扶持和促進中小企業(yè)發(fā)展稅收政策探析——以肇慶市中小企業(yè)為調(diào)查對象

蔡芝兒

（肇慶學(xué)院，廣東 526060）

為了深入了解目前肇慶市中小企業(yè)稅收政策的扶持和執(zhí)行情況，為完善促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策提供重要依據(jù)和參考，筆者采取抽樣問卷調(diào)查、檔案資料調(diào)查以及訪談相結(jié)合的方法，對廣東省肇慶市部分中小企業(yè)（包括個體工商戶）進行了調(diào)研。本次問卷調(diào)查共發(fā)放問卷1600份，回收問卷1450份，其中有效問卷1405份，有效回收率為87.8%；調(diào)查的檔案資料主要是肇慶市地稅局、統(tǒng)計局、中小企業(yè)局等部門的有關(guān)檔案資料；訪談的對象主要是肇慶市及各縣（市、區(qū)）地稅局相關(guān)工作人員和部分中小企業(yè)負(fù)責(zé)人。

一、當(dāng)前國家和廣東省扶持和促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

（一）企業(yè)所得稅方面

1.對中小企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合相關(guān)條件的一律減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.對中小企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁項目的所得，免征、減征企業(yè)所得稅。

3.至2015年底，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

4.對中小企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

5.對被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中小企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對中小企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，在計算應(yīng)納稅所得額時，在據(jù)實扣除基礎(chǔ)上加計扣除。

6.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

7.新的企業(yè)所得稅核定征收辦法調(diào)低了核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率幅度標(biāo)準(zhǔn)。

8.對向科技部科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金管理中心用于科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的公益性捐贈，企業(yè)在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算繳納所得稅稅前扣除。

9.將金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策延長至2013年底。

（二）營業(yè)稅方面

1.提高營業(yè)稅起征點。從2012年11月1日起，大幅提高小微企業(yè)的營業(yè)稅起征點。按期納稅的月營業(yè)額起征點提高至20000元；按次納稅的每次（日）營業(yè)額起征點提高至500元。

2.對中小企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。

3.中小企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。

4.將符合條件的農(nóng)村金融機構(gòu)金融保險收入減按3%征收營業(yè)稅的政策，延長至2015年底。

5.對納入全國試點范圍的非營利性的中小企業(yè)擔(dān)保、再擔(dān)保機構(gòu)按照其機構(gòu)所在地地市級（含）以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的擔(dān)保和再擔(dān)保業(yè)務(wù)收入（不包括信用評級、咨詢培訓(xùn)等收入），自主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起，三年內(nèi)免征營業(yè)稅。

（三）個人所得稅方面

1.對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)按5%-35%的超額累進稅率征收個人所得稅。

2.自2011年9月1日起，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。

3.對向科技部科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金管理中心用于科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的公益性捐贈，個人在申報個人所得稅應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算繳納所得稅稅前扣除。

（四）增值稅方面

1.全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。允許繳納增值稅企業(yè)購進或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運費結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，降低設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān)，支持企業(yè)更新技術(shù)裝備。

2.降低小規(guī)模納稅人增值稅征收率。從2009年1月1日起，國家對增值稅小規(guī)模納稅人的征收率分別從工業(yè)6%和商業(yè)4%統(tǒng)一降低為3%。小規(guī)模納稅人申請一般納稅人的資格，從過去工業(yè)企業(yè)年銷售額達到100萬元降低至50萬元，商業(yè)企業(yè)年銷售額從原180萬元降低至80萬元。

3.提高增值稅起征點。從2011年11月1日起，大幅提高小微企業(yè)的增值稅起征點，銷售貨物和銷售應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅起征點為月銷售額20000元。

（五）其它方面

1.正常納稅確有困難的中小企業(yè)，可申請減征或免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.自2011年11月1日起至2014年10月31日，免征金融機構(gòu)與小微企業(yè)簽訂的借款合同印花稅。

