淺析戰(zhàn)略視角下的企業(yè)全面預(yù)算管理

西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 李筱

淺析戰(zhàn)略視角下的企業(yè)全面預(yù)算管理

西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 李筱

預(yù)算是一種用于聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營管理的一種計劃工具，通過資源分配的計劃，衡量和監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，保證企業(yè)按照既定戰(zhàn)略目標前進。本文基于戰(zhàn)略視角下，明晰了企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算目標，并從全面預(yù)算戰(zhàn)略預(yù)算的編制與經(jīng)營預(yù)算的編制兩個角度分析，得出戰(zhàn)略視角下的企業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)思考。

全面預(yù)算 戰(zhàn)略 預(yù)算編制 預(yù)算考核

預(yù)算作為企業(yè)的一項重要的財務(wù)管理工具，在很多領(lǐng)域都發(fā)

揮著重要的作用。所謂預(yù)算，是指企業(yè)用來分配人、財、物等資源，監(jiān)控戰(zhàn)略目標的完成程度，用于控制開支，預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量和利潤，從而實現(xiàn)企業(yè)既定戰(zhàn)略目標的一種系統(tǒng)的方法。從定義中可以

看出，預(yù)算是一種用于聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營管理的一種計劃工具，通過資源分配的計劃，衡量和監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，保證企業(yè)按照既定戰(zhàn)略目標前進。預(yù)算既是管理決策的具體化，也是企業(yè)調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營活動的依據(jù)。

1 戰(zhàn)略視角下全面預(yù)算管理的涵義

全面預(yù)算管理是指在一定時期內(nèi)，企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、籌資等方面的總體預(yù)算活動，即將企業(yè)的全部經(jīng)濟活動反映在預(yù)算中去。通過全面預(yù)算管理，協(xié)調(diào)、控制和統(tǒng)一考核企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)營活動，從而整合并優(yōu)化配置企業(yè)的業(yè)務(wù)流、信息流、人力資源和資金流。全面預(yù)算管理是一個以標準化管理為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略目標管理，應(yīng)該從經(jīng)營機制角度和戰(zhàn)略管理角度來理解其內(nèi)涵。

1.1 全面預(yù)算是一種重要的管理機制

預(yù)算活動涉及到企業(yè)各個層面的業(yè)務(wù)活動和各個部門。在委托代理關(guān)系下，投資人通過提出預(yù)算的目標用以反映自身的基本權(quán)益，并用以約束經(jīng)營者。同時，該目標也構(gòu)成了經(jīng)營者的經(jīng)營管理受托責任。投資者進行投資的預(yù)期報酬是通過經(jīng)營者的經(jīng)營過程和經(jīng)營成果得以實現(xiàn)的。通過將經(jīng)營者的經(jīng)營成果與投資人的預(yù)算目標相比較，可以反映出經(jīng)營者是否盡職完成了受托責任，是否對投資者財產(chǎn)進行了有效的保值增值。

在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，全面預(yù)算反映的則是經(jīng)營管理者與各部門職員之間的關(guān)系。通常情況下，一個合理的預(yù)算是考慮了企業(yè)的戰(zhàn)略目標、擁有的資源和所處的競爭環(huán)境，協(xié)調(diào)各部門之間利益下的一種對未來某一時期內(nèi)的規(guī)劃。因此，各職責部門必須嚴格按照預(yù)算要求進行，才能實現(xiàn)企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標。

1.2 全面預(yù)算是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的保障

全面預(yù)算本質(zhì)上是一種戰(zhàn)略管理活動。首先，預(yù)算的目標是與企業(yè)戰(zhàn)略目標相吻合的，不考慮戰(zhàn)略目標的預(yù)算管理是無法增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢的，更不能提高企業(yè)的核心競爭力。其次，不同時期不同類型的企業(yè)的戰(zhàn)略存在著差異，而相應(yīng)的預(yù)算管理方式也應(yīng)該不同。戰(zhàn)略的不同導(dǎo)致了企業(yè)發(fā)展思路和方針的差異，從而導(dǎo)致預(yù)算管理的目標和重點也不一樣。最后，預(yù)算管理的戰(zhàn)略性還體現(xiàn)在其是溝通企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營管理活動的橋梁。

1.3 全面預(yù)算管理是一種整合性的管理系統(tǒng)

