市場經(jīng)濟(jì)視閾下會(huì)計(jì)故意性信息失真的挑戰(zhàn)與對(duì)策

(福建工程學(xué)院海峽工學(xué)院,福建 福州 350008)

隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步以及社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的深化和成熟，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求越來越高。會(huì)計(jì)信息在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要的作用，會(huì)計(jì)信息真實(shí)與否直接關(guān)系到信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策是否合理、有效。針對(duì)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)背景下，出現(xiàn)會(huì)計(jì)故意性信息失真的瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、ST鄭百文會(huì)計(jì)丑聞的現(xiàn)象以及ST黎明、銀廣廈會(huì)計(jì)造假，再到中農(nóng)信倒閉到株洲有色巨虧，由瓊民源停牌到渤海集團(tuán)受罰到中創(chuàng)集團(tuán)、海南發(fā)展銀行被接管以及廣東國際信托投資公司的關(guān)閉，從2011年3月至今因財(cái)務(wù)披露問題而被美國納斯達(dá)克股票交易所要求停牌的中國生物以及信息披露不充分被退市的百億網(wǎng)、萬得汽車、瑞達(dá)電源、海洋食品等。說明我國會(huì)計(jì)故意性信息失真現(xiàn)象帶有普遍性和嚴(yán)重性，誤導(dǎo)廣大投資者和債權(quán)人，影響國家的宏觀調(diào)控，給國家、集體和個(gè)人造成嚴(yán)重?fù)p失。因此會(huì)計(jì)故意性信息失真的內(nèi)涵、表現(xiàn)形式與危害、挑戰(zhàn)與對(duì)策成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)。

一、會(huì)計(jì)故意性信息失真的內(nèi)涵、表現(xiàn)形式與危害

(一) 會(huì)計(jì)故意性信息失真的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)故意性信息失真是指會(huì)計(jì)活動(dòng)當(dāng)事人(包括國有企事業(yè)、非公有制企業(yè)、上市公司、中介服務(wù)機(jī)構(gòu))出于各種目的，利用會(huì)計(jì)規(guī)范給會(huì)計(jì)活動(dòng)當(dāng)事人的靈活性，事先經(jīng)過周密安排而從主觀上故意有偏向性或誘導(dǎo)性的提供信息或者違背會(huì)計(jì)規(guī)范，制造假賬，而造成的信息失真。[1]會(huì)計(jì)故意性信息失真分為二類：第一類如銀廣廈、瓊民源的財(cái)務(wù)報(bào)告完全是無中生有、惡意編造，違背社會(huì)道德和法律；第二類是利用內(nèi)外串通，共同操縱、利用信息不對(duì)稱和財(cái)務(wù)技能的優(yōu)勢共同作弊。

(二)會(huì)計(jì)故意性信息失真的表現(xiàn)形式

1. 國有企業(yè)故意性會(huì)計(jì)信息失真

企事業(yè)單位及領(lǐng)導(dǎo)人在實(shí)踐中通過虛假憑證，設(shè)置多套賬等形成故意性會(huì)計(jì)信息失真。表現(xiàn)為企業(yè)對(duì)內(nèi)外設(shè)置一套從會(huì)計(jì)憑證到賬簿信息全部失真的賬以及企業(yè)設(shè)置多套賬，針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人為完成上級(jí)任務(wù)和政績而設(shè)置的賬簿以及企業(yè)經(jīng)營不好，指使或者強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員做假賬簿。

2.非公有制企業(yè)故意性會(huì)計(jì)信息失真

非公有制企業(yè)設(shè)置多套賬的目的是為偷稅、漏稅以及操縱會(huì)計(jì)信息，為不同使用者提供“對(duì)口”賬簿，導(dǎo)致非公有制企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

3.上市公司故意性會(huì)計(jì)信息失真

一是故意虛報(bào)盈利、高估資產(chǎn)信息，以達(dá)到股票上市目的。如以中核集團(tuán)為例，多計(jì)利潤11.07億元，占利潤總額的19.48%；2005—2009年，中核集團(tuán)部分所屬單位因未按規(guī)定確認(rèn)未到期長期外債匯兌損益、少計(jì)收入、多計(jì)成本費(fèi)用等，導(dǎo)致多計(jì)負(fù)債20.08億元，少計(jì)所有者權(quán)益20.08 億元，多計(jì)利潤11.02億元，其中2009年多計(jì)利潤11.21億元；在如兵裝集團(tuán)，多計(jì)利潤2.95億元，占利潤總額的5.28%。2006—2009年，兵裝集團(tuán)本部及所屬13家單位未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定及時(shí)確認(rèn)投資收益、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等，造成多計(jì)資產(chǎn)0.24億元，少計(jì)利潤5.36億元，其中2009年少計(jì)利潤2.85億元。[2]

