淺議本土?xí)嫀熓聞?wù)所從事H股審計的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

翁射超 黃潔瓊

2010年12月10日，財政部、證監(jiān)會內(nèi)地會計師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計業(yè)務(wù)審核推薦委員會，與香港聯(lián)合交易所有限公司在兩地同時公告了獲準(zhǔn)從事H股企業(yè)審計業(yè)務(wù)的12家內(nèi)地大型會計師事務(wù)所名單，其中8家為本土?xí)嫀熓聞?wù)所。

對于廣大的本土所而言，港股無疑是一塊巨大的市場。截止到2010年12月31日，H股市場上共有587家企業(yè)，比2009年增加12%，市值增加到119092億港幣。然而獲準(zhǔn)從事H股審計業(yè)務(wù)并非意味著前方就是一馬平川，根據(jù)2010年年報統(tǒng)計，156家在H股主板和創(chuàng)業(yè)板上市的內(nèi)地注冊成立公司中，有102家聘請了上述國際四大會計師事務(wù)所作為核數(shù)師，占比高達(dá)65%，只有26家聘請了本土所的香港分所作為唯一核數(shù)師。

這次公布的8家會計師事務(wù)所，代表了本土所的最高水平。誠然，受到規(guī)模、經(jīng)驗等因素的影響，接手H股業(yè)務(wù)不失為一種巨大的挑戰(zhàn)。但是與國際四大會計師事務(wù)所相比，本土所也有自己獨特的優(yōu)勢。

首先，本土所的發(fā)展壯大得到了政府的支持。2011年6月，財政部發(fā)文要求，境外上市企業(yè)，金融、能源、通信、軍工企業(yè)以及其他關(guān)系國計民生的重點骨干國企應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇有利于保障國家經(jīng)濟(jì)信息安全的國內(nèi)大型會計師事務(wù)所。這些境外上市的骨干企業(yè)，多屬于規(guī)模較大的中央直轄企業(yè)，事實上，正是這些企業(yè)，成為國際四大會計師事務(wù)所在國內(nèi)審計收入的主力軍。除此之外，財政部發(fā)布了《關(guān)于就加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見征求意見的函》，提出要重點培育5～10家年收入規(guī)模在30億元以上、能夠為我國企業(yè)境外上市和“走出去”提供跨國經(jīng)營綜合服務(wù)的特大型會計師事務(wù)所。

其次，本土所收費低，有利于減輕財務(wù)負(fù)擔(dān)。近年來，隨著國有企業(yè)IPO的相繼完成，H股市場的主力變成了民營企業(yè)。相對于國企，民企往往較多的考慮審計成本問題，這使得天枰已經(jīng)轉(zhuǎn)向了收費較為廉價的本土所。在2011年的H股IPO中，本土所從業(yè)務(wù)數(shù)量上已經(jīng)超過了四大。除此之外，一部分A+H股上市模式的企業(yè)，采用了“本土所+四大”的審計模式。如今，本土所獲得H股審計資格，對于這些企業(yè)而言，無疑是一個福音，可以進(jìn)一步降低財務(wù)成本。

本土所具備了政府支持、收費低廉兩大優(yōu)勢，然而在硬件與軟件上，與四大相比，均有缺失，這也是一部分大型企業(yè)，不敢將業(yè)務(wù)交與本土所的原因。具體而言，可分為以下幾點。

第一，風(fēng)險控制能力不足。H股中的大型企業(yè)，管理著大量的子公司，如不進(jìn)行嚴(yán)格的風(fēng)險控制測試，會極大的增加審計負(fù)擔(dān)。以目前本土所的審計模式為例，通常需要向每一家子公司派遣一個審計小組，對于只有10家子公司規(guī)模的企業(yè)而言，可以接受。但是如果遇到擁有幾十家，甚至規(guī)模更大的企業(yè)時，傳統(tǒng)的審計模式就無法維系。

第二，本土所缺乏大型企業(yè)的審計經(jīng)驗。本土所長期與中小型客戶接觸，無法獲得大型企業(yè)的審計機(jī)會，使其缺乏做出審計的類似經(jīng)驗。對于綜合性集團(tuán)進(jìn)行審計時，需要用到方方面面的知識，這絕不是僅僅使用財會知識就可以輕松應(yīng)對的。對于一些具有特別行業(yè)背景進(jìn)行審計時，顯得捉襟見肘。如對于中石油這家巨無霸進(jìn)行審計，就需要許多化工方面的知識。對于大型的銀行集團(tuán)進(jìn)行審計，勢必要接觸到許多衍生金融工具，需要具有專業(yè)的金融財會雙料背景的人才才能接手。而即便像是天健這樣的會計師事務(wù)所，在行業(yè)性人才的選拔上，也相當(dāng)匱乏。

第三，本土所的海外機(jī)構(gòu)分支不足，這在應(yīng)對需要在多地上市的企業(yè)面臨巨大挑戰(zhàn)。如H股企業(yè)選擇在倫敦，香港，上海三地一起上市。這對于事務(wù)所來說，僅僅獲得了香港的允許還是不夠的，還要爭取在全球范圍內(nèi)更大的承認(rèn)。一些企業(yè)廣布全球的分公司，也需要事務(wù)所有相應(yīng)的分支機(jī)構(gòu)。近年來，越來越多的中國企業(yè)掀起“走出去”的浪潮，在海外設(shè)立子公司，或進(jìn)行跨國兼并、收購。本土所設(shè)立更多的海外分支機(jī)構(gòu)顯得尤為必要。

