論成品油消費(fèi)稅改革問(wèn)題

龔新宇

(中國(guó)石化上海高橋分公司,上海200129)

論成品油消費(fèi)稅改革問(wèn)題

龔新宇

(中國(guó)石化上海高橋分公司,上海200129)

成品油消費(fèi)稅改革兩年多來(lái),確實(shí)取得了促使政府規(guī)范收費(fèi)行為、公平了稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的成效,并逐步建立了以稅收籌集公路發(fā)展資金的長(zhǎng)效機(jī)制,更好地促進(jìn)了交通事業(yè)的發(fā)展,建立了以稅收調(diào)控能源消費(fèi)的新機(jī)制,有力地促進(jìn)了節(jié)能減排.然而,隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深入,成品油消費(fèi)稅的有關(guān)政策問(wèn)題也逐漸暴露出來(lái),筆者在文中針對(duì)一些亟待解決的成品油消費(fèi)稅政策問(wèn)題,提出了自己的解決途徑.

成品油;消費(fèi)稅;改革

2008年底,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2008〕167號(hào))和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善成品油消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕168號(hào)),明確自2009年1月1日起,提高成品油消費(fèi)稅稅率.此次成品油消費(fèi)稅改革旨在建立規(guī)范的稅費(fèi)體制和完善的價(jià)格機(jī)制,促進(jìn)節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)和結(jié)構(gòu)調(diào)整,公平負(fù)擔(dān),依法籌措交通基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護(hù)和建設(shè)資金.作為國(guó)內(nèi)最大的石油加工煉制企業(yè),中石化從2009年開(kāi)始,每年向國(guó)家繳納消費(fèi)稅數(shù)以千億,并且,隨著國(guó)內(nèi)汽車(chē)行業(yè)逐漸發(fā)展,家庭轎車(chē)保有量大幅增長(zhǎng),成品油需求越來(lái)越旺盛,此項(xiàng)稅款已經(jīng)成為中石化近年來(lái)比重最大的稅款之一.以筆者所在的上海高橋分公司為例,2009年繳納消費(fèi)稅61億元,占當(dāng)年總稅款的70%,2010年繳納消費(fèi)稅60億元,占當(dāng)年總稅款的65%,以上數(shù)據(jù)足以證明,成品油消費(fèi)稅對(duì)中石化的影響舉足輕重.

成品油消費(fèi)稅改革兩年多來(lái),確實(shí)取得了一些成效,如:促使政府規(guī)范收費(fèi)行為、公平了稅費(fèi)負(fù)擔(dān);建立了以稅收籌集公路發(fā)展資金的長(zhǎng)效機(jī)制,更好地促進(jìn)了交通事業(yè)的發(fā)展;建立了以稅收調(diào)控能源消費(fèi)的新機(jī)制,有力地促進(jìn)了節(jié)能減排.然而,隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深入,成品油消費(fèi)稅的有關(guān)政策問(wèn)題也逐漸暴露出來(lái),下面,筆者將羅列一些亟待解決的成品油消費(fèi)稅政策問(wèn)題:

一、稅法的對(duì)成品油應(yīng)稅品種界定不清

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2008〕167號(hào))附件2中關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收范圍注釋,采用了多重標(biāo)準(zhǔn):有的按照產(chǎn)品性質(zhì)定義,如"汽油是指用原油或其他原料加工生產(chǎn)的辛烷值不小于66的可用作汽油發(fā)動(dòng)機(jī)燃料的各種輕質(zhì)油.含鉛汽油是指鉛含量每升超過(guò)0.013克的汽油.汽油分為車(chē)用汽油和航空汽油.";有的按照例舉法劃分,如"石腦油又叫化工輕油,是以原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于化工原料的輕質(zhì)油.石腦油的征收范圍包括除汽油、柴油、航空煤油、溶劑油以外的各種輕質(zhì)油.非標(biāo)汽油、重整生成油、拔頭油、戊烷原料油、輕裂解料(減壓柴油VGO和常壓柴油AGO)、重裂解料、加氫裂化尾油、芳烴抽余油均屬輕質(zhì)油,屬于石腦油征收范圍.";有的又按照用途描述,如"航空煤油也叫噴氣燃料,是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用作噴氣發(fā)動(dòng)機(jī)和噴氣推進(jìn)系統(tǒng)燃料的各種輕質(zhì)油."如此復(fù)雜的多重標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)使得大家在日常工作中難以清晰地界定產(chǎn)品是否為應(yīng)稅油品,以及應(yīng)稅稅目和稅率.

