基于成本收益視角的內(nèi)部控制治理效率研究

摘要：內(nèi)部控制在公司治理中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制效率的成本收益分析，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制成本與效益的經(jīng)營(yíng)函數(shù)，按照邊際成本等于邊際收益的方法確定內(nèi)部控制的效率。并且在完善治理效率的內(nèi)部控制制度構(gòu)建時(shí)，應(yīng)把內(nèi)部控制制度貫穿于公司治理結(jié)構(gòu)的始終。

關(guān)鍵詞：成本收益;內(nèi)部控制;治理效率

內(nèi)部控制制度是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，它的完善與否關(guān)系著企業(yè)能否建立合理的公司治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)為防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的內(nèi)部控制要承擔(dān)很大的成本，但同時(shí)實(shí)施內(nèi)部控制效率又會(huì)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)損失，給企業(yè)帶來(lái)收益。內(nèi)部控制效率不同，實(shí)施內(nèi)部控制的成本和收益也不相同。如內(nèi)部控制效率過(guò)高，實(shí)施成本將居高不下，內(nèi)部控制的邊際效益也將逐步下降，實(shí)施內(nèi)部控制反而會(huì)損害企業(yè)利益。如內(nèi)部控制效率過(guò)低，實(shí)施成本低，但經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)損失又會(huì)迅速上升。因此企業(yè)應(yīng)綜合成本、效益兩個(gè)因素，研究制定適合自身的內(nèi)部控制實(shí)施策略。

一、內(nèi)部控制與公司治理的聯(lián)系

公司治理是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；內(nèi)部控制在公司治理中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色。兩者的聯(lián)系具體表現(xiàn)在：

1.公司治理和內(nèi)部控制兩者雖然產(chǎn)生于不同的背景，服務(wù)于不同的目的，但兩者具有思想同源性，即在委托代理關(guān)系成為現(xiàn)實(shí)的情況下，實(shí)現(xiàn)不喪失控制的授權(quán)。這種思想同源性為公司治理與內(nèi)部控制對(duì)接提供了現(xiàn)實(shí)的可能性。

2.只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果，并加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性；反之，若沒(méi)有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu)，無(wú)論設(shè)計(jì)如何有效的內(nèi)部控制制度也會(huì)流于形式而難以收到既定效果。

3.內(nèi)部牽制既是內(nèi)部控制的一個(gè)基本的原則，也是內(nèi)部控制的一個(gè)基本內(nèi)容，事實(shí)上，早期的內(nèi)部控制概念就指的是內(nèi)部牽制。完善公司治理的目標(biāo)就是建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等利益相關(guān)者之間的相互牽制、制衡關(guān)系。因此，法人治理也可以看作是廣義的內(nèi)部控制機(jī)制。

內(nèi)部控制與公司治理也有所區(qū)別。首先，內(nèi)部控制并不能夠約束最高管理當(dāng)局本身。內(nèi)部控制是在公司治理解決了股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)利劃分之后，作為經(jīng)營(yíng)者的董事會(huì)和經(jīng)理為了保證受托責(zé)任的順利履行，而做出的主要面向次級(jí)管理人員和員工的控制。其次，公司治理要受到公司法以及證券監(jiān)管法規(guī)（如交易所的上市規(guī)則）的制約，法律往往對(duì)公司治理做出基本的強(qiáng)制性的規(guī)定。內(nèi)部控制則是企業(yè)內(nèi)部管理的事，因此法律往往不做出具體的規(guī)定，而只是原則性地規(guī)定企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度。再次，內(nèi)部控制的目標(biāo)

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