建筑工程分包業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理實(shí)務(wù)

楊巖崢

在大多數(shù)的建筑施工企業(yè)中，常常會(huì)出現(xiàn)分包業(yè)務(wù)，由于建筑工程分包業(yè)務(wù)涉及到諸多方面，它的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理也相對(duì)的復(fù)雜，很多財(cái)務(wù)人員在對(duì)建筑工程分包業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理時(shí)常常感到無從下手。

一、建筑工程分包業(yè)務(wù)概述

作為當(dāng)前建筑施工企業(yè)常常出現(xiàn)的一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，建筑工程分包業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理工作具有非常重要的作用，它所得出的各種數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性對(duì)于施工企業(yè)的會(huì)計(jì)信息具有重要意義。建筑工程分包業(yè)務(wù)指的是，在總承包人承包下某項(xiàng)工程后，在發(fā)包人允許的前提下，將承包項(xiàng)目中的某部分非主要的工程發(fā)包給其他有能力承包的承包人，雙方簽訂建筑分包業(yè)務(wù)合同。但是在建筑工程分包業(yè)務(wù)中，承包項(xiàng)目的主體工程必須由第一承包人完成，不得分包給第二承包人。

在對(duì)建筑工程分包業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理工作中，財(cái)務(wù)人員首先必須清楚的了解發(fā)包人、承包人、分包人三者之間的關(guān)系，認(rèn)識(shí)到本企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，這樣才能保證會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理工作正確開展。在這種分包業(yè)務(wù)中，常常存在著兩層關(guān)系，一是發(fā)包人與總承包人之間的合同關(guān)系，二是總承包人與分包人之間的合同關(guān)系。我國相關(guān)法律規(guī)定，總承包人必須承擔(dān)其承包項(xiàng)目全部范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這里所說的責(zé)任范圍同時(shí)包括分包人的施工范圍，而分包人只向總承包人承擔(dān)其分包部分的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)人員只有正確的理解其中的關(guān)系和建筑分包業(yè)務(wù)的內(nèi)涵，才能夠在相關(guān)法律法規(guī)要求的范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)稅務(wù)活動(dòng)，履行自己的相關(guān)職責(zé)。

二、建筑工程分包業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

（一）建筑分包業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法

在對(duì)建筑企業(yè)工程是否存在分包業(yè)務(wù)進(jìn)行判定后，建筑企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)分包工程中涉及到的會(huì)計(jì)問題進(jìn)行處理，而目前建筑工程分包業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理主要會(huì)運(yùn)用到以下兩種方法。

1.我國相關(guān)法律規(guī)定，總承包方在以實(shí)際的合同成本占預(yù)計(jì)成本的比例來確定施工進(jìn)度時(shí)，應(yīng)該將支付給分包方的成本作為項(xiàng)目的總成本。這樣的規(guī)定為會(huì)計(jì)核算方法提供了法律支撐，總承包方在進(jìn)行建筑工程的項(xiàng)目核算中通常會(huì)采取這樣的方式來對(duì)收入和成本進(jìn)行確定。首先要把分包工程的收入歸納到工程的總收入之中，然后把支付給分包商的工程款納入施工企業(yè)的項(xiàng)目成本中。對(duì)分包工程的這種會(huì)計(jì)處理方式與總承包方承擔(dān)的項(xiàng)目成本核算會(huì)計(jì)處理方式相同，這種會(huì)計(jì)處理方法能夠全面的反映出企業(yè)收入與成本之間的關(guān)系，符合我國對(duì)總承包方責(zé)任和義務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)。

2.除了上述的核算方法之外，還可以把分包工程的收入、成本不通過本企業(yè)的收支系統(tǒng)進(jìn)行核算。但是這樣的核算方法會(huì)讓企業(yè)的主要業(yè)務(wù)收入與成本無法進(jìn)行正確的匹配，這種方法的計(jì)稅依據(jù)跟營業(yè)稅相同，都是用總承包方的項(xiàng)目總額與支付給分包方的工程價(jià)款的差值作為依據(jù)，這樣分包方得到的工程價(jià)款就與企業(yè)不存在任何關(guān)系，從而讓分包方得到的工程價(jià)款與企業(yè)稅法的規(guī)定相符合。

這兩種會(huì)計(jì)核算方式都具有一定的優(yōu)勢(shì)與缺陷，會(huì)計(jì)人員在對(duì)分包工程進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)該充分考慮到這兩種方法之間的聯(lián)系和特點(diǎn)，根據(jù)工程的實(shí)際情況選擇有針對(duì)性的會(huì)計(jì)核算方法，這樣才能讓會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確，如實(shí)的反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，目前我國相關(guān)法律規(guī)定對(duì)建筑工程的分包業(yè)務(wù)采取第一種核算方法。