二、成品油消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)不科學(xué)

成品油消費(fèi)稅作為一種特殊的商品稅,可以在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)以及銷(xiāo)售環(huán)節(jié)(批發(fā)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié))征收.從一開(kāi)始,消費(fèi)稅的征收方式就引發(fā)爭(zhēng)議.目前的征收方式從煉油廠即生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收,由國(guó)稅向當(dāng)?shù)氐臒捰蛷S直接征收.在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅,征管難度較小,能夠保證足額征收,中石油和中石化集中了國(guó)內(nèi)90%以上的成品油生產(chǎn),作為中央國(guó)有企業(yè),納稅人和稅源相對(duì)集中,可以降低征納成本,符合稅收征收的最低成本原則,降低了稅收征管的難度.但是如果在零售環(huán)節(jié)征收,可以讓消費(fèi)者意識(shí)到自己所承擔(dān)的稅負(fù),增強(qiáng)節(jié)油意識(shí),達(dá)到消費(fèi)稅真正調(diào)節(jié)消費(fèi)的目的.

而且,無(wú)法忽視的是,作為目前煉油企業(yè)最重的一項(xiàng)稅負(fù),而且是流轉(zhuǎn)稅的主要稅項(xiàng),消費(fèi)稅作為一個(gè)龐大的基礎(chǔ),推動(dòng)企業(yè)必須繳納的各項(xiàng)稅金及附加也在逐年大幅增加.以地處上海的煉油企業(yè)為例,城建稅、教育費(fèi)附加以及河道管理費(fèi)各7%、3%和1%為例,若年消費(fèi)稅額為60億元,則,相應(yīng)稅費(fèi)附加將達(dá)到6.6億元,這一數(shù)字在2011年還將被提升至新高,因?yàn)?今年國(guó)家從1月1日開(kāi)始,在原有的稅費(fèi)基礎(chǔ)上,增加了2%的地方教育費(fèi)附加,額外增加稅費(fèi)負(fù)擔(dān)1.2億元.也就是說(shuō),煉油企業(yè)以消費(fèi)稅為基礎(chǔ)的稅費(fèi)附加每年可達(dá)7-10億元左右,而這一數(shù)字可能比企業(yè)的利潤(rùn)還要高.

三、成品油消費(fèi)稅款抵扣環(huán)節(jié)管理有待加強(qiáng)

目前的成品油消費(fèi)稅款抵扣辦法存在無(wú)法明確外購(gòu)應(yīng)稅品按照何種稅目稅率完稅和是否已經(jīng)完稅(消費(fèi)稅)的證明,因?yàn)?按照規(guī)定,所提供的抵扣資料,以增值稅發(fā)票為主,無(wú)法明確反映上述有關(guān)消費(fèi)稅信息.2006年4月1日實(shí)施的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]33號(hào)),明確了新增的可以從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原來(lái)已納的消費(fèi)稅稅款的范圍,涉及成品油消費(fèi)稅的:(一)以外購(gòu)應(yīng)稅品按照何種稅目稅率完稅和或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品.(二)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油.以上都可以從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原來(lái)已納的消費(fèi)稅稅款.隨后,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]49號(hào))又規(guī)定,消費(fèi)稅納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí),如需辦理消費(fèi)稅稅款抵扣手續(xù),除應(yīng)按有關(guān)規(guī)定提供納稅申報(bào)所需資料外,還應(yīng)提供的資料主要包括:(一)提供外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票(抵扣聯(lián))原件和復(fù)印件.(二)提供"代扣代收稅款憑證"原件和復(fù)印件. (三)提供"海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)"原件和復(fù)印件.對(duì)于可抵扣消費(fèi)稅的已納稅款的計(jì)算,不同的行為有著不同的計(jì)算方法.成品油消費(fèi)稅實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額,當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額30%;當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量為發(fā)票(含銷(xiāo)貨清單)注明的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量.企業(yè)應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)立抵扣稅款臺(tái)賬,詳細(xì)反映抵扣情況.

針對(duì)上述有關(guān)成品油消費(fèi)稅的政策問(wèn)題,筆者建議,國(guó)家應(yīng)從以下幾方面加以完善:

政策解釋上,宜采用單一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)成品油應(yīng)稅品種進(jìn)行界定,如按照產(chǎn)品的化學(xué)性質(zhì)進(jìn)行明確

對(duì)于有明確化學(xué)性質(zhì)和餾程范圍的,應(yīng)該加以明確,特別是石腦油,輕質(zhì)油等定義模糊的油品,如"輕質(zhì)油:一般泛指沸點(diǎn)范圍約50~350℃的烴類(lèi)混合物.在石油煉制工業(yè)中,它可以指輕質(zhì)餾分油,也可以指輕質(zhì)油產(chǎn)品.前者包括汽油(或石腦油)、煤油(或噴氣燃料)、輕柴油(或常壓瓦斯油)等餾分以及拔頭油、抽余油等,它們主要來(lái)自原油蒸餾、催化裂化、熱裂化、石油焦化、加氫裂化以及催化重整等裝置;后者是輕質(zhì)餾分油經(jīng)過(guò)精制過(guò)程后(有時(shí)還需加入添加劑)得到的油品.在石油化工行業(yè),常把輕質(zhì)油稱(chēng)為輕油,主要包括石腦油和常壓瓦斯油,它們主要來(lái)源于原油蒸餾裝置,是管式爐裂解制取乙烯的重要原料.在煤化工行業(yè),常把煤焦油和煤直接液化,產(chǎn)物中的沸點(diǎn)低于210℃的輕餾分也稱(chēng)為輕油或輕質(zhì)油."