全面預(yù)算不僅體現(xiàn)的是投資人與經(jīng)營者之間的委托代理管理，而且也表現(xiàn)為經(jīng)營者和各部門職員之間的權(quán)力、義務(wù)安排。預(yù)算是一種較為合理的分權(quán)管理方式，它賦予個部門職員相應(yīng)的權(quán)力，并通過經(jīng)理人來協(xié)調(diào)各項業(yè)務(wù)和管理活動。從內(nèi)容上來說，全面預(yù)算是一種涵蓋了采購、生產(chǎn)、銷售、利潤等責任指標在內(nèi)的整體作戰(zhàn)方案。

2 企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算的目標

通常情況下，一個完整的企業(yè)組織層級包括戰(zhàn)略層、經(jīng)營層和作業(yè)層。不同的組織層級擁有不同的側(cè)重點。企業(yè)在確定全面預(yù)算的目標時應(yīng)該充分反映這些差異性。

在戰(zhàn)略層次，主要是提出全面預(yù)算管理的總體目標，將戰(zhàn)略意圖量化并分解為可操作、可衡量的績效指標，如投資報酬率、市場占有率等。同時還需要對經(jīng)營層次和作業(yè)層次的預(yù)算進行審核、批準，保證各層級戰(zhàn)略目標的一致性。

在經(jīng)營層次，預(yù)算作為一個聯(lián)系戰(zhàn)略層和作業(yè)層的紐帶，以戰(zhàn)略定位、戰(zhàn)略計劃和戰(zhàn)略目標為依據(jù)，進行分權(quán)、確定目標、考核和獎懲。企業(yè)應(yīng)該組織符合長期發(fā)展要求的生產(chǎn)經(jīng)營活動，保證各員工在所在流程中的積極性和主動性，履行各計劃、控制、決策職能。經(jīng)營層次的各個預(yù)算目標體系相互連接，共同致力于實現(xiàn)總體戰(zhàn)略目標。

在作業(yè)層次，預(yù)算主要是對各個作業(yè)中心進行計劃、控制和評價，包括預(yù)算確定前的作業(yè)分析和確定作業(yè)標準。作業(yè)預(yù)算包括財務(wù)類、營運類和管理類三大指標。

3 基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算的編制

3.1 戰(zhàn)略預(yù)算的編制

戰(zhàn)略管理的目標是實現(xiàn)企業(yè)各方面業(yè)績的提升。因此，企業(yè)應(yīng)該從各方面將企業(yè)的戰(zhàn)略目標分解為具體目標，并制定行動方案。企業(yè)需要結(jié)合自身的戰(zhàn)略目標，考慮自身條件和外部競爭環(huán)境，編制出以總體戰(zhàn)略為導(dǎo)向的戰(zhàn)略預(yù)算方案。戰(zhàn)略預(yù)算方案應(yīng)該講企業(yè)的各種人力資源、財務(wù)資源、技術(shù)資源、生產(chǎn)資料資源等納入預(yù)算管理的范疇，同時考慮市場占有率、結(jié)構(gòu)調(diào)整和規(guī)模效應(yīng)等因素。一般來講，戰(zhàn)略預(yù)算編制的具體步驟如下：

(1)確定企業(yè)的戰(zhàn)略。企業(yè)戰(zhàn)略的確定可以采用SWOT分析法進行，將企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境分為機會、風險、優(yōu)勢和劣勢，并進行綜合考慮，從而確定適合本企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營戰(zhàn)略。利用SWOT分析制定戰(zhàn)略，要分析企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部優(yōu)勢、劣勢。外部經(jīng)營環(huán)境包括政治環(huán)境、宏觀經(jīng)濟環(huán)境、法律制度和競爭環(huán)境；內(nèi)部優(yōu)勢、劣質(zhì)主要是了解企業(yè)的財務(wù)狀況、企業(yè)文化、經(jīng)營管理水平和組織結(jié)構(gòu)等。通過綜合考慮企業(yè)的實力和面臨的機會，已形成企業(yè)的戰(zhàn)略。

(2)確定戰(zhàn)略目標和關(guān)鍵績效指標。該步驟以平衡計分卡作為實行依據(jù)和指導(dǎo)。以戰(zhàn)略圖為戰(zhàn)略描述的依據(jù)，建立財務(wù)層面、客戶層面、內(nèi)部流程層面和學(xué)習(xí)與成長層面等四個層面的指標，用于確定戰(zhàn)略目標和關(guān)鍵績效指標，并分解為具體的指標值和行動計劃。