第四，英語能力的不足。H股企業(yè)往往有較多的涉外業(yè)務(wù)，不少企業(yè)設(shè)有海外分公司，這要求在審計中員工對于國際會計知識都要有一定深度的了解。在實際審計中，缺乏國際會計知識及英語背景的審計人員往往對于審計原始憑證，審計的賬戶，甚至對于報表望洋興嘆。比如說，國內(nèi)的會計科目是固定的，而英聯(lián)邦國家企業(yè)可以根據(jù)實際需要設(shè)立會計科目。在對具有海外子公司的企業(yè)進(jìn)行審計時，無處著手，出現(xiàn)看不出，問不清，聽不懂的情況。

對于獲得H股審計資格的本土所而言，當(dāng)前最重要的事情就是抓住開放H股審計之后的2～3年內(nèi)，全面提高自身不足，以此提高自己的競爭力。筆者認(rèn)為，可以從以下兩方面進(jìn)行提高。

第一，高度重視人才戰(zhàn)略。在會計師事務(wù)所這樣一個服務(wù)性行業(yè)里，人才是最重要的資源。目前國內(nèi)會計師事務(wù)所出現(xiàn)了一流人才跑四大所，二流人才跑本土所的不利局面。對此，可以通過招聘和培訓(xùn)兩個環(huán)節(jié)予以改進(jìn)。

在招聘中，可從三個方向改進(jìn)，首先是提高底層員工薪資水平，增加本土所對于應(yīng)屆生的吸引力，改善事務(wù)所的形象。其次，對于員工作綜合考察，目前本土所在錄用員工時，往往用三項指標(biāo)就把員工框死，CPA通過科目，綜合排名，性別。這使得招收的員工雖然可以較快的起步，但日后的發(fā)展卻有極大的局限性。應(yīng)當(dāng)在考核中加入英語能力的考核，尤其應(yīng)當(dāng)錄用一批具有國際性視野的留學(xué)生。此外，應(yīng)當(dāng)放寬專業(yè)要求，鼓勵更多的與客戶專業(yè)相關(guān)的人才進(jìn)入本土所工作，在這里，以普華永道中天會計師事務(wù)所為例，其內(nèi)部分為6個小組，不同小組分別審計不同的客戶，這使得不同專業(yè)的人才就有了其用武之地，能夠更加有效的為公司服務(wù)。

在員工培養(yǎng)中，需要從內(nèi)容與時間兩方面改進(jìn)。四大每年都要對員工進(jìn)行大量的培訓(xùn)，第一年普華永道對新入職員工就有120小時的培訓(xùn)，培訓(xùn)涉及商務(wù)的各個方面。本土所在這方面很缺乏，即便是有培訓(xùn)也多為應(yīng)急式的培訓(xùn)。在培訓(xùn)內(nèi)容上，本土所的內(nèi)容多為業(yè)務(wù)層次，而四大的培訓(xùn)較多的涉及管理層次，可以幫助底層員工了解商務(wù)知識，提升領(lǐng)導(dǎo)力。本土所通過高層有經(jīng)驗的人員抽出時間進(jìn)行培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力及商務(wù)能力。

第二，強(qiáng)化制度化建設(shè)。首先，需要完善審計程序，提高審計質(zhì)量，為客戶減少后顧之憂。本土所可以通過學(xué)習(xí)行業(yè)經(jīng)驗，加強(qiáng)規(guī)章管理，采用更為嚴(yán)格的審計程序來提高自己的聲譽。這可以對減少大中型企業(yè)選擇內(nèi)資所的顧慮。四大在低收費的內(nèi)資所沖擊下尚能安穩(wěn)立足，關(guān)鍵就在于依靠嚴(yán)格的風(fēng)險控制，專業(yè)化的服務(wù)獲得投資者的信賴，從而得到客戶的滿意。主要途徑有:組織員工參加行業(yè)協(xié)會組織的培訓(xùn)；接受事務(wù)所內(nèi)部專業(yè)指導(dǎo)；實現(xiàn)審計經(jīng)驗共享。這對實踐經(jīng)驗缺乏的執(zhí)業(yè)者尤為重要，可使其通過吸取經(jīng)驗，提高專業(yè)判斷能力，更快地適應(yīng)崗位要求。實施變革，強(qiáng)化風(fēng)險控制能力。其次，需要對部門進(jìn)行整合，現(xiàn)有的一些本土所經(jīng)過合并，內(nèi)部部門零散，部門多，單一部門內(nèi)人數(shù)又偏少，非常不利于接手大的審計業(yè)務(wù)。合并后出現(xiàn)的種種內(nèi)部矛盾，更需要建設(shè)有效的制度加以解決。

2010年年底的通知，為本土所期待已久的業(yè)務(wù)創(chuàng)造了公平競爭的條件。對于本土所，要真正將業(yè)務(wù)水平提升上去，以自己的實際行動慢慢去影響政府、社會和企業(yè)對國內(nèi)所的看法，做大做強(qiáng)需要外界的支持，更需要自身的努力。