四、改變成品油消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié),從目前的生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐步過(guò)渡到批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征收

中石化因?yàn)檫@部分消費(fèi)稅的存在,間接提高其增值稅、城建稅和教育附加等稅費(fèi)的繳納額從而承擔(dān)一些額外的、并不屬于其應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用,確實(shí)有失公平;在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳稅還有另一個(gè)問(wèn)題:一些走私油可能會(huì)因現(xiàn)有的征收體系而變得更有"市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力".既然是走私,這類(lèi)油品就不會(huì)走正常的關(guān)稅渠道.每噸走私汽油、柴油會(huì)直接少交1388元、940.8元左右的消費(fèi)稅.當(dāng)走私商人把這些不含稅的產(chǎn)品以較低價(jià)賣(mài)給批發(fā)商、加油站之后,批零企業(yè)又是以國(guó)家規(guī)定的正常批零價(jià)格賣(mài)出去,顯然會(huì)賺取更多的利潤(rùn),這既不合理也不合法,對(duì)其他批零企業(yè)而言也有失公平.如果政府從批發(fā)環(huán)節(jié)來(lái)征收消費(fèi)稅,買(mǎi)走私油和買(mǎi)正規(guī)渠道的成品油對(duì)于批發(fā)商來(lái)說(shuō),就沒(méi)有什么區(qū)別了.因?yàn)榧幢阕咚教恿硕?但是批發(fā)商也要交消費(fèi)稅的.對(duì)于防范走私,規(guī)范國(guó)內(nèi)成品油供應(yīng)市場(chǎng)具有很好的推動(dòng)作用.

四、成品油消費(fèi)稅從價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅,參照增值稅采用進(jìn)項(xiàng)抵扣的管理辦法

成品油消費(fèi)稅價(jià)內(nèi)征收并不合理.大部分普通消費(fèi)者對(duì)燃油稅的計(jì)算不清楚,認(rèn)為國(guó)內(nèi)油價(jià)過(guò)高,加重了負(fù)擔(dān).此外,價(jià)內(nèi)征收還帶來(lái)重復(fù)征稅的問(wèn)題.成品油消費(fèi)稅要作為增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加的稅基.如果改為價(jià)外稅,價(jià)外征收方式不僅形式公開(kāi)、數(shù)額固定,而且商品價(jià)格影響較小,不存在重復(fù)征稅問(wèn)題.與價(jià)內(nèi)稅比較,價(jià)外稅更加透明,油價(jià)和稅收就一目了然.如果將成品油的消費(fèi)稅從"價(jià)內(nèi)稅"轉(zhuǎn)為"價(jià)外稅",消費(fèi)者、石油公司的負(fù)擔(dān)都將直接或者間接減少,同時(shí),汽柴油價(jià)格的制定細(xì)節(jié)也將更加透明公開(kāi),更能發(fā)揮引導(dǎo)消費(fèi)、調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的作用,促進(jìn)石油節(jié)約.參照增值稅采用進(jìn)項(xiàng)抵扣的管理辦法,更可以解決目前的成品油消費(fèi)稅款抵扣辦法無(wú)法區(qū)分稅目稅率和是否已經(jīng)完稅的問(wèn)題.

作為國(guó)內(nèi)最大煉油企業(yè),2011年以來(lái)國(guó)際油價(jià)變動(dòng)對(duì)中石化勢(shì)已經(jīng)帶來(lái)直接影響.由于中石化肩負(fù)的穩(wěn)定國(guó)內(nèi)油價(jià)的重要職責(zé),因此在國(guó)際油價(jià)高漲之后,所承受的壓力也顯著增大.由于國(guó)家成品油價(jià)格調(diào)整不到位,高油價(jià)已經(jīng)加劇了煉油板塊的虧損.筆者認(rèn)為,成品油消費(fèi)稅掀起新一輪改革,已經(jīng)迫在眉睫,到了非改不可的地步.改革后不僅能夠促進(jìn)石油化工企業(yè)公平稅負(fù),調(diào)整國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),而且消費(fèi)者以后在購(gòu)買(mǎi)成品油時(shí)可以對(duì)自己繳稅情況一目了然,達(dá)到調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的作用.對(duì)此,企業(yè)與消費(fèi)者正拭目以待.

(責(zé)任編輯:周文升)

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1003-4145[2012]專(zhuān)輯-0120-02