(3)以作業(yè)為基礎(chǔ)，確定預(yù)算執(zhí)行的資源需求。

3.2 經(jīng)營預(yù)算的編制

經(jīng)營預(yù)算又叫業(yè)務(wù)預(yù)算，包括預(yù)測企業(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)產(chǎn)生的收入和維持正常生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的成本費用。不僅要考慮維持現(xiàn)有生產(chǎn)所產(chǎn)生的成本，還要考慮新產(chǎn)品研發(fā)和市場開拓所帶來的成本費用。預(yù)算的建立必須以優(yōu)化的流程為載體才有意義。因此，在制定經(jīng)營預(yù)算之前，必須先進行價值管理和作業(yè)鏈分析，優(yōu)化作業(yè)流程。價值管理的分析是消除作業(yè)鏈中對最終產(chǎn)品不必要的作業(yè)。作業(yè)鏈分析是指對供應(yīng)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)的分析，同時考慮供應(yīng)商和銷售商在作業(yè)鏈中的作用。

經(jīng)營預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)包括以下幾方面的內(nèi)容：(1)通過作業(yè)分析識別個作業(yè)的價值含量；(2)將戰(zhàn)略目標分解成為作業(yè)層次的具體目標；(3)根據(jù)改進后的作業(yè)流程也業(yè)務(wù)量分配資源，編制預(yù)算草案；(4)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標進行作業(yè)的優(yōu)化整合，最終形成以作業(yè)為基礎(chǔ)的預(yù)算。

4 基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算考核

在預(yù)算管理體系中，預(yù)算考核在預(yù)算控制中發(fā)揮著重要的作用。預(yù)算考核是對全體職員的預(yù)算執(zhí)行情況和執(zhí)行效果進行考評和審查，并按考核結(jié)果進行獎懲的管理活動。全面預(yù)算考核的一項重要任務(wù)就是將考核結(jié)果和激勵機制相結(jié)合，真正發(fā)揮績效評價的激勵和控制作用。預(yù)算考核的基本原則是同時考慮當期業(yè)績和戰(zhàn)略目標，將定性評價和定量評價相結(jié)合，既考核預(yù)算的完成情況，又充分考慮過程控制情況。

4.1 預(yù)算獎懲制度的體系安排

(1)獎懲制度體系的建立原則。在建立獎懲制度體系時，應(yīng)該遵循以下的原則：第一，以預(yù)算責任中心目標位基礎(chǔ)，體現(xiàn)公平、合理、有效；第二，獎懲評定方法簡單明了；第三，考評機制科學(xué)、有效；第四，過程考評和結(jié)果考評相結(jié)合。

(2)獎懲方式的設(shè)計。獎懲方式的設(shè)計主要包括以下幾方面的內(nèi)容：第一，確定獎懲對象。獎懲對象既可以是全體員工，也可以是企業(yè)的部門。無論是員工個人，還是部門，都是在期初設(shè)定預(yù)算目標，在期末進行考核，并相應(yīng)地進行獎懲；第二，確定獎金分配方式。一種是直接對員工或部門進行獎勵，另一種是確定獎金總額，再在受獎員工或部門之間分配。

4.2 預(yù)算激勵制度的建立

預(yù)算激勵是指根據(jù)預(yù)算考核的結(jié)果對預(yù)算執(zhí)行人進行獎懲的活動，是確保全面預(yù)算管理體系長期穩(wěn)定運行的原動力，在預(yù)算管理體系中處于核心地位。首先，激勵制度要體現(xiàn)公平的原則，并嚴格按照激勵制度來執(zhí)行；其次，要建立多層次的激勵制度；最后，管理者要以身作則，為全體員工樹立榜樣，充分展現(xiàn)自己的管理水平、技術(shù)水平和良好的職業(yè)道德。

[1] 胡如月.關(guān)于全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系的探討[J].技術(shù)與市場,2009(9).

[2] 孫志勤.基于建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系的思考[J],貴州工業(yè)大學(xué)學(xué)報,2008(6).

F272

A

1005-5800(2012)08(a)-130-02