其他應(yīng)收款計提壞賬準備的思考

其他應(yīng)收款是企業(yè)非購銷業(yè)務(wù)中所形成的應(yīng)收債權(quán)，是一項包羅較多內(nèi)容的活動資產(chǎn)。憑據(jù)《企業(yè)管帳制度》劃定，其他應(yīng)收款也應(yīng)該計提壞賬準備，但相干制度并沒有對此作細致說明，本文就其壞賬準備計提領(lǐng)域、賬務(wù)處理以及計提壞賬準備對管帳信息的影響等談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

一、其他應(yīng)收款計提壞賬準備的領(lǐng)域

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)支賬款以外的其他種種應(yīng)收、暫付款子。其他應(yīng)收款的內(nèi)容多、項目廣。在計提壞賬準備時，應(yīng)將其他應(yīng)收款分別為內(nèi)部和外部孕育發(fā)生的兩大類。搪塞與外部企業(yè)形成的其他應(yīng)收款，應(yīng)定期或至少在管帳年度末確認壞賬喪失，計提壞賬準備。這類其他應(yīng)收款包羅：①應(yīng)收外部單元的種種賠款、罰款；②應(yīng)收出租包裝物的租金；③存出的保證金；④預(yù)支賬款轉(zhuǎn)入；⑤與關(guān)聯(lián)方之間孕育發(fā)生的其他應(yīng)收款；⑥其他種種應(yīng)收、暫付款子。而搪塞與企業(yè)內(nèi)部科室等形成的其他應(yīng)收款，由于收不回的大概性很小大概無需收回，因此應(yīng)接納簡略的要領(lǐng)舉行處理，在收不回時直接轉(zhuǎn)銷，無需計提壞賬準備。這類其他應(yīng)收款包羅：①向企業(yè)各職能部門科室、車間等撥出的備用金；②應(yīng)向職工收取的種種墊付款子、賠款、罰款等。

二、其他應(yīng)收款計提壞賬準備的核算

1.計提的要領(lǐng)?！镀髽I(yè)管帳制度》劃定，接納備抵法計提壞賬準備的其他應(yīng)收款，在預(yù)計喪失時，可接納的要領(lǐng)有其他應(yīng)收款余額百分比法、賬齡闡發(fā)法、銷貨百分比法。筆者以為，在三種要領(lǐng)中只有賬齡闡發(fā)法最適當(dāng)。搪塞應(yīng)收賬款來說，它的孕育發(fā)生一樣平常具有穩(wěn)固性，且其內(nèi)容比力單一，因而接納余額百分比法和銷貨百分比法來確定壞賬喪失比力公正。但是其他應(yīng)收款內(nèi)容多且源頭雜，同時隨著關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、企業(yè)團體之間往來的日益增多，僅以另外額或當(dāng)期孕育發(fā)生額來計提壞賬準備顯得過于粗糙，乃至還大概使企業(yè)使用其他應(yīng)收款計提壞賬準備的時機使用利潤，誤導(dǎo)投資者對管帳信息的使用，因此，計提接納賬齡闡發(fā)法比力適當(dāng)。

2.計提的比例。在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應(yīng)憑據(jù)債務(wù)人的現(xiàn)實財政狀態(tài)、還款本事、名譽水平、形成緣故原由、現(xiàn)實用途和企業(yè)管帳職員的職業(yè)堅定等，按欠款時間的是非對其他應(yīng)收款舉行分類，如正常類、關(guān)注類、次級類、可疑類和喪失類，并在此基礎(chǔ)上預(yù)計公正的喪失比例。下列情況不能全額計提壞賬準備：①當(dāng)年孕育發(fā)生的其他應(yīng)收款；②籌劃對其他應(yīng)收款舉行重組；③與關(guān)聯(lián)方孕育發(fā)生的其他應(yīng)收款；④其他已逾期、但無確鑿證據(jù)評釋不能收回的其他應(yīng)收款。企業(yè)之間孕育發(fā)生的其他應(yīng)收款與應(yīng)收賬款一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時闡發(fā)其可收回性，并預(yù)計大概孕育發(fā)生的壞賬喪失，計提相應(yīng)的壞賬準備。

