上市公司會(huì)計(jì)信息披露中印象管理行為研究

王維虎，李 娟

(山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，山東濟(jì)南 250014)

一、引 言

會(huì)計(jì)信息(尤其是上市公司的會(huì)計(jì)信息)作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的公共產(chǎn)品，其作用在于能夠使閱讀者正確地評(píng)價(jià)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和發(fā)展前景，并發(fā)揮一定的預(yù)警作用。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日趨完善，人們?cè)絹?lái)越把會(huì)計(jì)信息作為投資決策的重要依據(jù)。然而，自我國(guó)資本市場(chǎng)建立以來(lái)，上市公司管理層肆意操縱會(huì)計(jì)信息、蓄意誤導(dǎo)或欺詐投資者的事件屢有發(fā)生，除會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假現(xiàn)象(本文不贅述)難以根除外，在會(huì)計(jì)語(yǔ)言信息披露方面依然存在著一些突出問(wèn)題:

其一，作為會(huì)計(jì)信息主要載體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(以下簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)報(bào)告)缺乏可理解性。我國(guó)上市公司所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告從總體上講與大部分信息使用者之間存在信息溝通障礙。尤其是會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)的運(yùn)用，使非會(huì)計(jì)專業(yè)讀者很難理解。

其二，財(cái)務(wù)報(bào)告中的語(yǔ)言信息包裝過(guò)度。財(cái)務(wù)報(bào)告信息包括數(shù)據(jù)信息和語(yǔ)言信息兩方面，相對(duì)于數(shù)據(jù)信息，語(yǔ)言信息的操縱更加隱蔽和不易察覺(jué)。上市公司存在通過(guò)包裝、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告中的語(yǔ)言信息來(lái)改變廣大利益相關(guān)者對(duì)公司印象的行為。

其三，財(cái)務(wù)報(bào)告中的語(yǔ)言信息過(guò)量。根據(jù)常理，表外披露的語(yǔ)言信息越多，利益相關(guān)者對(duì)公司的了解就越深刻，可事實(shí)并非如此。一些無(wú)關(guān)緊要的信息或者重要信息被淹沒(méi)在厚厚的財(cái)務(wù)報(bào)告之中，不可避免地會(huì)使某些投資者無(wú)法正確識(shí)別和利用相關(guān)信息，從而使他們難以做出正確抉擇。

上述問(wèn)題的存在，尤其是信息不對(duì)稱造成上市公司的管理層具有決定信息如何披露的能力和行為，這種能力和行為不僅體現(xiàn)在對(duì)數(shù)據(jù)信息的操縱上，更多的是體現(xiàn)在對(duì)語(yǔ)言信息的控制上，即印象管理[1]。

二、印象管理的含義及其過(guò)程

(一)印象管理的含義

所謂印象管理(Impression Management)，是指人們通過(guò)某種手段對(duì)一些事物和事件的信息進(jìn)行形象控制的過(guò)程，是所有人際關(guān)系互動(dòng)過(guò)程中的基本組成部分。印象管理是文明社會(huì)發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物，是管理現(xiàn)代化的結(jié)果。印象管理屬于心理學(xué)的范疇，就其本質(zhì)而言，是控制他人對(duì)自己形成的印象和感覺(jué)的過(guò)程。用心理學(xué)的術(shù)語(yǔ)來(lái)說(shuō)，印象的形成就是自我表現(xiàn)和“自我投射”的過(guò)程。在會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，印象管理則被引之為公司管理層通過(guò)操縱和控制財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言信息的描述所反映出來(lái)的管理者的心理和行為，并借此影響人們對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等看法的過(guò)程。通常情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)信息是審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的關(guān)鍵，而作為財(cái)務(wù)報(bào)告重要組成部分的文字說(shuō)明(即語(yǔ)言信息)大多處于審計(jì)范圍之外，這就在很大程度上降低了語(yǔ)言信息的質(zhì)量，為管理當(dāng)局的造假提供了可乘之機(jī)。上市公司可能通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言部分的粉飾來(lái)改變廣大利益相關(guān)者對(duì)公司的印象，從而進(jìn)一步影響他們的決策行為。

