醫(yī)院內(nèi)部控制的探索與思考

摘要：隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)院之間的競爭越來越大，加強(qiáng)醫(yī)院的管理是醫(yī)院提高自身競爭力的有效手段，內(nèi)部控制就是醫(yī)院管理的重要組成部分。由于醫(yī)院管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，使內(nèi)部控制的作用沒有完全發(fā)揮出來，存在著內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)部控制執(zhí)行力不夠等問題。本文總結(jié)了醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題，并針對(duì)這些問題提出了加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的措施，希望能對(duì)醫(yī)院的管理有所幫助。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策

一、醫(yī)院內(nèi)部控制的內(nèi)涵及其所具有的積極意義

醫(yī)院的內(nèi)部控制是指醫(yī)院為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全與完整，堵塞管理漏洞，在遵循國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和規(guī)章制度的基礎(chǔ)上采取一系列措施，來提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平。加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制有利于醫(yī)院加強(qiáng)管理，改善經(jīng)營水平、提高經(jīng)濟(jì)效益、保護(hù)醫(yī)院的資產(chǎn)安全，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。

1.強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制可以有效的遏制虛假會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部和外部都至關(guān)重要。真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息有助于提升醫(yī)院的誠信度和公信力，有助于維護(hù)醫(yī)院良好的形象和聲譽(yù)。建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，有助于把可能發(fā)生的會(huì)計(jì)信息的差錯(cuò)、失誤減少到最低的程度，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

2.強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制可以確保資產(chǎn)的安全與完整。一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系，可以為資產(chǎn)的安全和完整提供扎實(shí)的制度保障。通過建立財(cái)產(chǎn)物資日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄，實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、帳實(shí)核對(duì)等內(nèi)控措施，可以有效監(jiān)督醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資的購買、驗(yàn)收、入庫、領(lǐng)用等各個(gè)環(huán)節(jié)，確保醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，防止浪費(fèi)。

3.強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制可以發(fā)現(xiàn)和糾正各種舞弊行為，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法和有效。醫(yī)院通過建立完善內(nèi)部控制來進(jìn)行自我約束，保證醫(yī)院自覺的遵守國家的財(cái)經(jīng)法律和法規(guī)。醫(yī)院的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)該有嚴(yán)格的審批、審核制度。完善的內(nèi)部控制機(jī)制可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正各種舞弊行為，督促內(nèi)部各部門的人員遵紀(jì)守法，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法和有效。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

1.管理者缺乏對(duì)內(nèi)部控制的科學(xué)認(rèn)識(shí)。很多醫(yī)院管理者對(duì)內(nèi)部控制缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度的匯總，忽視了內(nèi)部控制制度的有效性，有的管理者把內(nèi)部控制和醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益對(duì)立起來。醫(yī)院工作人員普遍認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的工作，與他們自己的工作無關(guān)，使內(nèi)部控制缺乏群眾參與。有的醫(yī)院受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，在運(yùn)行中過分的追求經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生違章違規(guī)現(xiàn)象。

2.內(nèi)部控制制度不完善。醫(yī)院的內(nèi)部控制工作開展的時(shí)間還不是很長，還處在發(fā)展的初級(jí)階段，缺少系統(tǒng)的理論和標(biāo)準(zhǔn)的操作體系，政府對(duì)內(nèi)部控制缺乏統(tǒng)一的規(guī)劃。制度的制定是為執(zhí)行提供理論依據(jù)的，有的醫(yī)院制定了內(nèi)部控制制度，但卻把內(nèi)部控制當(dāng)成了形象工程，只是為了應(yīng)對(duì)檢查；或者醫(yī)院雖然制定了內(nèi)部控制制度，但制度是一成不變的，沒有根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況和客觀環(huán)境的改變而改變；有的制度制定缺少法律約束、獎(jiǎng)懲措施、監(jiān)督措施等，使內(nèi)部控制制度缺乏可操作性。

