論企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的構(gòu)建

張 薇

(湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院，湖南長(zhǎng)沙 410205)

近年來，從康菲公司的漏油事件到溫州動(dòng)車事故，從頻頻曝光的激素黃瓜、毒膠囊等“食品、藥品安全門”到屢屢爆發(fā)的礦難事故，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任再次成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。早在1953年，鮑恩 (Bowen)在《商人的社會(huì)責(zé)任》中就指出“商人具有按照社會(huì)的目標(biāo)和價(jià)值確定政策、做出決策和采取行動(dòng)的義務(wù)”。根據(jù)ISO26000(2010)的相關(guān)規(guī)定，社會(huì)責(zé)任是“一個(gè)組織用透明、合乎道德規(guī)范的行為，對(duì)它的決策或者活動(dòng)在社會(huì)和環(huán)境中產(chǎn)生的影響負(fù)責(zé)”?？梢?，社會(huì)責(zé)任本質(zhì)上是一種組織行為，要求組織基于社會(huì)價(jià)值考慮其行為過程和結(jié)果，并對(duì)結(jié)果承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，它不僅停留于意識(shí)形態(tài)的觀念，更重要的是決定“如何做”。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》第四號(hào)指出，企業(yè)社會(huì)責(zé)任應(yīng)從安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)、職工權(quán)益、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)等方面予以落實(shí)。通過借鑒ISO26000和我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，筆者擬對(duì)建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行探討，冀為企業(yè)有效履行社會(huì)責(zé)任提供一個(gè)現(xiàn)實(shí)框架與具體行動(dòng)指南。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的邊界

根據(jù)利益相關(guān)者理論，企業(yè)的利益相關(guān)者可分為投資者、業(yè)務(wù)合作伙伴、員工等主要社會(huì)利益相關(guān)者和政府、開采地居民、新聞媒體、科研機(jī)構(gòu)、普通公眾等次要社會(huì)利益相關(guān)者，以及自然環(huán)境、非人類物種等非社會(huì)利益相關(guān)者。Ansoff(1965)［1］認(rèn)為“要制定一個(gè)理想的企業(yè)目標(biāo)，必須綜合平衡考慮不同利益相關(guān)者之間相互沖突的索取權(quán)?！币虼耍髽I(yè)的社會(huì)責(zé)任即通過平衡各利益相關(guān)者的利益需求，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)增長(zhǎng)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)部控制旨在為社會(huì)責(zé)任的履行建立一套系統(tǒng)的預(yù)警與保障機(jī)制，有效促進(jìn)其實(shí)施。ISO26000將社會(huì)責(zé)任歸納為七個(gè)核心方面，即組織治理、人權(quán)、勞工實(shí)踐、環(huán)境保護(hù)、公平運(yùn)營(yíng)實(shí)踐、消費(fèi)者議題、社區(qū)參與和發(fā)展，我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》第4號(hào)則將社會(huì)責(zé)任歸納為安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)六個(gè)方面。以利益相關(guān)者理論為契機(jī)，結(jié)合ISO26000和我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引第4號(hào)》對(duì)社會(huì)責(zé)任的界定，企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的邊界可如圖1所示。這一邊界涵蓋了企業(yè)履行對(duì)以上所有利益相關(guān)者社會(huì)責(zé)任的保障，其中，對(duì)于社會(huì)利益相關(guān)者的主要社會(huì)責(zé)任在于安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益、公平運(yùn)營(yíng)和社區(qū)責(zé)任六個(gè)方面，對(duì)非社會(huì)利益相關(guān)者則主要體現(xiàn)于環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約兩類社會(huì)責(zé)任。內(nèi)部控制的架構(gòu)上，不僅要求企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)層面建立相關(guān)的控制制度，也要求從戰(zhàn)略、治理的角度建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)部控制機(jī)制。

圖1 企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的邊界

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的框架與內(nèi)容

在分析企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制邊界的基礎(chǔ)上，借鑒COSO報(bào)告提出的內(nèi)部控制五要素 (控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、監(jiān)督)，建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的整體框架。其控制總體目標(biāo)是保證社會(huì)責(zé)任信息的可靠性、社會(huì)責(zé)任履行的效率和效果以及合法性［2］。

1、控制環(huán)境

控制環(huán)境是指與社會(huì)責(zé)任有關(guān)的治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的內(nèi)容如表1所示。便于分析，分別將聯(lián)系緊密的“促進(jìn)就業(yè)”和“員工權(quán)益”、“環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約”進(jìn)行了合并，使八大類責(zé)任合并為六大類。

表1 企業(yè)社會(huì)責(zé)任的控制環(huán)境

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別、評(píng)估和管理影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)其社會(huì)責(zé)任的各種風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的具體內(nèi)容如表2所示。