(二)印象管理的過(guò)程

印象管理包括兩個(gè)獨(dú)立的過(guò)程:形象動(dòng)機(jī)和形象構(gòu)建。

1.形象動(dòng)機(jī)

如果通過(guò)印象管理行為可以改變他人對(duì)自己的認(rèn)知，不管是更加深刻地認(rèn)識(shí)到自己的優(yōu)勢(shì)還是改變對(duì)自己劣勢(shì)的看法，亦或是使他人按照自己所想樹(shù)立的形象來(lái)認(rèn)識(shí)自己，只要能夠?qū)崿F(xiàn)一定的目標(biāo)，那么人們就會(huì)積極進(jìn)行印象管理，即產(chǎn)生所謂的形象動(dòng)機(jī)。信息的不對(duì)稱為形象動(dòng)機(jī)提供了廣闊空間[2]。

2.形象構(gòu)建

形象構(gòu)建有主動(dòng)和被動(dòng)之分。就企業(yè)來(lái)講，主動(dòng)的形象構(gòu)建是用來(lái)增強(qiáng)公眾對(duì)企業(yè)某種形象的印象。為了使自己給公眾留下一個(gè)美好的印象，企業(yè)會(huì)以各種可能的方式表現(xiàn)出符合某種形象的特征，以獲得公眾對(duì)該形象的認(rèn)同。其主要手段是自我宣揚(yáng)，想方設(shè)法地使公眾認(rèn)為自己在某些方面具有比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手略勝一籌的優(yōu)點(diǎn)或能力;被動(dòng)的形象構(gòu)建，又稱保護(hù)性形象構(gòu)建，當(dāng)一種已建立的形象由于某種原因受損時(shí)，就需要保護(hù)性印象構(gòu)建來(lái)維護(hù)該形象。它是一種盡可能弱化自己的不足，或避免使別人消極看待自己的防御性措施。它采用的戰(zhàn)略可以是承認(rèn)錯(cuò)誤，也可以是找借口、強(qiáng)辯、道歉、否認(rèn)和相互推脫責(zé)任，解釋不理想結(jié)果與預(yù)期結(jié)果之間的差距，從而減少失敗事件對(duì)其形象所造成的消極影響。

無(wú)論是哪一種印象管理行為，都可以從行動(dòng)中直接或間接地表現(xiàn)出來(lái)。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息表達(dá)方式及印象管理行為之體現(xiàn)

(一)會(huì)計(jì)信息的表達(dá)方式

按照信息的表達(dá)形式，上市公司對(duì)外報(bào)告的內(nèi)容可分為數(shù)據(jù)信息和語(yǔ)言信息兩部分。數(shù)據(jù)信息是指上市公司在對(duì)外報(bào)告中通過(guò)數(shù)字形式列示的各項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。會(huì)計(jì)報(bào)表是上市公司提供數(shù)據(jù)信息的主要媒介。語(yǔ)言信息是指公司報(bào)告中除數(shù)據(jù)信息以外，其他所有以文字?jǐn)⑹鰹橹饕磉_(dá)方式的信息。當(dāng)然，語(yǔ)言信息中并不完全排除數(shù)字的存在，那些夾雜于句子中間的數(shù)字，也歸于語(yǔ)言信息的組成部分。印象管理對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)信息的影響，主要是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中語(yǔ)言信息的影響。

本實(shí)驗(yàn)選用4段共陽(yáng)極數(shù)碼管顯示測(cè)量的溫度值，型號(hào)為SM410564。數(shù)碼管采用動(dòng)態(tài)顯示方式，一位一位地點(diǎn)亮數(shù)碼管上的發(fā)光二極管，利用人的視覺(jué)暫留現(xiàn)象達(dá)到顯示的目的，使人覺(jué)察不到數(shù)碼管有明顯的閃爍。動(dòng)態(tài)顯示數(shù)據(jù)可能會(huì)有輕微閃爍感，占用CPU時(shí)間多，但使用的硬件少，能節(jié)省線路板空間及硬件設(shè)計(jì)成本。