二是故意改變募集資金投向，間接造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)。如上海檢查組對(duì)上市公司在兩年內(nèi)改變募集資金使用方向的達(dá)40%，1年內(nèi)改變的也在10%以上，說明募集資金通過多種渠道回流股市并參與股票炒作；有的上市公司受大股東的控制搞一套班子兩塊牌子；再比如棲霞建設(shè)被指存在會(huì)計(jì)違規(guī)、少繳稅款以及3億元募集資金違規(guī)使用等問題。根據(jù)財(cái)政部公告，棲霞建設(shè)2009年度會(huì)計(jì)信息中存在不實(shí)資產(chǎn)3 288萬元，不實(shí)負(fù)債3 570萬元，不實(shí)利潤1 226萬元等會(huì)計(jì)違規(guī)問題，少繳各項(xiàng)稅款532萬元。棲霞建設(shè)于2008年進(jìn)行定向增發(fā)，以8.62元/股，定向增發(fā)1.2億股，募集資金凈額為9.97億元，2011年最終全部計(jì)劃用于補(bǔ)充上市公司的流動(dòng)資金這一數(shù)字占比總募集資金的44.93%。[3]

三是少數(shù)上市公司為迎合莊家炒作本公司股票故意披露不真實(shí)信息，誤導(dǎo)投資者的信息，不少投資者損失慘重。如2002年1月大慶聯(lián)誼大股東對(duì)外宣布要對(duì)投資者實(shí)行高比例送股，引起該股價(jià)大漲和大跌，給投資者造成損失慘重。

4.中介服務(wù)機(jī)構(gòu)片面追求經(jīng)濟(jì)利益，違規(guī)操作

中介服務(wù)機(jī)構(gòu)沒有盡職盡責(zé)的義務(wù)，片面追求自身經(jīng)濟(jì)利益，以獲取傭金。對(duì)這種缺乏責(zé)任感、使命感的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)追究弄虛作假的法律責(zé)任，這就讓人想起“安然事件”，警示人們?cè)俅嗡伎歼`規(guī)操作道德風(fēng)險(xiǎn)問題。[4]

(三)故意性會(huì)計(jì)信息失真的危害

1．導(dǎo)致投資者和債權(quán)人無法作出正確決策

對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息最為關(guān)注的是會(huì)計(jì)信息使用者，即投資者和債權(quán)人。因?yàn)檫@些信息與企業(yè)的收益以及企業(yè)的財(cái)務(wù)成果相關(guān)聯(lián)。只有經(jīng)營管理好、資金使用效率高、盈利能力強(qiáng)的企業(yè)才能夠得到投資者的信賴，而故意性失真的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)經(jīng)營存在的問題被掩蓋，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者，從而導(dǎo)致他們作出錯(cuò)誤的投資或貸款決策，最終造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

2．導(dǎo)致資源的極大浪費(fèi)

一方面，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息為衡量企業(yè)價(jià)值增值的主要依據(jù)。故意性會(huì)計(jì)信息失真提供虛假數(shù)據(jù)，使經(jīng)濟(jì)資源流動(dòng)迷失正確方向，造成資源的浪費(fèi)。另一方面，會(huì)計(jì)故意性信息失真導(dǎo)致欺詐行為發(fā)生，違背了市場的公開、公平和公正原則，降低人力資本的效率，并誤導(dǎo)市場，其結(jié)果是資源的無序流動(dòng)，破壞了市場的有序運(yùn)行，加大經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本，導(dǎo)致資源的極大浪費(fèi)。