3.按期繳納稅款確有困難的中小企業(yè)，可申請延期繳納稅款，緩繳期間免予加收滯納金。

4.擴大中小企業(yè)專項資金規(guī)模，更多運用間接方式扶持小型微型企業(yè)。

5.進一步清理取消和減免部分涉企收費。從2012年1月1日至2014年12月31日，對小型微型企業(yè)免征管理類、登記類、證照類等行政事業(yè)性收費。

二、執(zhí)行扶持和促進中小企業(yè)發(fā)展稅收政策中存在的困難及原因

（一）現(xiàn)行稅收政策對中小企業(yè)發(fā)展的扶持力度不夠

1.增值稅方面。我國稅法中將增值稅納稅人按照銷售額標(biāo)準(zhǔn)劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，實際上使不滿足一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的中小企業(yè)在營業(yè)額相同的條件下，由于其不能進行進項稅額抵扣而承擔(dān)了更多的稅負(fù)。目前，我國工、商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率雖統(tǒng)一調(diào)整至3%，但仍比經(jīng)營同類商品的一般納稅人稅負(fù)高，這突出表現(xiàn)在一些經(jīng)營原材料、工業(yè)配件的商業(yè)零售和批發(fā)的小規(guī)模納稅人方面。這樣導(dǎo)致了不公平競爭，增加了企業(yè)經(jīng)營困難，使得稅源不斷萎縮。

2.所得稅方面。對可以享受稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格，使得優(yōu)惠措施覆蓋面狹小。在抽樣調(diào)研的中小企業(yè)中，只有20%的企業(yè)目前享受微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，13%的企業(yè)享受免稅或減征的稅收優(yōu)惠。小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為工業(yè)企業(yè)為從業(yè)人數(shù)不超過100人，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元。而肇慶市尤其是所屬山區(qū)縣的中小企業(yè)大部分屬勞動密集型企業(yè)，從業(yè)人數(shù)通常都在100人以上，僅從業(yè)人員一項指標(biāo)就不符合享受優(yōu)惠政策條件。

中小企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的前提是企業(yè)建立健全財務(wù)會計制度，稅收實行查賬征收。但是很多中小企業(yè)，由于沒有能力或者不愿建立健全財務(wù)會計制度，從而無法享受稅收優(yōu)惠政策的好處。在抽樣調(diào)研的企業(yè)中，75%的企業(yè)的企業(yè)所得稅以查賬征收方式征收，25%的企業(yè)的企業(yè)所得稅以核定征收方式征收。企業(yè)不采取查賬征收的主要原因有：31%的企業(yè)覺得聘請財務(wù)人員人工成本太高，16%的企業(yè)覺得本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模太小，16%的企業(yè)覺得查賬征收稅負(fù)高于核定征收，29%的企業(yè)成本資料、費用憑證難以獲全，還有5%的企業(yè)是因為企業(yè)收入憑證難以獲全。

另外，核定征收的絕大多數(shù)企業(yè)都是中小企業(yè)，對核定征收企業(yè)不管有無盈利都必須繳納企業(yè)所得稅，這就人為地增加了中小企業(yè)的稅負(fù)。在調(diào)研中，有63%的企業(yè)認(rèn)為企業(yè)所得稅稅負(fù)水平比較高，還有24%的企業(yè)認(rèn)為企業(yè)所得稅稅負(fù)水平很高。

再者，現(xiàn)行稅法還規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失，這項規(guī)定不利于中小企業(yè)對外投資，也不利于吸引企業(yè)對中小企業(yè)投資。

3.營業(yè)稅方面。與其它地方一樣，肇慶市中小企業(yè)發(fā)展也普遍面臨融資難的問題。盡管有相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策，調(diào)研發(fā)現(xiàn)仍有22%的企業(yè)認(rèn)為，營業(yè)稅稅負(fù)水平很高，還有55%的企業(yè)認(rèn)為營業(yè)稅稅負(fù)水平較高。如果僅僅依靠中小企業(yè)自身的稅后凈利，中小企業(yè)的發(fā)展進度必然緩慢。而目前鼓勵中小企業(yè)融資的現(xiàn)行稅收政策扶持力度不夠，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，80%以上的肇慶市中小企業(yè)因無法落實擔(dān)?；蛞虿荒苈鋵嵉盅憾弧熬苜J”。同時中小企業(yè)技術(shù)落后，導(dǎo)致中小企業(yè)沒有競爭力也逐漸成為阻礙中小企業(yè)發(fā)展的不利因素。面對金融機構(gòu)對中小企業(yè)的“惜貸”問題以及中小企業(yè)技術(shù)落后的問題，現(xiàn)行營業(yè)稅未能采取更積極的政策措施來緩解。

（二）稅收優(yōu)惠政策實施效率低，企業(yè)稅收成本有所上升

目前對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策無法適應(yīng)不同性質(zhì)、不同規(guī)模企業(yè)的要求。同時，稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，不利于中小企業(yè)經(jīng)營者掌握、實際操作和執(zhí)行，政策實施效率低。