語(yǔ)言信息主要包括:股東情況、治理結(jié)構(gòu)、董事會(huì)報(bào)告、監(jiān)事會(huì)報(bào)告、重要事項(xiàng)等，是公司對(duì)外報(bào)告的重要組成部分。如果按篇幅計(jì)算，語(yǔ)言信息在公司報(bào)告中占主體地位。盡管財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果最重要的一個(gè)方面，但它并不能夠代表全部，公司的組織和文化、人力資源、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力等信息在預(yù)測(cè)公司發(fā)展前景時(shí)起著舉足輕重的作用。

語(yǔ)言信息為公司提供了自愿性披露的機(jī)會(huì)。我國(guó)目前采用的是以強(qiáng)制性披露為主、自愿性披露為輔的信息披露制度。自愿性信息披露不僅有助于改善公司的信息質(zhì)量，而且也使公司本身為了獲得投資者更多的關(guān)注增強(qiáng)了自愿披露信息的愿望[3]。公司報(bào)告的語(yǔ)言部分以靈活性見(jiàn)長(zhǎng)，在強(qiáng)制性披露的范圍之外，公司可以根據(jù)其實(shí)際情況和需要向投資者等利益相關(guān)者提供自愿性的信息披露，公司報(bào)告中的語(yǔ)言部分已不再僅僅是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的解釋和說(shuō)明。語(yǔ)言信息為投資者提供了決策增量信息，但語(yǔ)言信息也為信息提供者帶來(lái)了無(wú)限遐想和操縱空間，其操縱手段主要包括自利性歸因和操縱可讀性。

(二)上市公司語(yǔ)言信息披露中的自利性歸因傾向

1.自利性歸因及其體現(xiàn)

自利性歸因(Self－Serving Attribution)是上市公司操縱語(yǔ)言信息最常見(jiàn)手段之一。“歸因”是指對(duì)某一事件結(jié)果的原因解釋。心理學(xué)家認(rèn)為，人們?cè)跉w因過(guò)程中存在自利性傾向，在歸結(jié)事件真實(shí)原因時(shí)會(huì)加入主觀因素。自利性歸因通常被用來(lái)保護(hù)自己和規(guī)避責(zé)任:正面業(yè)績(jī)歸結(jié)于行為人的主觀努力因素，負(fù)面業(yè)績(jī)歸結(jié)于客觀的、行為人所無(wú)法控制的政治、經(jīng)濟(jì)等外部環(huán)境因素。將其延伸到企業(yè)中，自利性歸因則被定義為:管理層在業(yè)績(jī)表現(xiàn)好時(shí)歸功于自己，在業(yè)績(jī)表現(xiàn)差時(shí)歸結(jié)于經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素。

例如:某家電上市公司在某虧損年度財(cái)務(wù)年報(bào)的董事會(huì)報(bào)告中對(duì)經(jīng)營(yíng)情況的描述是“中國(guó)家電業(yè)動(dòng)蕩變化、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，公司自身面臨止滑求升的巨大挑戰(zhàn)”。對(duì)虧損的解釋是“由于公司經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，本著對(duì)投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度和出于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度考慮，公司董事會(huì)決定按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策及謹(jǐn)慎性原則，計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備……，公司也因此出現(xiàn)虧損”。但對(duì)虧損的內(nèi)部管理原因未作解釋;而下一年度扭虧為盈時(shí)，該公司對(duì)經(jīng)營(yíng)情況的描述是:“公司堅(jiān)持以財(cái)務(wù)為主線，以利潤(rùn)為核心，以……為方針，通過(guò)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)資金控制和技術(shù)創(chuàng)新、加大市場(chǎng)拓展力度等措施，取得了顯著成績(jī)”。同時(shí)，對(duì)報(bào)告期內(nèi)的主要經(jīng)營(yíng)工作更是大加列舉，如:“積極推進(jìn)組織轉(zhuǎn)型，……;拓展國(guó)內(nèi)國(guó)際市場(chǎng)，持續(xù)推進(jìn)品牌建設(shè)，……;大力推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，……;積極推進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)，……”。等等。但對(duì)扭虧為盈的外部因素卻未提及。從該例中不難看出，該公司管理層存在自利性歸因傾向。雖然虧損年度也曾提到“本著對(duì)投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度和出于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度考慮，公司董事會(huì)決定按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策及謹(jǐn)慎性原則，計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備……”。此表述從表面上看似乎無(wú)自利性歸因傾向，但從另一角度講，其潛在意圖是表明當(dāng)年虧損是歷史遺留問(wèn)題，而非現(xiàn)任管理層的工作失誤，實(shí)質(zhì)上是輕描淡寫地轉(zhuǎn)移了責(zé)任。從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的連續(xù)性上講，當(dāng)年大量計(jì)提減值準(zhǔn)備金，也意味著為以后年度盈利埋下了伏筆。此種操作行為本質(zhì)上仍體現(xiàn)自利性歸因傾向。筆者通過(guò)大量瀏覽上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告(包括年報(bào)和臨時(shí)報(bào)告等)，發(fā)現(xiàn)這種現(xiàn)象不乏其例。