（二）建筑分包工程中的會(huì)計(jì)核算科目

1.營業(yè)收入的會(huì)計(jì)核算

在對(duì)各期的營業(yè)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量之后，要將其納入主營業(yè)務(wù)收入科目里。各期的營業(yè)收入計(jì)算方法是，總承包人根據(jù)工程完工的百分比來對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)期間的營業(yè)收入進(jìn)行確定，然后把分包工程的完工度與整體工程的完工度進(jìn)行合并后再計(jì)算其完工百分比，這個(gè)百分比與項(xiàng)目合同金額相乘的結(jié)果就是各期的營業(yè)收入。

2.營業(yè)成本的會(huì)計(jì)核算

建筑工程分包業(yè)務(wù)的營業(yè)成本指的是總承包方支付給分包方的價(jià)款，所以分包企業(yè)的實(shí)際發(fā)生成本與總承包人是沒有關(guān)系的。要準(zhǔn)確的計(jì)算營業(yè)成本，總承包人要根據(jù)其支付的價(jià)款納入工程項(xiàng)目的成本中，這筆價(jià)款要計(jì)入工程項(xiàng)目的總體成本中并核算完工百分比，同時(shí)各個(gè)時(shí)期累積產(chǎn)生的成本費(fèi)用要計(jì)入固定科目中，以此對(duì)項(xiàng)目的總體成本進(jìn)行核算。

3.稅務(wù)金額的會(huì)計(jì)核算

總承包方不僅僅要承擔(dān)自己所繳納的各項(xiàng)稅款，還要根據(jù)施工完成度對(duì)分包人應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)稅款進(jìn)行代扣、代繳，總承包人自己必須承擔(dān)的稅款應(yīng)當(dāng)計(jì)入主營業(yè)務(wù)稅金項(xiàng)目中，本應(yīng)分包人應(yīng)承擔(dān)的稅款但由總承包人代扣代繳的部分計(jì)入其他款項(xiàng)科目中。

4.工程利潤的會(huì)計(jì)核算

在對(duì)各期的營業(yè)收入、營業(yè)成本和稅費(fèi)金額進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量核算之后，總承包方就可以計(jì)算出各期的工程利潤。再將總承包方在整個(gè)工程項(xiàng)目中得到的所有利潤計(jì)入工程施工毛利科目中，最后由工程結(jié)算反映出各項(xiàng)資金往來細(xì)節(jié)和完工后的最終結(jié)轉(zhuǎn)。

三、建筑工程分包業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

建筑工程分包業(yè)務(wù)所涉及到的稅務(wù)問題主要指的是營業(yè)稅的問題，其他的諸如城建稅等都是基于營業(yè)稅的基礎(chǔ)上來征收的，因此在建筑工程分包業(yè)務(wù)中只需要對(duì)營業(yè)稅的繳納問題進(jìn)行討論。目前我國已經(jīng)對(duì)稅務(wù)征收程序進(jìn)行了簡(jiǎn)化，規(guī)定了分包業(yè)務(wù)的總承包方具有代扣代繳營業(yè)稅的義務(wù)，從而確保了營業(yè)稅款的及時(shí)入庫，維護(hù)了國家稅收?？偝邪酱鸀榭劾U營業(yè)稅是法律賦予企業(yè)的義務(wù)，總承包方必須嚴(yán)格履行這項(xiàng)義務(wù)。

我國相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)中明確規(guī)定，在建筑施工工程中，存在建筑工程分包業(yè)務(wù)的，總承包人應(yīng)當(dāng)成為扣繳義務(wù)人?！稜I業(yè)稅暫行條例中》也有規(guī)定，建筑施工分包業(yè)務(wù)中，營業(yè)額指的是該工程項(xiàng)目的總承包額與支付給分包人的價(jià)款的差值。換言之，在建筑工程分包業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計(jì)算中，應(yīng)該以總承包方的承包額減去付給分包方的價(jià)款所得出的余額作為計(jì)算基礎(chǔ)。在工程結(jié)算后的實(shí)際操作中，總承包方應(yīng)按照施工項(xiàng)目的承包額給發(fā)包方開具發(fā)票，發(fā)包方根據(jù)發(fā)票支付給承包方價(jià)款。承包方與分包方在進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，承包方要區(qū)分開自己完成的工程收入和分包方完成的工程收入，將分包部分的營業(yè)稅額作為代扣代繳稅額進(jìn)行單獨(dú)申報(bào)，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供分包工程合同等相關(guān)資料。由于分包工程的實(shí)際納稅人為分包方，因此在分包部分的完稅證明中要明確注明承包方是代扣代繳分包方稅金，并將完稅證明原件交與分包方，將完稅證明附件交與會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。

[1]任永宏.建筑分包工程的會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理[J].現(xiàn)代商業(yè).2008（11）：P232.

[2]王鵬濤.建筑工程分包業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理實(shí)務(wù)[J].會(huì)計(jì)師.2011（05）：22.

[3]帥霞.建筑分包工程的稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)核算[J].財(cái)政金融.2011（06）P72.