有關(guān)營業(yè)稅改增值稅的一些見解

張俊紅

中國社科院財貿(mào)所稅收研究室主任張斌介紹，中國增值稅和營業(yè)稅相加是全國總稅收的42%，前者是國稅第一大稅種，后者是地稅第一大稅種。營業(yè)稅改增值稅可以說是這一輪稅改中的頭等大事，也是第一大稅制改革，其改革難度相比近年其他稅制改革大得多。我國自1994年施行對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅制度以來，這種稅制結(jié)構(gòu)下增值稅納稅人外購勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、營業(yè)稅納稅人外購貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能抵扣，重復(fù)征稅問題未能完全消除，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。

一、營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案

根據(jù)試點(diǎn)方案，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。改革試點(diǎn)將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為四檔，是一種必要的過渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要，適時簡并稅率檔次。稅率檔次越少越清晰，一般來說，增值稅采用單一稅率是最好的，但是應(yīng)當(dāng)考慮服務(wù)業(yè)的特性。試點(diǎn)要綜合考慮服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、財政承受能力、征管基礎(chǔ)條件等因素，先期選擇經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強(qiáng)的地區(qū)開展試點(diǎn)。試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。2012年1月1日開始試點(diǎn)，并根據(jù)情況及時完善方案，擇機(jī)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。

增值稅與營業(yè)稅是兩個獨(dú)立而不能交叉的稅種，營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別:

1.征收范圍不同:凡是銷售不動產(chǎn)，提供勞務(wù)（不包括加工修理修配），轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的交營業(yè)稅。凡是銷售動產(chǎn)，提供加工修理修配勞務(wù)的交納增值稅。

2.計稅依據(jù)不同:增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。所以在計算增值稅時應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。而營業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。

二、有關(guān)營業(yè)稅改增值稅的一些見解

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案公布后，引起了社會普遍關(guān)注。作為一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，“營改增”到底能給企業(yè)消除重復(fù)征稅，利于企業(yè)細(xì)分服務(wù)，降低產(chǎn)品價格。比如在物流行業(yè)，如果運(yùn)輸和倉儲業(yè)務(wù)分開，分屬不同的法人，運(yùn)輸和倉儲環(huán)節(jié)就都要征收營業(yè)稅。由于營業(yè)稅的弊端，很多企業(yè)為了減少重復(fù)征稅，就會盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，容易形成企業(yè)“大而全”、“小而全”的經(jīng)營模式。營業(yè)稅改征增值稅，消除了重復(fù)征稅，企業(yè)就可以放下包袱、放開手腳向?qū)I(yè)化細(xì)分和升級換代邁進(jìn)。同時，企業(yè)和流通領(lǐng)域的稅收成本降低，有利于降低產(chǎn)品和服務(wù)價格。而市場上衍生更多專業(yè)化細(xì)分服務(wù)，可以進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，豐富消費(fèi)者的選擇，使我們得到更好的產(chǎn)品和服務(wù)。營業(yè)稅改增值稅以下四個行業(yè)的受益較大:

1.金融業(yè)，尤其是銀行業(yè)。銀行業(yè)信息技術(shù)的大量采用無疑要求大量的硬件和軟件投資，尤其是軟件環(huán)境的不斷升級，占據(jù)了大量的成本。在營業(yè)稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)軌后，這部分可以在應(yīng)稅總額中直接扣除，從而促進(jìn)了銀行業(yè)不斷采用更新的安全和交流技術(shù)。不僅如此，銀行和其他金融企業(yè)經(jīng)營的柜臺成本等也可以得到扣除。

2.房地產(chǎn)業(yè)。房地產(chǎn)建筑成本的一半以上是水泥、鋼材等工業(yè)產(chǎn)品，這部分重復(fù)計征的稅率將得到扣除，從而整體降低房地產(chǎn)企業(yè)的建筑成本，提高房地產(chǎn)業(yè)的利潤率。

3.交通運(yùn)輸業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)大量采用的交通設(shè)備可以在消費(fèi)型增值稅稅制下直接扣除，從而降低其營運(yùn)成本，提高收益率。技術(shù)先進(jìn)、資本密度高的航空和鐵路，尤其是高鐵會因此而獲益良多。其次，受益于網(wǎng)購消費(fèi)模式的快遞行業(yè)也會在本次改革中面臨巨大的發(fā)展機(jī)遇；例:某交通運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)年營業(yè)額1億元，按照營業(yè)稅計算，其稅率為3%，應(yīng)納稅額為300萬元。如果改為增值稅，其納稅為銷項稅額減去進(jìn)項稅額。此次規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率為11%，意味著其銷項稅額為1100萬元。假設(shè)該企業(yè)購自外部的中間投入為5000萬元，以進(jìn)項稅17%的增值稅稅率算，進(jìn)項稅額為850萬元。綜合來看，該企業(yè)所納的增值稅為250萬元，稅負(fù)較原先征營業(yè)稅減少50萬元。

4.租賃、代理等各類商務(wù)服務(wù)業(yè)。彩票銷售額大增，使得彩票銷售代理收入及其營業(yè)稅大幅增長。在此次稅改逐步推進(jìn)的過程中，商業(yè)服務(wù)業(yè)將大幅受益。