表2 企業(yè)社會(huì)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

社會(huì)責(zé)任 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估社區(qū)責(zé)任建立對(duì)社區(qū)責(zé)任的整體評(píng)估機(jī)制，并就企業(yè)運(yùn)營(yíng)對(duì)社區(qū)的影響、本地化 (采購(gòu)、雇傭)政策的運(yùn)用、企業(yè)參與公益活動(dòng)、支持員工參與志愿者活動(dòng)等分項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約根據(jù)環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)的環(huán)保、節(jié)能相關(guān)制度，建立整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制;就環(huán)境管理體系、環(huán)境事故應(yīng)急機(jī)制、環(huán)保培訓(xùn)、環(huán)保投資、環(huán)保技術(shù)、設(shè)備 (產(chǎn)品)的研發(fā)與運(yùn)用 (銷售)、節(jié)能措施、可再生能源運(yùn)用、綠色辦公、采購(gòu)措施等進(jìn)行分項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

3、控制活動(dòng)

表3 企業(yè)社會(huì)責(zé)任的控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指有助于確保管理層履行社會(huì)責(zé)任的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任的控制活動(dòng)如表3所示。

表4 企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)與溝通

4、信息系統(tǒng)與溝通

信息系統(tǒng)與溝通是與社會(huì)責(zé)任信息披露相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括生成、記錄、處理和報(bào)告社會(huì)責(zé)任相關(guān)交易、事項(xiàng)和情況的程序和記錄。企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息系統(tǒng)與溝通的內(nèi)容如表4所示。

5、監(jiān)督

對(duì)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的監(jiān)督是指企業(yè)家評(píng)價(jià)社會(huì)責(zé)任相關(guān)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取的糾正措施［3］。企業(yè)社會(huì)責(zé)任監(jiān)督的具體內(nèi)容如表5所示。

三、構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的政策建議

一個(gè)完善的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系不僅是企業(yè)樹立良好形象的基本要素，更是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)生變量。鑒于此，筆者提出以下關(guān)于構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)部控制體系的政策建議：

1、強(qiáng)化以社會(huì)責(zé)任為核心的控制環(huán)境

企業(yè)管理層從思想認(rèn)識(shí)上應(yīng)高度重視企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀念的建立，并竭力塑造以社會(huì)責(zé)任為核心的企業(yè)文化。內(nèi)部控制五要素中，控制環(huán)境是基石，良好的控制環(huán)境奠定企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任履行的基調(diào)，對(duì)社會(huì)責(zé)任履行的態(tài)度以及由此所影響的企業(yè)文化是控制環(huán)境的重要因素，只有企業(yè)高管層切實(shí)認(rèn)識(shí)到社會(huì)責(zé)任對(duì)于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)生性，將企業(yè)的目標(biāo)轉(zhuǎn)向立足未來的可持續(xù)發(fā)展，才可能從企業(yè)治理的戰(zhàn)略層面、企業(yè)架構(gòu)、企業(yè)日常管理活動(dòng)等方面融入對(duì)社會(huì)責(zé)任的全面考慮，推行必要的政策和措施。

2、對(duì)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制實(shí)行強(qiáng)制性信息披露

企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)將社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制作為一個(gè)重要組成部分，實(shí)施強(qiáng)制性信息披露。社會(huì)責(zé)任的履行必定要產(chǎn)生成本，由此可能會(huì)引起短期利潤(rùn)的下滑，這也是目前社會(huì)責(zé)任不被充分重視的原因之一。所以通過企業(yè)自身去推動(dòng)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的建立，可能會(huì)存在動(dòng)力不足的現(xiàn)實(shí)困境。如果社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制成為一個(gè)強(qiáng)制性信息披露的內(nèi)容，通過外力無疑能更快地促進(jìn)企業(yè)樹立社會(huì)責(zé)任意識(shí)，迅速建立內(nèi)部控制機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正社會(huì)責(zé)任履行中的偏誤。

3、樹立內(nèi)部控制的系統(tǒng)觀和整體觀

企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)部控制是一個(gè)龐大的體系，員工可能“只見樹木，不見森林”，由此產(chǎn)生認(rèn)識(shí)偏差，認(rèn)為單個(gè)員工的行為起不到重要作用，也不會(huì)造成多大的負(fù)面影響。事實(shí)上，內(nèi)部控制系統(tǒng)雖然龐大，卻是一個(gè)系統(tǒng)、一個(gè)整體，可謂“千里之堤，毀于蟻穴”，內(nèi)部控制的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)偏誤，便有可能導(dǎo)致整個(gè)體系失效。員工應(yīng)將這種系統(tǒng)觀貫徹于日常工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)，只有這樣，才能確保設(shè)計(jì)良好的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制能有效運(yùn)行。

［1］楊 嶸，沈 幸.利益相關(guān)者視角的石油企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)選擇 ［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2011，(1)：3.

［2］Financial Reporting Council.Internal Control——Revised Guidance for Directors on the Combined Code，2005.10

［3］張宜霞，舒惠好.內(nèi)部控制國(guó)際比較研究［J］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.3.

［4］中華人民共和國(guó)財(cái)政部，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、中華人民共和國(guó)審計(jì)署、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 ［M］.上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2010.5.