3.內(nèi)部審計(jì)職能弱化，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。和一般企業(yè)類似，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門是其內(nèi)控制度的重要組成部分，其主要的工作職責(zé)就是以相對(duì)獨(dú)立的身份，對(duì)內(nèi)控制度有效性（制度設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行的有效性）進(jìn)行評(píng)價(jià)，并針對(duì)存在的問題提出意見與建議。然而，多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門只設(shè)置相應(yīng)機(jī)構(gòu)，配備一個(gè)或兩個(gè)審計(jì)人員。有的醫(yī)院直接把內(nèi)審部門設(shè)為財(cái)務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)，影響了其獨(dú)立性、權(quán)威性及審計(jì)的全面性，導(dǎo)致其評(píng)價(jià)監(jiān)督功能流于形式，審計(jì)意見缺乏有效執(zhí)行力；有些醫(yī)院出于機(jī)構(gòu)內(nèi)部關(guān)系復(fù)雜的復(fù)雜性，審計(jì)意見難以得到有效的采納，其對(duì)完善內(nèi)控制度的促進(jìn)作用也大大減弱。究其緣由，是形式化的背后隱藏著醫(yī)院各層利害關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性得不到完善，就談不上及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行的異常情況，并充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、防護(hù)的作用了。

4.內(nèi)部控制人員的素質(zhì)有待提高。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部控制的主要實(shí)施者，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德對(duì)內(nèi)部控制的順利實(shí)施有著重要的影響。很多公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員資歷較深，雖然在實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)方面占有一定的優(yōu)勢，但也存在著很多缺點(diǎn)，他們的知識(shí)體系比較陳舊，并且有很多人員的專業(yè)知識(shí)不符合現(xiàn)代社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求，他們?nèi)菀滓蜓嘏f，對(duì)新事物的接受能力差，比如會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展趨勢，他們的計(jì)算機(jī)水平就是制約因素，再加上醫(yī)院對(duì)財(cái)會(huì)人員缺乏正規(guī)的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的要求。經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展沖擊著人們原有的價(jià)值觀念，很多人開始崇尚拜金主義，有些會(huì)計(jì)人員為了自身的利益，在工作中報(bào)假賬，不但使會(huì)計(jì)信息失真，也損害了醫(yī)院利益。

三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的措施

1.管理者提高對(duì)內(nèi)部控制的重視。當(dāng)前許多醫(yī)院的內(nèi)部控制不足，一個(gè)重要的原因就是因?yàn)楣芾碚叩目刂埔庾R(shí)不足。許多醫(yī)院的管理者都單純的認(rèn)為只要醫(yī)院的業(yè)績上去了，對(duì)醫(yī)院的管理就算成功了。在這種思想的引導(dǎo)下，很多醫(yī)院的管理者都不重視內(nèi)部控制，所以直接導(dǎo)致了醫(yī)院內(nèi)部控制不足。在今后的工作中，醫(yī)院的管理者要充分的重視加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部管理工作。因?yàn)橹挥屑訌?qiáng)重視，才能更好地完成對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制。

2.完善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境。

完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。醫(yī)院要結(jié)合實(shí)際情況，完善醫(yī)院內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，明確各級(jí)管理部門的管理權(quán)限，建立一個(gè)從上至下的完整的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，促使各部門之間相互監(jiān)督、相互促進(jìn)、相互協(xié)調(diào)，提高內(nèi)部控制效率。

制定合理的內(nèi)部控制目標(biāo)。各醫(yī)院要根據(jù)自身實(shí)際制定合理的內(nèi)部控制目標(biāo)，因?yàn)閮?nèi)控體系的建設(shè)就是要完成一定的控制目標(biāo)。有了合理的控制目標(biāo)，才能合理的安排控制過程，通過合理的控制過程來實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