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，69%的企業(yè)覺得近三年企業(yè)稅收成本有所上升。企業(yè)稅收成本上升的主要原因有：35%的企業(yè)因為經(jīng)營規(guī)模擴大，28%的企業(yè)由于法律法規(guī)日趨復(fù)雜，11%的企業(yè)歸因于辦稅流程趨于復(fù)雜，還有20%的企業(yè)認(rèn)為不得不同時應(yīng)對多個稅務(wù)機關(guān)的管理，導(dǎo)致企業(yè)稅收成本上升。

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，只有42%的中小企業(yè)對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策比較了解，51%的企業(yè)表示不太了解，還有7%的企業(yè)表示不了解，只有21%的中小企業(yè)聘請稅務(wù)代理、稅收籌劃師或稅收法律顧問。對稅收優(yōu)惠政策的不了解，以及建賬、財務(wù)核算、納稅申報等方面的不規(guī)范，都增加了中小企業(yè)的稅收成本。

另外，作為地方財政的主要來源，中小企業(yè)常被作為彌補財政收支平衡和轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)的對象。在調(diào)研中，有58%的企業(yè)認(rèn)為盡管有稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)的整體稅費負(fù)擔(dān)仍然較重。2011年肇慶市地稅部門組織的費（金）收入將接近稅收收入的一半。由于本市大部分屬山區(qū)經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，當(dāng)?shù)卣斦С鰤毫Υ?，地方稅收收入任?wù)每年要求大幅增長，這也無形中壓縮了部分地方稅種稅收優(yōu)惠的范圍及減免額。

三、扶持和促進肇慶市中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）完善以促進中小企業(yè)發(fā)展為目標(biāo)的稅收政策

國家在制定和調(diào)整中小企業(yè)稅收政策時，其扶持對象應(yīng)該是有針對性的，有選擇的、有條件的。稅收政策不僅要保護中小企業(yè)，還要引導(dǎo)中小企業(yè)發(fā)展。稅收政策要有利于解決中小企業(yè)融資困難的問題，有利于中小企業(yè)實現(xiàn)資本積累，解決限制中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸。稅收扶持政策要便于稅收征收管理，降低稅收成本。

建議中央政府適度下放地方各稅的稅收減免權(quán)，對那些稅源固定、稅收收入較少的地方稅種，均可授權(quán)地方政府自行掌握，以利于各地有針對性地中小企業(yè)給予必要的減免稅稅收扶持。

（二）進一步完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的具體措施

1.企業(yè)所得稅。降低中小企業(yè)稅收優(yōu)惠稅率。對中小企業(yè)，尤其是高科技型中小企業(yè)，利潤低于一定額度的，可考慮只實行7.5%或15%的優(yōu)惠稅率，有利于中小企業(yè)籌集資金。要適當(dāng)擴大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，延長其減稅的期限。對中小企業(yè)的虧損，延長虧損彌補期，建議后轉(zhuǎn)至10年，還可以前轉(zhuǎn)3年。提高中小企業(yè)業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費等費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。盡快制定專門針對中小企業(yè)從事科研創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，通過稅收減免、費用扣除、投資抵免、延期納稅、加速折舊等多重方式，鼓勵中小企業(yè)從事研發(fā)活動，鼓勵企業(yè)再投資。

2.增值稅。消除增值稅制度對中小企業(yè)的限制。對于中小生產(chǎn)性企業(yè)，為保持增值稅抵扣鏈條的完整性，凡有固定的經(jīng)營場所、會計核算健全，能按要求準(zhǔn)確核算計繳增值稅額的，都應(yīng)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，按稅法規(guī)定允許其抵扣增值稅進項稅額。對于中小商業(yè)企業(yè)，可以適當(dāng)降低年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，對未達到銷售額標(biāo)準(zhǔn)，但會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)可以視為一般納稅人。

進一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率?？煽紤]將目前小規(guī)模納稅人3%的征收率統(tǒng)一調(diào)低至2%，取消對小規(guī)模納稅人開具增值稅專業(yè)發(fā)票的限制，對小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要開具增值稅專用發(fā)票的，允許其按17%或13%的稅率開具專用發(fā)票并進行稅額抵扣，以增強小型企業(yè)的競爭力。