2.自利性歸因的因果分析

自利性歸因的目的是為了使會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生有利于公司管理層的想法。通過(guò)自利性歸因，業(yè)績(jī)好的公司希望能夠獲得更多的資源，其管理層能夠提升自己在經(jīng)理人市場(chǎng)的價(jià)值;業(yè)績(jī)不好的公司及其管理層則希望獲得投資者的諒解，使其不至于轉(zhuǎn)向其他公司投資。

但自利性歸因也有負(fù)面影響:一是自利性歸因會(huì)使會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生懷疑，如果上市公司所在行業(yè)的業(yè)績(jī)都有大幅度的上升，而管理層卻將其全部歸因于個(gè)人的努力，則信息使用者會(huì)認(rèn)為該公司管理層夸大個(gè)人行為;如果上市公司業(yè)績(jī)滑落，管理層將其全部歸因于外部環(huán)境因素，則信息使用者會(huì)認(rèn)為管理層在推卸責(zé)任。這兩種情況的存在都會(huì)使信息使用者明顯感覺(jué)到上市公司管理層在有意操縱會(huì)計(jì)信息，那么信息使用者則會(huì)動(dòng)搖對(duì)該公司的信心，認(rèn)為其信譽(yù)有問(wèn)題而投向其他信譽(yù)較高的公司。二是自利性歸因?qū)颈旧淼挠绊?，如果管理層能夠?qū)I(yè)績(jī)(不論好還是不好，特別是不好時(shí))能夠更多地歸結(jié)于企業(yè)的內(nèi)部管理因素，這將表明企業(yè)管理層已坦誠(chéng)充分地認(rèn)知到企業(yè)和自身的不足，并將挖掘潛力，改善管理，實(shí)現(xiàn)更高的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)效率，如此，信息使用者會(huì)對(duì)該公司信心十足，這有益于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展;如果管理層將業(yè)績(jī)好時(shí)歸因于內(nèi)部因素，業(yè)績(jī)差時(shí)歸因于外部因素，則證明企業(yè)及其管理層不敢承擔(dān)責(zé)任，那么信息使用者尤其是投資者就會(huì)撤資，最終將會(huì)造成該公司財(cái)務(wù)惡化、甚至破產(chǎn)。

(三)上市公司信息披露中的操縱可讀性現(xiàn)象

1.財(cái)務(wù)報(bào)告的可讀性與可理解性

在實(shí)務(wù)中，上市公司不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為，按照證監(jiān)會(huì)的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)告并及時(shí)發(fā)布到指定的媒體上，就成功地將投資者等利益相關(guān)者所需要的信息傳遞了。報(bào)告閱讀者看到了報(bào)告并不等同于理解了報(bào)告的內(nèi)容。為了保證會(huì)計(jì)信息的有效傳遞，上市公司除及時(shí)發(fā)布信息外，還必須保證信息本身的可理解性。不具備可理解性的信息是無(wú)用的信息。

