工程財務控制過程中，港務集團可成立一個項目管理小組，并將該小組打造成為一個極具行動力的高效團隊。而為了強化在建工程小組建設，港務集團還應明確幾項內容，即：確立管理小組組長的權威性和絕對權力，向在建工程小組賦予工程項目第一責任人的權力，由小組組長憑借自身溝通、協(xié)調能力和個人魅力，帶領整個團隊完成各項任務，在這一過程中，小組組長同樣會向各個成員給予適度的授權；進行小組成員體系規(guī)劃，在策劃前須充分了解工程項目的技術要求、技術支撐、工程項目組織形式等，進而明確該工程項目所需員工類型、員工人數(shù)、員工人格特質等；科學分解和管理工程項目目標，目標管理對工程項目的完成十分重要，盯著終極目標，逐步完成分解目標，有效解決工程項目中所出現(xiàn)的各類問題；建立健全工程項目內部溝通機制，這要求港務集團應加強工程項目信息基礎建設，打造學習型組織，建立無障礙溝通渠道。

2.實施工程項目財務業(yè)務流程

為了促進集團工程項目編碼系統(tǒng)、財務科目編碼體系以及預轉固定資產(chǎn)等政策和程序得以切實完成，港務集團須建立和實施一套科學的工程項目財務業(yè)務流程系統(tǒng)。在建立和實施財務業(yè)務流程過程中，港務集團至少應完成如下事宜：

構建會計核算體系，港務集團應對工程項目所涉及的會計核算、財務管理等內容進行全面、真實、及時、準確的了解和掌握，從而編制一套符合工程核算要求的會計核算體系；構建稽核管理機制，針對工程項目規(guī)模大、工期長、投資集中等特點，以及工程項目物資管理中常見的賬賬、賬實不符等問題，集團應在設備、材料等物資管理部門設置稽核復審制度，通過專職稽核員對相關合同、物資出入庫管理臺賬制度的稽核，加速各類信息的及時傳遞，以及工程投資和建設質量的準確反映。

同時，還要進行預轉固定資產(chǎn)估價。對于自營工程的估價，人工成本、物資成本實施資本化的固定資產(chǎn)借款費用處理，至于其他費用與交納的相關稅金等則先以再建工程借款余額的科目轉入固定資產(chǎn)，再根據(jù)相關計提折舊的規(guī)定給予固定資產(chǎn)計提折舊的處理，在辦理竣工決算手續(xù)后方才加以調整；對于出包工程的估價，通常按照港務集團和施工單位結算工程進度的方法，而在施工單位所上報進度與之前簽訂合同數(shù)額出現(xiàn)較大出入，并且尚未編制工程竣工決算時，則估價依據(jù)確定為合同出包款與合同采購設備款等有關資料。

3.建立健全財務內部控制制度

在建工程財務控制方法的實施應本著推進和完善港務集團工程項目建設管理而進行，特別在當前港口建設不斷變化的背景下，港務集團必須具備更強大的能力去適應新的環(huán)境、解決新的問題。從這一角度來說，港務集團不僅要建立一份財務內部控制制度，并且要逐漸對相關制度加以完善，具體要做到：

劃分不同層次和階段，設置相對應的財務控制目標，其包括投資決策階段的初步設計及可行性研究目標，工程項目準備階段的設計總概算和招投標合同簽訂目標，工程項目實施階段的工程結算與預轉固定資產(chǎn)目標，工程項目竣工驗收階段的竣工決算與資產(chǎn)交付使用目標等，通過有機結合不同階段的財務控制目標，企業(yè)才得以構建完善的內部財務控制目標體系；在內部財務控制過程中，充分發(fā)揮各個專業(yè)人員的業(yè)務能力，即在工程項目建設中，不斷發(fā)揮工程技術人員、財務人員、生產(chǎn)業(yè)務人員、設備管理人員等不同業(yè)務領域人員的專業(yè)水平；建立健全財務控制信息和溝通體系，在認真履行職責基礎上，財務人員須對工作中需要的財務控制信息能夠及時準確地了解和掌握，然后將信息傳遞給項目組織的其他財務人員，以有效的財務控制信息流動和溝通，推動工程項目更好更快地完成。

此外，還要建立健全在建工程財務控制制度，以規(guī)避工程項目內部控制中可能發(fā)生的問題，保證在建工程管理小組的指令得到順利貫徹，也保障工程項目施工的經(jīng)濟效益；實行相對有效的監(jiān)督和管理，發(fā)揮財務控制的監(jiān)督作用，及時發(fā)現(xiàn)漏洞并進行實時修補。

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