政府預算會計要素劃分的理論探討

摘要：預算會計要素“資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出”或者再加上“結(jié)余”，除了凈資產(chǎn)、結(jié)余與企業(yè)會計的所有者權(quán)益、利潤有區(qū)別外，其他幾個要素，從字面上看與企業(yè)會計要素沒什么差異，實際上預算會計要素在引用資產(chǎn)、負債、收入、支出(即費用)四個具體要素時，其名稱表述和具體內(nèi)涵應當有很多不同。這是因為會計主體的非營利性與會計對象的非經(jīng)營性的不同。

關(guān)鍵詞：政府;預算;會計;要素;劃分;理論

預算會計要素“資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出”或者再加上“結(jié)余”，除了凈資產(chǎn)、結(jié)余與企業(yè)會計的所有者權(quán)益、利潤有區(qū)別外，其他幾個要素，從字面上看與企業(yè)會計要素沒什么差異，實際上預算會計要素在引用資產(chǎn)、負債、收入、支出(即費用)四個具體要素時，其名稱表述和具體內(nèi)涵應當有很多不同。這是因為，第一，會計主體的非營利性。預算會計主體——財政機關(guān)及事業(yè)行政單位(不含所屬獨立核算的生產(chǎn)經(jīng)營單位，下同)是非營利性的組織。第二，會計對象的非經(jīng)營性。預算會計對象是以國家預算執(zhí)行為中心的各項財政性資金的收支活動。這種收支活動是非經(jīng)營性的，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金的性質(zhì)、內(nèi)容、運動形式、目的也是不同的?？梢?，預算會計要素與企業(yè)會計要素比較，在內(nèi)容上、各要素之間的相互關(guān)系上，還是存在重要差別的。

一、關(guān)于“凈資產(chǎn)”

1.肯定的論點

資產(chǎn)和負債之間的差額用“凈資產(chǎn)”一詞最為合適，因為“凈資產(chǎn)”一詞概念清楚，意思明確，不會產(chǎn)生歧義。持反對意見的同志可能認為資產(chǎn)和凈資產(chǎn)在邏輯上有循環(huán)定義的意味，殊不知，對于業(yè)主，權(quán)益、產(chǎn)權(quán)或凈資產(chǎn)從來就沒有脫離過資產(chǎn)和負債兩個概念去定義。 “凈資產(chǎn)”一詞概念清楚，意思明確，與國際通行叫法一致。

2.否定的論點

相當一部分同志主張用凈資產(chǎn)的概念，這大概是借鑒西方國家用詞的結(jié)果。但是，使用凈資產(chǎn)這一概念至少存在以下幾個問題： 凈資產(chǎn)不是一個能夠確指的概念，它只能表明資產(chǎn)和負債在數(shù)量上的差額，而不能表明事物的內(nèi)涵；不能體現(xiàn)其本質(zhì)，不能體現(xiàn)這部分資財所屬主體可使用的資源的本質(zhì)屬性。會計平衡公式要求各會計要素應是并列關(guān)系，不容許各要素之間存有屬種關(guān)系。凈資產(chǎn)”作為會計要素這一概念不準確。

二、關(guān)于“基金”

1.肯定的論點

基金是事業(yè)單位資產(chǎn)減去負債后的凈資產(chǎn)，即國家或有關(guān)方面為興辦、維持或發(fā)展某種事業(yè)而建立的專門用途的資金，也包括該單位從運營過程中吸收和積累的資金。

基金雖然容易與現(xiàn)行有關(guān)專用名詞相混，但卻能恰當?shù)伢w現(xiàn)其本質(zhì)屬性，而且詞性上屬于中性詞，單位會計的基金是各投資者(包括捐贈者)所投入的基金和單位的公益金、未分配結(jié)余等。

2.否定的論點

主張叫“基金”或“基金余額”，并且采用“資產(chǎn)－負債＝基金（或基金余額)”的平衡等式，其不妥之處有：①“基金”一詞在我國習慣上有不同用法。②“基金”是政府會計的會計主體，在《事業(yè)單位會計準則》中用“基金”一詞難以同政府會計主體分清。

三、關(guān)于“所有者權(quán)益”(或產(chǎn)權(quán))

1.肯定的論點

在“所有者權(quán)益”一詞中，所有者可以是國家，也可以是單位，具備多方面的內(nèi)涵，主要看誰來投資。所有者權(quán)益，是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)?！八姓邫?quán)益”這一名稱，不僅企業(yè)可以適用，事業(yè)單位也可以適用。 “產(chǎn)權(quán)”或“單位產(chǎn)權(quán)”對行政事業(yè)單位來講，可以理解為國家、其他法人單位和投資者對事業(yè)單位凈資產(chǎn)的所有權(quán)，實質(zhì)上和“所有者權(quán)益”基本上是一個意思。產(chǎn)權(quán)是一個預算會計主體對資產(chǎn)的所有權(quán)，包括國家產(chǎn)權(quán)(國家擁有并為本單位使用的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)基金、各種周轉(zhuǎn)金)，法人產(chǎn)權(quán)(或稱單位產(chǎn)權(quán))，專用基金等。

2.否定的論點

所有者權(quán)益，是投資者對主體的盈余及剩余資財分配權(quán)，非營利組織是不存在業(yè)主權(quán)益的，顯然不適用。主張用所有者權(quán)益，實際上是抹煞了營利組織與非營利組織的界限。企業(yè)所有者權(quán)益，是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，是企業(yè)規(guī)模大小的象征，也是企業(yè)獲得長期負債的資信保證。

四、關(guān)于“結(jié)余”

1.肯定的論點

會計對象的內(nèi)容決定會計要素應有結(jié)余。會計要素是對會汁對象進行的科學分類，是會計對象的具體化。所以會計要素的確立，重要的一個原則，是看會計對象是否含有這一內(nèi)容。因為如果會計對象含有這一內(nèi)容，而沒有設置這方面的要素，這就造成了不應有的漏項，會計工作無法體現(xiàn)全面、完整反映監(jiān)督的職能；如果會計對象沒有這一內(nèi)容，而設置了這方面的會計要素，就會造成會計要素的虛設。所以會計對象的內(nèi)容與會計要素應當是等同的同一關(guān)系。

2.否定的論點。“結(jié)余”不適合作為會計要素的原因，一是作為會計要素，起碼要有具體內(nèi)容與固定分類的實際意義。二是從預算會計制度設計方案看，三是結(jié)余作為預算的執(zhí)行結(jié)果。

五、關(guān)于“資產(chǎn)”

主要觀點如下：如果行政單位引入資產(chǎn)，其資產(chǎn)是否也可用“經(jīng)濟資源”為其內(nèi)涵?嚴格地說，應該不能用。因為行政單位不是生產(chǎn)經(jīng)營單位，其資產(chǎn)不能為行政單位帶來直接的經(jīng)濟利益，這樣的資產(chǎn)，不能以“經(jīng)濟資源”為其內(nèi)涵。

改革后的《行政單位會計制度》決定采用“經(jīng)濟資源”的提法?！吨贫取返诙粭l規(guī)定：“資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)?！?/p>

參考文獻:

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