3．誤導(dǎo)國家宏觀調(diào)控，導(dǎo)致我國市場經(jīng)濟(jì)不能健康發(fā)展

故意性會(huì)計(jì)信息失真為國家制定發(fā)展計(jì)劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策提供了錯(cuò)誤依據(jù)，造成與實(shí)際情況不符，使得行業(yè)與行業(yè)、地區(qū)與地區(qū)之間的資金流向混亂，導(dǎo)致行業(yè)和地區(qū)投資不足或重復(fù)投資，甚至更為嚴(yán)重的社會(huì)問題。故意性失真的會(huì)計(jì)信息的直接后果是造成市場資源配置效率低下，擾亂公平競爭市場秩序的罪魁禍?zhǔn)?，?yán)重阻礙我國市場經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行。

4．助長了信用缺失，加劇了道德水平下降

制造故意性會(huì)計(jì)信息失真的行為，就其萌芽狀態(tài)時(shí)，涉及的人數(shù)較少，易于控制；如果任其自流且形成規(guī)模，助長了社會(huì)不良風(fēng)氣，這就使得那些原來就參與會(huì)計(jì)造假的人更變本加厲。當(dāng)會(huì)計(jì)故意性信息失真現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)后，信用將不復(fù)存在。

二、會(huì)計(jì)故意性信息失真的挑戰(zhàn)

(一)來自人為因素的挑戰(zhàn)

從目前的情況看，我國故意性會(huì)計(jì)信息失真主要來自我國會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)偏低。我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員1 300多萬人，其中本科及以上人員僅占15%，中專和大專約占55%，具備初級(jí)會(huì)計(jì)職稱的人數(shù)約占總?cè)藬?shù)的38.22%，具備中級(jí)會(huì)計(jì)職稱的人數(shù)約占總?cè)藬?shù)的10.67%，具備高級(jí)會(huì)計(jì)職稱的約占0.49%。這些數(shù)據(jù)說明我國會(huì)計(jì)行業(yè)準(zhǔn)入門檻偏低，人員結(jié)構(gòu)失衡以及部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺乏職業(yè)判斷能力。尤其是缺乏結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際的職業(yè)判斷能力；在市場經(jīng)濟(jì)背景下，人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益的同時(shí)，個(gè)人主義、享樂主義、利己主義等消極環(huán)境的影響，會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀受到市場經(jīng)濟(jì)逐利性的影響，喪失精益求精的工作精神和客觀公正的求真態(tài)度，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)只服從上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的指示而無法堅(jiān)持原則，無法平等對(duì)待利益各方，或?yàn)閱挝换蚺c其有利益關(guān)系的單位做假賬，損害了國家利益。部分會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄，無法做到實(shí)事求是，不敢依法行使知情就報(bào)和保守秘密的會(huì)計(jì)職責(zé)。所以，我國故意性會(huì)計(jì)信息失真來自于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德的挑戰(zhàn)，成為企業(yè)及社會(huì)各相關(guān)部門必須解決的迫切問題。

(二)來自制度性因素的挑戰(zhàn)

1．公司治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制制度不健全

我國企業(yè)雖然建立了股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)三權(quán)制衡的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，但企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸國家所有，所有者地位的缺失造成企業(yè)管理當(dāng)局權(quán)利的高度集中。同時(shí)，國有企業(yè)的股權(quán)比較集中，國有股一股獨(dú)大，股權(quán)過于集中容易損害非控股股東的利益，控股大股東經(jīng)常操縱股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，且集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，權(quán)利較大，其他股東沒有辦法來約束它。他們這些人為了少數(shù)人的利益，極有可能向外界提供虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告。

2.所有者和經(jīng)營者的激勵(lì)約束機(jī)制不健全影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在企業(yè)中，所有者與經(jīng)營者是關(guān)系最為密切的利益主體。所有者關(guān)心的是自己的資產(chǎn)能否保值和增值，而經(jīng)營者關(guān)心的是業(yè)績能否增加給自己帶來額外的經(jīng)濟(jì)收益。由于他們行為的目的性和經(jīng)濟(jì)性特征,存在著利益驅(qū)動(dòng),不可避免地帶來利益沖突。主要表現(xiàn)：一方面是激勵(lì)不夠，經(jīng)營者的貢獻(xiàn)在個(gè)人收入上往往不能得到很好的體現(xiàn)，這就使得一些經(jīng)營者設(shè)法獲取薪酬之外的額外收入，從而導(dǎo)致激勵(lì)機(jī)制被嚴(yán)重扭曲，經(jīng)營者道德風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大；另一方面是激勵(lì)不當(dāng)，缺乏相應(yīng)的約束機(jī)制，造成部分經(jīng)營者為滿足自身利益，無視經(jīng)營責(zé)任，轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，直接參與提供虛假會(huì)計(jì)信息。