關(guān)于可讀性與可理解性，很多學(xué)者認(rèn)為是同一回事。但筆者認(rèn)為，可讀性是以文章為中心的，單純從文章的角度去評(píng)價(jià)其閱讀難度，而可理解性是從讀者的角度去判斷文章是否可以理解。因此，理解能力的高低取決于可讀性與讀者理解能力的相互關(guān)系。一篇文章是否能夠被讀者所理解取決于兩個(gè)方面:一是文章本身的可讀性;二是讀者的理解能力。越是受過(guò)良好的教育、具有一定的專業(yè)知識(shí)且有興趣去閱讀文章的讀者，對(duì)文章的理解能力越強(qiáng)。同樣，只有當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可讀性與信息使用者的理解能力相匹配時(shí)，上市公司所要傳遞的信息才能被使用者所理解和接受。傳播語(yǔ)言學(xué)認(rèn)為:信息的接受者對(duì)信息的認(rèn)知具有選擇性。即信息接受者比較容易接受自己熟悉的信息，而對(duì)于非常陌生的信息往往選擇放棄。

2.上市公司操縱可讀性的體現(xiàn)

筆者通過(guò)閱讀上市公司年報(bào)及臨時(shí)報(bào)告發(fā)現(xiàn)，某些上市公司存在如下現(xiàn)象:當(dāng)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑或突然惡化時(shí)，公司管理層會(huì)大量使用會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語(yǔ)、或語(yǔ)句過(guò)長(zhǎng)、或使用復(fù)雜的句式以增加信息的理解難度，阻礙信息的順利傳遞，找客觀原因更是家常便飯，避重就輕、避實(shí)就虛的內(nèi)容披露使信息披露成為一種文字游戲，混淆了投資者的認(rèn)知，大大降低了所披露信息的透明度，從而影響了投資者及其它一切利益相關(guān)者的判斷和決策。當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好時(shí)，報(bào)告中則過(guò)多強(qiáng)調(diào)主觀原因，過(guò)分夸大管理層自身所做的努力，從而掩蓋了負(fù)面信息。同時(shí)，公司管理層還會(huì)盡量使用通俗易懂的白話文，大量減少會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語(yǔ)，縮短語(yǔ)句的長(zhǎng)度，達(dá)到言簡(jiǎn)意賅的效果，增強(qiáng)信息的透明度和可讀性，以吸引公眾對(duì)本公司的興趣。以上行為，都或多或少帶有操縱可讀性動(dòng)機(jī)。

四、印象管理行為對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的影響

(一)印象管理行為對(duì)可理解性的影響

會(huì)計(jì)信息應(yīng)讓大多數(shù)具有一定知識(shí)而又愿意讀懂它的使用者理解，而不應(yīng)只為少數(shù)專業(yè)人士服務(wù)。然而財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者在信息的可理解性上具有決定性的作用。如果公司管理層進(jìn)行印象管理行為，效益好的時(shí)候財(cái)務(wù)報(bào)告簡(jiǎn)單明了，效益不好的時(shí)候財(cái)務(wù)報(bào)告隱晦難懂，這樣不僅使社會(huì)資源無(wú)法得到合理的分配，而且不利于投資者做出正確的投資決策，更不利于資本市場(chǎng)的健康有序發(fā)展[4]。

(二)印象管理行為對(duì)相關(guān)性的影響

相關(guān)性必須滿足具有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)基本的質(zhì)量特征。公司管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)如果進(jìn)行印象管理行為，就可能會(huì)發(fā)生蓄意夸大某些信息或隱藏某些信息、或者在原因分析中加入無(wú)關(guān)信息的情況，印象管理的直接后果就是削弱了信息的相關(guān)性。

(三)印象管理行為對(duì)可靠性的影響

可靠性由如實(shí)反映客觀情況、可驗(yàn)證性和不偏不倚所組成。財(cái)務(wù)報(bào)告是由上市公司的管理層所提供的，具體提供哪些信息、不提供哪些信息、如何提供這些信息由公司管理層決定。如果某些信息涉及到公司管理層的利益，管理當(dāng)局在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，就會(huì)控制財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和形式、提供一些虛假的、無(wú)關(guān)緊要的信息或?qū)⒅匾畔⒀蜎](méi)于大量的無(wú)關(guān)緊要的信息之中。這種財(cái)務(wù)報(bào)告所提供會(huì)計(jì)信息將會(huì)喪失中立性和可靠性，從而影響信息使用者的決策行為[5]。

