關(guān)于現(xiàn)金流量若干問題的探究

現(xiàn)金流量表是企業(yè)為了內(nèi)部管理的需要而產(chǎn)生的一種自發(fā)的、特殊的會計行為，在會計發(fā)展史上，現(xiàn)金流量會計一直占據(jù)會計方法的核心地位。

人們重視現(xiàn)金流量，直接報告關(guān)于現(xiàn)金流量的信息，是在20世紀(jì)70年代以后開始的，西方國家出現(xiàn)了持續(xù)的通貨膨脹，利率提高，許多企業(yè)經(jīng)歷著嚴(yán)重的現(xiàn)金短缺。有些企業(yè)雖有較大數(shù)額的凈利潤，但常因償債能力不足而導(dǎo)致破產(chǎn)清算。現(xiàn)金流量會計是直接以資金流量的報告為基礎(chǔ)而產(chǎn)生的。

一、現(xiàn)金流量會計產(chǎn)生的原因

現(xiàn)金流量會計產(chǎn)生的根源，在于以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財務(wù)會計提供的信息不能滿足不斷變化的會計目標(biāo)的要求。權(quán)責(zé)發(fā)生制報告的信息，在盈利性和流動性方面都存在著不足，人們就開始尋找一個能購彌補這些不足的方法。要全面、準(zhǔn)確地反映盈利性和流動性，就必須兼顧權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，在二者基礎(chǔ)上找到一個更合適的基礎(chǔ)—現(xiàn)金流量基礎(chǔ)，由此而產(chǎn)生了現(xiàn)金流量會計。

二、現(xiàn)金流量表在我國的應(yīng)用

為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法及其提供的現(xiàn)金流量信息，1995年4月21日財政部制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》（征求意見稿），公開征求意見。在充分聽取全國各方面以及國內(nèi)外專家的意見和建議基礎(chǔ)上，1998年3月20日財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》，并定于1998年1月1日起在所有企業(yè)施行。根據(jù)三年多的執(zhí)行情況和經(jīng)濟環(huán)境的變化，財政部于2001年1月18日對該現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則進行了修訂。為了完善我國會計準(zhǔn)則體系，財政部于2006年2月15日發(fā)布了再次修訂的現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則，并定名為《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》。

現(xiàn)金流量報告提供的信息除了可以用于業(yè)績評價，還有助于企業(yè)進行財務(wù)狀況分析；前景預(yù)測；對財務(wù)狀況做出合理的評價。企業(yè)在進行科學(xué)決策時，需要了解不同經(jīng)營方案導(dǎo)致現(xiàn)金流量在評價投資項目的技術(shù)和方法上，現(xiàn)金流量成為主要經(jīng)濟評價指標(biāo)的計算基礎(chǔ)。

三、我國現(xiàn)金流量會計實行中存在的問題

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，擁有充足并且流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)金流，是企業(yè)維持生存和持續(xù)發(fā)展的必備條件。加強現(xiàn)金流管理，改善企業(yè)財務(wù)狀況，增強企業(yè)資產(chǎn)的流動性，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益，已成為企業(yè)發(fā)展的必然選擇?，F(xiàn)金流量表在我國的實行時間較短，在著若干問題：

1.現(xiàn)金流量表的編制難度較大

現(xiàn)金流量表的編制思路大致分為兩種，第一種工作底稿法和T形賬戶法，它們以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每項進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。第二種是根據(jù)相關(guān)賬簿記錄直接編制現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表、損益表利用目前市場上現(xiàn)成的財務(wù)軟件編制進度快，而現(xiàn)金流量表是手工編制，工作慢，形成報表編制工作的不協(xié)調(diào)，影響數(shù)據(jù)生成的時效性。

2.在揭示非現(xiàn)金交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量信息上有很大的困難

在實際的工作中有的企業(yè)用股票換取固定資產(chǎn)、將負(fù)債轉(zhuǎn)化為權(quán)益，這些在當(dāng)期都不會直接影響現(xiàn)金的凈流量，但它們會對企業(yè)的財務(wù)狀況和未來的現(xiàn)金流量造成重大影響，這些如果在現(xiàn)金流量表中加以列示會與現(xiàn)金凈流量的概念相互違背。對于出現(xiàn)的此類問題，可以在現(xiàn)金流量表的附注中予以說明，以提供給報表使用者足夠的信息。

四、適當(dāng)改變現(xiàn)金流量表的生成方式

目前，現(xiàn)金流量表的編制是將平時按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計確認(rèn)、記錄的會計資料和會計報告期末按照現(xiàn)金流量制予以調(diào)整?？梢?，現(xiàn)金流量表的編制勢必要在會計期末，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表編制完畢后才能進行，這對日常經(jīng)營管理了解、掌握現(xiàn)金流量信息極為不利。為解決這一問題，企業(yè)應(yīng)在條件允許的情況下建立一套權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量制并存的數(shù)據(jù)源，這可以通過按“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”開設(shè)多欄式日記賬等方法實現(xiàn)。

1.加強報表的時效性

現(xiàn)在的現(xiàn)金流量表都是年報，我們需要加強季度和中期的現(xiàn)金流量表的出具。季度的或中期的現(xiàn)金流量表具有很好的時效性，及時反映企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出信息， 能夠幫助報表使用者更好地分析企業(yè)的經(jīng)營狀況，預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，提供對決策有用的會計信息。

2.提供預(yù)期現(xiàn)金流量表

對于公司決策者和其他使用者來說，更為關(guān)注的是預(yù)期的現(xiàn)金流量?？墒钱?dāng)前的現(xiàn)金流量表仍只反映過去的現(xiàn)金流量，不能夠獲得未來現(xiàn)金流量的信息。要想獲得未來的現(xiàn)金流量信息仍須以本期現(xiàn)金流量與存量為基礎(chǔ)，利用資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收、應(yīng)付項目和資產(chǎn)的流動性與負(fù)債的償還期進行評估。

3.現(xiàn)金流量表的細(xì)化

隨著世界經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，從事多元化、跨地區(qū)和國界經(jīng)營的集團型企業(yè)越來越多，集團內(nèi)部各部門間可能存在著差異，。為了方便各部門評價現(xiàn)金流量貢獻(xiàn)、了解部門發(fā)展?fàn)顩r等，有必要編制部門的現(xiàn)金流量表。只有做好不同部門的現(xiàn)金流量分析，才能為集團企業(yè)的現(xiàn)金流量分析提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

綜上所述，現(xiàn)金流動對于企業(yè)而言，就像人體的血液循環(huán)一樣，只有流動，才能產(chǎn)生造血功能，只有流動，才能維持機體生存。沒有了現(xiàn)金流這個企業(yè)的立命之本，再精妙的管理方案也很容易付之東流。我國現(xiàn)階段對現(xiàn)金流量會計正在逐步完善中，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，現(xiàn)金流量會計的應(yīng)用將更能適應(yīng)我國社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]厲 偉：現(xiàn)金流量會計內(nèi)容分析[J].學(xué)術(shù)交流，2000.

[2]李玉周：現(xiàn)金流量表閱讀與分析[M].西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2005.1.

[3]財政部會計資格評價中心.中級會計實物[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2008.12.

[4]朱學(xué)義：我國環(huán)境會計初探[J].會計研究，2002.