3.會(huì)計(jì)管理制度不利于第三方會(huì)計(jì)的監(jiān)督

會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息，理應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真負(fù)有責(zé)任。我國傳統(tǒng)的做法是會(huì)計(jì)由受托方聘任，這就決定了會(huì)計(jì)人員和所在的企業(yè)有著密切的利害關(guān)系。這樣的會(huì)計(jì)人員管理制度阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)不唯命是從的人，可能遭受排擠或打擊報(bào)復(fù)，使會(huì)計(jì)人員喪失了監(jiān)督者的獨(dú)立地位，并在會(huì)計(jì)工作中困難重重，從而擾亂了會(huì)計(jì)工作的正常秩序，導(dǎo)致會(huì)計(jì)故意性信息失真。

(三)來自會(huì)計(jì)環(huán)境因素的挑戰(zhàn)

1．會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系不完善，會(huì)計(jì)造假成本低，為會(huì)計(jì)信息造假提供可乘之機(jī)

首先，《會(huì)計(jì)法》作為會(huì)計(jì)工作的根本大法,在實(shí)施過程中存在明顯不足。如對(duì)違法處罰規(guī)定中,缺少量的標(biāo)準(zhǔn),造成可操作性不強(qiáng)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展及其會(huì)計(jì)方式的創(chuàng)新，尤其是某種新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或現(xiàn)象在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中經(jīng)常出現(xiàn)，在對(duì)會(huì)計(jì)核算和披露進(jìn)行規(guī)范時(shí)，國家相關(guān)部門才著手進(jìn)行調(diào)研。這些都給會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告很大的彈性，為會(huì)計(jì)造假提供契機(jī)。同時(shí)，法規(guī)制度的不健全，必然造成會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行時(shí)無法可依或依據(jù)交叉的局面。

其次，由于各企業(yè)的情形不一，準(zhǔn)則不夠完備，只能對(duì)企業(yè)工作提出基本原則和規(guī)范。如固定資產(chǎn)折舊計(jì)提，既可采取平均年限法，也可用工作量法；會(huì)計(jì)政策變更，更能公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果，這種變更會(huì)計(jì)界一般接受。在這種靈活性下，企業(yè)有可能選擇不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策及處理方法，達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身效用和價(jià)值的最大化。如我國推出的“八項(xiàng)”計(jì)提的運(yùn)用就是由上市公司會(huì)計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷自行確定，帶有很大的選擇性，給會(huì)計(jì)造假提供了機(jī)會(huì)。

再次，會(huì)計(jì)信息造假成本低廉。如果做一件事的收益遠(yuǎn)大于成本，那人們很可能鋌而走險(xiǎn)。從會(huì)計(jì)故意性信息失真的產(chǎn)生看，偽造一套完整的交易事項(xiàng)成本對(duì)于企業(yè)來說其制作的成本很低，由于失真會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性和使用人的非專業(yè)性。被發(fā)現(xiàn)的可能性相對(duì)較小。即使被發(fā)現(xiàn)，虛假信息制造者受處罰的成本微乎其微。

2．會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體系不完善，監(jiān)督不力導(dǎo)致會(huì)計(jì)故意性信息失真

我國雖然建立了“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，即單位內(nèi)部監(jiān)督、政府部門監(jiān)督及社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，并要求國有大中型企業(yè)和上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)后方為有效，但實(shí)際執(zhí)行效果并不理想。

從單位內(nèi)部監(jiān)督看，內(nèi)部監(jiān)督不力。部分企業(yè)雖然制定了財(cái)會(huì)規(guī)章制度，但僅是紙上談兵，流于形式，未能得到切實(shí)有效的貫徹執(zhí)行；還有部分企業(yè)忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)的作用，使得會(huì)計(jì)內(nèi)部的監(jiān)督有名無實(shí)，發(fā)揮不到監(jiān)督作用，給會(huì)計(jì)故意性信息失真提供可乘之機(jī)；從政府部門監(jiān)督看，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門在管理上各自為政，功能上相互交叉，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用；從社會(huì)審計(jì)監(jiān)督看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊，部分職業(yè)道德意識(shí)淡薄，缺乏基本職業(yè)道德，喪失其應(yīng)有的獨(dú)立性和公正性，甚至為了自身利益，出具虛假的驗(yàn)證報(bào)告，致使會(huì)計(jì)信息真實(shí)性失去了屏障。