3.壞賬喪失的管帳處理?！镀髽I(yè)管帳制度》劃定，搪塞其他應(yīng)收款計提的壞賬準備與應(yīng)收賬款計提的壞賬準備合并，資產(chǎn)欠債表中的“應(yīng)收款子凈額”項目以應(yīng)收賬款的余額減去壞賬準備的余額列示，“其他應(yīng)收款”項目也以余額列示。隨著其他應(yīng)收款的內(nèi)容增多，特別是關(guān)聯(lián)方之間其他應(yīng)收款大幅度地前進，這樣處理不能饜足須要。因此，對其他應(yīng)收款計提壞賬準備時應(yīng)設(shè)置“壞賬準備——計提其他應(yīng)收款準備”科目，以便與應(yīng)收賬款計提的壞賬準備區(qū)脫離來，正確無誤地反應(yīng)其他應(yīng)收款所計提的壞賬準備。管帳期末在體例資產(chǎn)欠債表時，“其他應(yīng)收款”項目應(yīng)以該科目的賬面價錢列示，即以“其他應(yīng)收款”科目的賬面余額減去“壞賬準備——計提其他應(yīng)收款準備”科目的貸方余額填列。

4.壞賬準備的表露。企業(yè)在管帳報表附注中應(yīng)說明壞賬準備簡直認尺度以及壞賬準備的計提要領(lǐng)、計提比例，并重點說明如下事變：①今年度全額計提壞賬準備或計提壞賬準備的比例較大的，一概單獨說明計提的比例及其理由。②曩昔年度已全額計提壞賬準備或計提壞賬準備的比例較大，但在今年度又全額或部門收回或議決重組等其他要領(lǐng)收回的，應(yīng)說明接納原預(yù)計計提比例的理由以及原預(yù)計計提比例的公正性。③對某些金額較大的其他應(yīng)收款不計提壞賬準備或計提壞賬準備比例較低的理由。④今年度現(xiàn)實沖銷的其他應(yīng)收款及沖銷理由。其中，現(xiàn)實沖銷的關(guān)聯(lián)交易孕育發(fā)生的其他應(yīng)收款應(yīng)單獨表露。

三、其他應(yīng)收款計提壞賬準備對管帳信息的影響

對其他應(yīng)收款計提壞賬準備可以將預(yù)計不能收回的其他應(yīng)收款作為壞賬喪失實時計入用制止企業(yè)虛增利潤，使信息使用者更能相識企業(yè)真實的財政狀態(tài)，有利于企業(yè)增強對其他應(yīng)收款的管理。但是在現(xiàn)實事情中，其他應(yīng)收款源頭比力龐大，其壞賬喪失簡直認難度較大，這就給一些企業(yè)弄虛作假、營私舞弊提供了可乘之機。有的企業(yè)為到達某種目的，將本可收回的賬款作為壞賬予以核銷，形成賬外資金，用于分歧理開支大概私分；有的企業(yè)重新收回已經(jīng)作為壞賬喪失處理的賬款時不入賬，而作為企業(yè)的“小金庫”；有的企業(yè)搪塞確實無法收回的壞賬不予核銷，恒久掛賬。

與此同時，我國上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借征象非常廣泛，大股東占用上市公司大量資金、將上市公司作為“提款機”的征象比比皆是。這不光直接影響上市公司正常生產(chǎn)謀劃，侵害中小股東的正當(dāng)職權(quán)，而且由于上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)孕育發(fā)生的資金占用的金額、收費尺度均未事先通告，投資者無法對其公正性作出適當(dāng)?shù)膱远ā默F(xiàn)在表露的情況看，上市公司其他應(yīng)收款增多的緣故原由主要包羅：大股東的巨額欠款，如上市公司為大股東墊付、暫借的種種款子，大概是為了大股東支付的所謂“業(yè)務(wù)款”、“往來款”等，以及給下屬子公司墊付種種款子。雖然其他應(yīng)收款并分歧錯誤企業(yè)的正常生產(chǎn)謀劃性活動孕育發(fā)生直接影響，但由于這一項目多是上市公司的代墊款、暫乞貸，其用途通常顯得不明，因此使用計提壞賬準備人為調(diào)治利潤的上市公司不可勝數(shù)。