談固定資產(chǎn)投資審計(jì)

摘要：固定資產(chǎn)投資審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的監(jiān)督行為。它是國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)實(shí)行監(jiān)控的一種重要手段，是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);投資;審計(jì)

一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的本質(zhì)特征及其審計(jì)的作用和意義

固定資產(chǎn)投資是和固定資產(chǎn)再生產(chǎn)聯(lián)系在一起的，其本質(zhì)就是固定資產(chǎn)再生產(chǎn)。它的范圍包括基本建設(shè)、技術(shù)改造、車船飛機(jī)購(gòu)置和其它固定資產(chǎn)投資，也就是通過(guò)新建、擴(kuò)建、改建、恢復(fù)和更新改造等形式來(lái)實(shí)現(xiàn)的一切固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。固定資產(chǎn)投資是擠照自己的活動(dòng)規(guī)律來(lái)實(shí)現(xiàn)其固定資產(chǎn)增殖的，與工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)比較，它有許多特殊性。

1.固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的質(zhì)和量是生產(chǎn)力發(fā)展的時(shí)代特征，它是實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生產(chǎn)的重要手段，很大程度上決定著社會(huì)再生產(chǎn)的規(guī)模和水平。正因?yàn)槿绱?，固定資產(chǎn)投資活動(dòng)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要位置，它的一舉一動(dòng)不僅會(huì)涉及到國(guó)計(jì)民生，同時(shí)對(duì)未來(lái)社會(huì)的發(fā)展也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。從這個(gè)意義上說(shuō)，每項(xiàng)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)都是生產(chǎn)力發(fā)展的具體體現(xiàn)，并且與宏觀經(jīng)濟(jì)直接相聯(lián)系，其投入產(chǎn)出直接影響宏觀經(jīng)濟(jì)效益。

2.固定資產(chǎn)投資是一種周期長(zhǎng)、消耗大、并且有很強(qiáng)綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。固定資產(chǎn)役資項(xiàng)目一般說(shuō)來(lái)構(gòu)造都比較復(fù)雜，形體也校為龐大，建設(shè)周期少則二、三年，多則七、八年，一些特大型項(xiàng)目需要的建設(shè)時(shí)間則更長(zhǎng)。項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中需要投入大量的人力物力和財(cái)力，通常需要由國(guó)民經(jīng)濟(jì)許多部門提供產(chǎn)品和服務(wù)才能最后完成。有的項(xiàng)目在建成以后還需要大量的配套基礎(chǔ)設(shè)施和輔助項(xiàng)目才能充分發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益。因此、進(jìn)行固定資產(chǎn)投資要有計(jì)劃有秩序地連續(xù)加以綜合組織，任何形式的混亂和中斷都會(huì)造成很大的損失和浪費(fèi)。

二、總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次

1.總體審計(jì)策略

總體審計(jì)策略是用來(lái)確定審計(jì)范圍、審計(jì)時(shí)間和審計(jì)方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃的。

審計(jì)范圍。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以確定審計(jì)范圍報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通。為了計(jì)劃審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)、審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，審計(jì)人員需要考慮被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間表、于管理層和治理層就審計(jì)工作的性質(zhì)、范圍和時(shí)間所舉行的會(huì)議和組織工作、討論預(yù)期簽發(fā)報(bào)告和其他溝通文件的類型及提交時(shí)間、通過(guò)審計(jì)工作進(jìn)展及審計(jì)結(jié)果的方式、項(xiàng)目組成員之間預(yù)期溝通的性質(zhì)和時(shí)間安排、是否需要跟第三方溝通等事項(xiàng)。

2.具體審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容

總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的制定過(guò)程緊密聯(lián)系，總體審計(jì)策略是制定具體審計(jì)計(jì)劃的指導(dǎo)，而制定具體審計(jì)計(jì)劃反過(guò)來(lái)又會(huì)影響總體審計(jì)策略。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容主要是為獲取、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序、時(shí)間和氛圍。具體包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。

三、建設(shè)項(xiàng)目投資決策審計(jì)的內(nèi)容：

1.審計(jì)前期決策程序的合規(guī)性（完整，前后呼應(yīng)，符合建設(shè)要求，與建設(shè)程序一致）

2.審計(jì)可行性研究報(bào)告的編制與審批單位的資質(zhì)和級(jí)別的合規(guī)性（審批合法營(yíng)業(yè)執(zhí)照和資格證書，甲級(jí)：全國(guó)范圍內(nèi)大中型，乙級(jí)：地方或行業(yè)范圍內(nèi)中小型）

3.審計(jì)可行性研究報(bào)告內(nèi)容的完整性和編制深度的到位程度（技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)布局可行）

4.審計(jì)投資決策文件本身的科學(xué)性和合理性，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是否可行（財(cái)務(wù)贏利能力，清償能力，財(cái)務(wù)外匯平衡能力）

四、建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量管理審計(jì)要點(diǎn)：

1.審查施工單位工程活動(dòng)是否嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序，應(yīng)堅(jiān)持先勘察、后設(shè)計(jì)、再施工的原則

2.審查施工單位是否將工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)等級(jí)的單位，是否將建設(shè)工程肢解發(fā)包

3.審查施工單位是否依法對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購(gòu)進(jìn)行招標(biāo)

4.審查施工單位工程項(xiàng)目是否是按規(guī)定實(shí)行建立的建設(shè)工程，建設(shè)單位是否委托具有相應(yīng)資質(zhì)等級(jí)的工程監(jiān)理單位進(jìn)行監(jiān)理

5.審查施工單位在領(lǐng)取施工許可證或開(kāi)工報(bào)告前，是否按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理工程質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)

6.審查施工單位采購(gòu)的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備，是否符合合同約定，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)保證建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備符合設(shè)計(jì)文件和合同要求

7.審查施工單位在涉及建筑主主體和承重結(jié)構(gòu)變動(dòng)的裝修工程施工前，是否委托原設(shè)計(jì)單位或具有相應(yīng)資質(zhì)等級(jí)的設(shè)計(jì)單位提出設(shè)計(jì)方案；沒(méi)有設(shè)計(jì)方案的，不得施工

8.審查施工單位收到建設(shè)工程竣工報(bào)告后，是否組織設(shè)計(jì)、施工、工程監(jiān)理等有關(guān)單位進(jìn)行竣工驗(yàn)收。

五、完成審計(jì)工作

審計(jì)人員在完成各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)測(cè)試和一些特殊項(xiàng)目的審計(jì)工作后，應(yīng)進(jìn)行更具綜合性的審計(jì)工作，包括：編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表，執(zhí)行分析程序，撰寫審計(jì)總結(jié)以及完成審計(jì)工作底稿的復(fù)核等。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，在與被審計(jì)單位雙方溝通以后，確定應(yīng)出具審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型和措辭，進(jìn)而編制并致送審計(jì)報(bào)告，終結(jié)審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]廖 洪：固定資產(chǎn)投資審計(jì)的現(xiàn)狀和對(duì)策.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究 .2005.

[2]楊爭(zhēng)媛：企業(yè)審計(jì)案例與分析，中國(guó)市場(chǎng)出版社，2008年.