三、會(huì)計(jì)故意性信息失真的對(duì)策

(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)素質(zhì)

社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，知識(shí)更新的步伐不斷加快，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷提出更高的要求，這就需要會(huì)計(jì)人員不斷更新觀念，掌握新知識(shí)，堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)。只有搞好會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能等方面培訓(xùn)，提高從業(yè)素質(zhì)，才能更好地勝任會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)人員要在工作中不斷研究新情況、新問題，提高職業(yè)敏感度以及執(zhí)業(yè)水平，恰當(dāng)處理和客觀公允地揭示會(huì)計(jì)故意性信息失真問題。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德觀念

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育的形式主要有兩方面：接受教育和自我教育。通過二者的結(jié)合使會(huì)計(jì)人員在觀念教育、規(guī)范教育和警示教育等方面培養(yǎng)良好的職業(yè)道德行為，堅(jiān)定的職業(yè)信念，不斷加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)。同時(shí)，在繼續(xù)教育的過程中，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)法律法規(guī)的宣傳教育，樹立遵紀(jì)守法和誠信為本的道德觀念。加強(qiáng)以愛崗敬業(yè)，忠于職守的職業(yè)道德教育；熟悉法規(guī)，做到依法辦事，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感，在履行職責(zé)時(shí)做到遵紀(jì)守法，廉潔奉公，遇到特殊情況，也不至于喪失原則以及圖謀私利。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)、普及，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任意識(shí)

1．根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，及時(shí)完善和修訂會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系

雖然到目前為止我國“人大” 已經(jīng)頒布了許多有關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪方面的法律，但卻沒有一個(gè)專門針對(duì)會(huì)計(jì)故意性信息失真的法律，建議“人大”將會(huì)計(jì)故意性信息失真犯罪列入我國的《刑法》中。同時(shí)，我國應(yīng)加緊制定《會(huì)計(jì)法》的處罰條例和實(shí)施細(xì)則，具體規(guī)定違法處罰的定性標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)違法成本，以改變目前《會(huì)計(jì)法》難以執(zhí)行的情況。一方面廣泛地吸收實(shí)業(yè)界、學(xué)術(shù)界和政府各方面意見，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公平、公正，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。另一方面要加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的速度，及時(shí)出臺(tái)與國際接軌的準(zhǔn)則和制度，使之適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。

2．加強(qiáng)法制宣傳和教育，促使會(huì)計(jì)人員能自覺遵紀(jì)守法

由于宣傳教育不夠，部分單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄。因此，加強(qiáng)法制宣傳和法制教育，特別是強(qiáng)化《會(huì)計(jì)法》的宣傳和教育，是從思想上解決會(huì)計(jì)故意性信息失真的根本保證。通過經(jīng)常舉辦會(huì)計(jì)政策、法規(guī)培訓(xùn)班，違法違紀(jì)案例警示教育等多種方式，使他們學(xué)法、懂法、守法，用法律手段加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的管理，從源頭上保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

(三)完善會(huì)計(jì)監(jiān)督約束機(jī)制，強(qiáng)化執(zhí)法檢查力度

1．建立以強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督為中心的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

在企業(yè)內(nèi)部，首先，要建立適合企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制制度，做到不相容崗位相互分離和相互制約，對(duì)重大投資、資產(chǎn)處置、決策等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，須由單位審計(jì)、監(jiān)察、紀(jì)檢等共同研究許可，做到各部門間相互協(xié)調(diào)和監(jiān)督。其次，實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制進(jìn)行改革。委托者為了確切知道受托者在其任期內(nèi)是否實(shí)現(xiàn)其預(yù)定目標(biāo)，國有資產(chǎn)是否保值、增值，利稅上繳是否及時(shí)足額，應(yīng)該委派一個(gè)和受托者沒有任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的第三者—會(huì)計(jì)，來對(duì)受托者的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售及其利潤分配等情況進(jìn)行全方位的反映和監(jiān)督。這就增強(qiáng)了會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，既保證了會(huì)計(jì)人員的根本利益，又能使委派的會(huì)計(jì)人員站在委托人以及社會(huì)公眾的立場上公正、客觀地處理會(huì)計(jì)事務(wù)，避免企業(yè)經(jīng)營者輕易操縱會(huì)計(jì)賬務(wù)的弊端，從而從體制上保證了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。[5]