3.營業(yè)稅。為減輕中小企業(yè)稅負(fù)，建議將中小型服務(wù)企業(yè)營業(yè)稅稅率由5%降為3%。

繼續(xù)加大對金融企業(yè)涉中小企業(yè)貸款以及中小企業(yè)擔(dān)保機構(gòu)稅收政策的扶持力度，對向中小企業(yè)貸款的銀行和其他金融機構(gòu)以及為其提供擔(dān)保的機構(gòu)，就其業(yè)務(wù)收入，給予減征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，并且要進一步延長政策優(yōu)惠期限。加快地方性金融機構(gòu)的發(fā)展，從稅收政策上增強對本地商業(yè)銀行、信用合作組織等業(yè)內(nèi)資源的優(yōu)化整合。對于民間相互的投資、融資業(yè)務(wù)，在其不違反國家金融法規(guī)政策的前提下，予以減免稅收政策。

調(diào)整營業(yè)稅征稅范圍。逐步把與扣除項目有關(guān)的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等營業(yè)稅稅目改征增值稅。營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅是結(jié)構(gòu)性減稅行為，可使中小企業(yè)獲得更多的抵扣，降低投資成本特別是新創(chuàng)辦成本，以鼓勵中小企業(yè)創(chuàng)辦和再投資，加快技術(shù)進步，促進新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)使用。營業(yè)稅改為增值稅后，如果增值稅的份額進行重新劃分，無疑是推動地方重建活力財政的第一步。考慮到2012年起國家允許廣東地方政府自行發(fā)債，地方財政自主權(quán)將大大提高，將進一步增強地方對中小企業(yè)發(fā)展的財稅扶持力量。

（三）進一步完善稅收征管制度

1.優(yōu)化治稅環(huán)境。一是依法治稅，創(chuàng)造平等競爭環(huán)境。對中小企業(yè)，一方面要深入調(diào)查，改進對中小企業(yè)的征收方法，積極擴大查賬征收范圍，盡量縮小核定征收的比重，對賬務(wù)健全的中小企業(yè)堅持查賬征收，同時對核定征收的“應(yīng)稅所得率”和“納稅定額”，一定要調(diào)查核定準(zhǔn)確，以維護中小企業(yè)的合法權(quán)益。另一方面要整頓和規(guī)范稅收秩序，創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境。二是規(guī)范稅收執(zhí)法，加強執(zhí)法監(jiān)督。依法治稅要與落實稅收政策扶持企業(yè)發(fā)展相結(jié)合。要認(rèn)真梳理各項扶持中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，確保各項優(yōu)惠政策落到實處。同時要加強執(zhí)法監(jiān)督，完善納稅人評議制度，加強對保護納稅人權(quán)益的保護。

2.完善納稅信用機制。一是完善納稅信用等級制度。目前納稅信用等級分為A、B、C、D四個等級，筆者認(rèn)為只需對那些納稅誠信度好的企業(yè)進行等級評定和頒發(fā)對應(yīng)的證書，對不符合條件的企業(yè)實行"一票否決制"。信用等級的設(shè)置只設(shè)A級、B兩個等級即可，根據(jù)年納稅額和納稅誠信度，由縣、市、省級稅務(wù)機關(guān)分別評定。二是發(fā)揮納稅信用激勵作用。稅務(wù)部門要切實落實《納稅信用等級評定管理辦法》中的激勵措施，真正發(fā)揮納稅信用等級對納稅人管理的激勵作用。

3.完善納稅服務(wù)體系。一是完善納稅服務(wù)內(nèi)容。稅務(wù)部門要針對不同的納稅人，運用靈活手段，為納稅人提供導(dǎo)稅服務(wù)、咨詢服務(wù)、預(yù)約服務(wù)、延時服務(wù)、辦稅綠色通道、預(yù)警服務(wù)、上門服務(wù)等多種人性化服務(wù)。對獲得A、B信用等級的依法誠信納稅的企業(yè)，應(yīng)相應(yīng)減少檢查次數(shù)，對其開辟綠色服務(wù)通道等予以照顧。二是強化對會計執(zhí)業(yè)人員和辦稅員的職業(yè)培訓(xùn)。要建立與財政等會計主管部門、中小企業(yè)局等部門的定期聯(lián)系和聯(lián)合培訓(xùn)制度，通過崗前培訓(xùn)、開展針對性的講座、組織分類培訓(xùn)與輔導(dǎo)等形式，幫助會計執(zhí)業(yè)人員和辦稅員提高執(zhí)業(yè)技能。