加強(qiáng)人力資源的建設(shè)。人力資源建設(shè)是醫(yī)院發(fā)展過程中一個(gè)重要的因素，醫(yī)院要充分的重視人力資源的建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理，充分發(fā)揮人力資源在醫(yī)院內(nèi)部控制中的作用。首先要建立公正透明的選拔方式，以招聘高素質(zhì)的優(yōu)秀人才。其次要建立完善的考核機(jī)制，將全員職工都納入這個(gè)考核機(jī)制當(dāng)中。根據(jù)部門的實(shí)際情況制定具體的指標(biāo)。最后還要加強(qiáng)對(duì)全員職工的培訓(xùn)工作，通過培訓(xùn)工作，提高職工的工作能力，提升醫(yī)院整體的實(shí)力與競爭力。

3.建立完善的內(nèi)部控制制度。僅有完善的內(nèi)部控制環(huán)境還不夠，醫(yī)院要建立完善的內(nèi)部控制制度，通過制度的建設(shè)來促進(jìn)內(nèi)部控制的發(fā)展。首先要建立全方位內(nèi)部控制制度。包括：預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外投資控制、債權(quán)債務(wù)控制、財(cái)務(wù)電子信息化控制、監(jiān)督檢查等方面。這些內(nèi)部控制制度要建立實(shí)施細(xì)則，合理設(shè)置崗位。例如：支出的申請(qǐng)與審批、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、審核與付款結(jié)算等不相容職務(wù)分離。藥品的請(qǐng)購與審批、合同的定立與審核、采購、驗(yàn)收與會(huì)計(jì)記錄等不相容職務(wù)分離。醫(yī)療崗位人員和后勤服務(wù)人員要分離，不能出現(xiàn)醫(yī)護(hù)人員同時(shí)兼任后勤人員的現(xiàn)象。通過完善的制度來加強(qiáng)監(jiān)督和制約。

4.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性建設(shè)，確保內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)的必要手段，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控監(jiān)督的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)在制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行上的有效性直接影響著內(nèi)部監(jiān)督的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)一般包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)營管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)其獨(dú)立性和權(quán)威性建設(shè)。在醫(yī)院最高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立、客觀、全面審查醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制目標(biāo)是否達(dá)到，并及時(shí)向管理層揭示和反饋醫(yī)院經(jīng)營管理工作中的主要風(fēng)險(xiǎn)與薄弱環(huán)節(jié)，提出相應(yīng)改進(jìn)建議。

5.重視培訓(xùn)教育，提高內(nèi)部控制從業(yè)人員的素質(zhì)。財(cái)會(huì)部門是醫(yī)院管理的重要部門，醫(yī)院應(yīng)該嚴(yán)格按照國家相關(guān)的法律法規(guī)來制定適合醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度，然后由財(cái)會(huì)部門執(zhí)行，確保醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性。此外，加強(qiáng)財(cái)會(huì)部門工作人員的培訓(xùn)教育以提高其綜合素質(zhì)。許多醫(yī)院財(cái)會(huì)部門的工作人員由于自身素質(zhì)較低，所以不能很好的滿足醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制工作的要求。財(cái)會(huì)部門工作人員應(yīng)該積極的進(jìn)行相關(guān)的學(xué)習(xí)工作，來提高自身的綜合素質(zhì)，為內(nèi)部控制的有效實(shí)施作好保證。

四、小結(jié)

在當(dāng)前的環(huán)境下，醫(yī)院要充分的重視內(nèi)部控制的建設(shè)，積極的建立完善的內(nèi)部控制體系，在醫(yī)院內(nèi)部有效地實(shí)施內(nèi)部控制，才能夠從根本上提高醫(yī)院的管理效率，從而提高醫(yī)院的綜合競爭力，在激烈的競爭中脫穎而出，實(shí)現(xiàn)更好地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜樂峰:醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)淺議[J]. 時(shí)代經(jīng)貿(mào)(下旬刊)， 2008， (10).

[2]周 斌:現(xiàn)代化醫(yī)院內(nèi)部控制淺談[J]. 內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)， 2008， (02).

[3]黎紅燕:對(duì)加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)的思考[J].科教文匯(下旬刊)，2007(08).

[4]陳茹杰:淺談醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系構(gòu)建的基本思路[J].中國科技信息，2006(03).