2．加強(qiáng)對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督

財(cái)政、稅務(wù)等部門依法行使監(jiān)督職能，還可以《會(huì)計(jì)法》為依托，創(chuàng)立經(jīng)濟(jì)聯(lián)合執(zhí)法體系，建立以檢查和處罰的聯(lián)動(dòng)機(jī)制和規(guī)范的信息共享制度為基礎(chǔ)的統(tǒng)一的綜合報(bào)告平臺(tái)以及企業(yè)和會(huì)計(jì)人員誠信系統(tǒng)，接受社會(huì)的監(jiān)督。同時(shí)，每6個(gè)月對(duì)會(huì)計(jì)單位的信息質(zhì)量聯(lián)合審核一次，杜絕違法造假的通道，加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)違法行為的查辦力度，并依法追究違法者的法律責(zé)任。

3．改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)管理

一是加快有限責(zé)任合伙制在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的普遍實(shí)行。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多為有限責(zé)任制，即以全部資產(chǎn)對(duì)其負(fù)債承擔(dān)有限責(zé)任，這種有限責(zé)任制使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較小，與其承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任以及社會(huì)對(duì)他們的公信力是不相稱的。因此，應(yīng)大力發(fā)展合伙制特別是有限責(zé)任合伙制，即以全部資產(chǎn)對(duì)其負(fù)債承擔(dān)有限責(zé)任，合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人不承擔(dān)連帶責(zé)任，以此來增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，從而保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二是加強(qiáng)行業(yè)管理，建立以行業(yè)自律為主的會(huì)計(jì)職業(yè)道德管理機(jī)構(gòu)，對(duì)出具虛假會(huì)計(jì)信息的事務(wù)所予以重罰，直至取消其執(zhí)業(yè)資格，堅(jiān)決打擊違規(guī)者，凈化行業(yè)空氣，重塑行業(yè)信用。

三是鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同行業(yè)的兼并重組工作，擴(kuò)大公司規(guī)模和業(yè)務(wù)能力，限制惡性競爭，提高獨(dú)立性。

四是加大對(duì)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德和法制教育。

(四)加強(qiáng)公司治理，優(yōu)化會(huì)計(jì)環(huán)境

一是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，建立以政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)中小股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與會(huì)計(jì)監(jiān)督的機(jī)制，包括健全董事會(huì)、建立審計(jì)委員會(huì)、建立股東對(duì)經(jīng)營管理者的強(qiáng)力約束、建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托—代理關(guān)系等措施。

二是完善業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，應(yīng)增加涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，使代理人利益與企業(yè)目標(biāo)約束相掛鉤。

三是改變激勵(lì)措施，杜絕管理者的短期行為，把經(jīng)營管理者的激勵(lì)措施中的短期工薪支付與長期績效補(bǔ)償分開。

四是通過持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，增加股權(quán)間的制衡，解決一股獨(dú)大問題。

五是要建立健全獨(dú)立董事制度，加強(qiáng)董事會(huì)內(nèi)部制約機(jī)制建設(shè)，切實(shí)維護(hù)中小股東利益。

雖然近年來我國會(huì)計(jì)界乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)界都從各個(gè)層面對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因和解決辦法進(jìn)行分析研究，提出多種應(yīng)對(duì)措施，但會(huì)計(jì)信息失真的狀況未能從根本上得到遏制，與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)有待進(jìn)一步完善，徹底解決會(huì)計(jì)故意性信息失真的問題有很長的路要走。防治會(huì)計(jì)故意性信息失真是社會(huì)系統(tǒng)工程，任重而道遠(yuǎn)，需要政府提供法律支持和政策保障，不僅要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，更需要堅(jiān)持防范于未然的理念，加強(qiáng)社會(huì)轉(zhuǎn)型期的道德文化建設(shè)，加強(qiáng)以不做假賬為基礎(chǔ)的誠信教育，提高全社會(huì)的整體素質(zhì)，才能從根本上確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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