五、縮小上市公司信息披露操縱空間的相應(yīng)策略

(一)加強(qiáng)對(duì)上市公司信息披露的管制

目前，我國(guó)資本市場(chǎng)上幾乎沒(méi)有語(yǔ)言信息方面的規(guī)章要求，且作為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)語(yǔ)言信息不負(fù)專門的審計(jì)責(zé)任，這就使得公司管理當(dāng)局采用語(yǔ)言信息誤導(dǎo)投資者的行為缺乏禁忌。我國(guó)應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)資本市場(chǎng)的實(shí)際情況，盡快制定相關(guān)法規(guī)，對(duì)公司報(bào)告語(yǔ)言披露進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)要求公司承擔(dān)語(yǔ)言信息故意造假行為的責(zé)任。

(二)提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可讀性水平

上市公司的管理層作為財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主體，對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言的可讀性有著不可推卸的責(zé)任。目前我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性普遍較差，閻達(dá)五、孫蔓莉等專家學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)年報(bào)可理解性難度高[6]。因此，要保證上市公司與投資者之間的信息暢通:首先，會(huì)計(jì)信息披露的詳簡(jiǎn)與否應(yīng)根據(jù)該信息影響投資者決策的程度大小而定;其次，提高會(huì)計(jì)信息語(yǔ)言表述的質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)的使用，盡量使用經(jīng)常性會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ);再次，提供可讀性更高的經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)告。

(三)以各種方法幫助信息使用者理解會(huì)計(jì)信息

在現(xiàn)代科技的支撐下，計(jì)算機(jī)技術(shù)正日益普及，網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告的開(kāi)展為財(cái)務(wù)報(bào)告編制者與使用者提供了一個(gè)很好的交流途徑，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者可以將公司重大信息及時(shí)公布于網(wǎng)絡(luò)，信息使用者也可以隨時(shí)查閱有關(guān)上市公司的一切信息，這為增加財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性提供了現(xiàn)實(shí)的環(huán)境。另外，在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，編制人員可采用圖示法、形象法等多種更具有可理解性的方式予以說(shuō)明。

(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)語(yǔ)言信息負(fù)審計(jì)責(zé)任

由于上市公司的情況各不相同，對(duì)業(yè)績(jī)歸因問(wèn)題很難通過(guò)法律法規(guī)進(jìn)行強(qiáng)制性的要求。而投資者作為外部人士不了解公司的實(shí)際運(yùn)作情形，很難判斷財(cái)務(wù)報(bào)告所做出的業(yè)績(jī)歸因是否正確。因此，當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行歸因分析時(shí)，應(yīng)確保客觀公正，同時(shí)提請(qǐng)廣大的利益相關(guān)者的注意。必要時(shí)可要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此負(fù)審計(jì)責(zé)任，以保證歸因無(wú)誤。

六、結(jié)束語(yǔ)

上市公司信息披露中印象管理行為研究是非常主觀且抽象的。隨著會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展，信息使用者對(duì)報(bào)告中信息的需求也越來(lái)越多樣化。雖然我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)制度在不斷完善，但是依然存在管理層操縱財(cái)務(wù)報(bào)告、實(shí)施印象管理行為的空間。適度的印象管理有助于提升公司在投資者心目中的形象，并且不會(huì)擾亂資本市場(chǎng)秩序。但是過(guò)度的印象管理卻與信息隱藏和信息失實(shí)相聯(lián)系，應(yīng)當(dāng)加以控制。

[1]周澤將.淺談財(cái)務(wù)報(bào)告的印象管理[J].財(cái)會(huì)月刊(理論版)，2006(9):54－55.

[2]劉向榮.信息不對(duì)稱理論及其意義——對(duì)2001年度諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)的評(píng)介[J].經(jīng)濟(jì)研究，2002(1):47－49.

[3]齊萱.上市公司自愿性會(huì)計(jì)信息披露研究[D].天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009.

[4]王雪.上市公司自愿性披露行為研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007.

[5]梅躍碧.從印象管理管窺社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量[J].會(huì)計(jì)之友，2009(2):99－100.

[6]閻達(dá)五，孫蔓莉.深市發(fā)行B股上市公司年報(bào)的可讀性研究[J].會(huì)計(jì)研究，2002(5):22－23.