降低稅負(fù)痛苦指數(shù)的有效途徑
——完善結(jié)構(gòu)性減稅政策

張國(guó)勝

(中州大學(xué)文化與傳播學(xué)院，鄭州450044)

據(jù)《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》報(bào)道，全球最為著名的財(cái)經(jīng)出版物之一美國(guó)《福布斯》雜志推出的榜單顯示，中國(guó)內(nèi)地的稅負(fù)痛苦指數(shù)位居全球第二。稅負(fù)痛苦指數(shù)是根據(jù)世界各個(gè)國(guó)家或地區(qū)實(shí)行的公司稅率、個(gè)人所得稅率、富人稅率、銷(xiāo)售稅率、增值稅率，以及雇主和雇員的社會(huì)保障貢獻(xiàn)等數(shù)據(jù)計(jì)算而得到的。稅負(fù)痛苦指數(shù)越高意味著該地區(qū)企業(yè)、民眾所承受的稅負(fù)痛苦程度越高。同時(shí)，稅負(fù)痛苦指數(shù)還包含了納稅人對(duì)納稅負(fù)擔(dān)的實(shí)際感受。財(cái)政支出結(jié)構(gòu)需要取之于民用之于民，若財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不合理就會(huì)加重痛苦指數(shù)。

一、我國(guó)稅負(fù)痛苦指數(shù)高于世界平均水平

目前我國(guó)稅負(fù)總體確實(shí)過(guò)重，這是不爭(zhēng)的事實(shí)。財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2011年我國(guó)稅收總收入接近9萬(wàn)億，同比增長(zhǎng)22．6%，同期財(cái)政收入首超10萬(wàn)億，增長(zhǎng)24．8%。2011年的GDP增速為9．2%，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入扣除價(jià)格因素后的實(shí)際增長(zhǎng)率為8．4%。根據(jù)專(zhuān)家的測(cè)算，我國(guó)政府收入占GDP的比重在35%左右。從而得出，我國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)彈性系數(shù)(財(cái)政收入增長(zhǎng)彈性系數(shù)=財(cái)政收入增長(zhǎng)率/國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率)達(dá)到2．7，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于1。這足以證明我國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)幅度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和城鎮(zhèn)居民收入的增長(zhǎng)幅度，勢(shì)必會(huì)給艱難運(yùn)營(yíng)的中小企業(yè)帶來(lái)較大的壓力。固然財(cái)政收入的增加與經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展有關(guān)，但國(guó)與民之間收入分配比例應(yīng)合理，要實(shí)現(xiàn)國(guó)富與民富的良性互動(dòng)，最終達(dá)到國(guó)民同富，這才是一個(gè)社會(huì)健康發(fā)展的標(biāo)志。經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬光遠(yuǎn)認(rèn)為，稅收太高肯定是不對(duì)的，在初次分配中，國(guó)家拿得較多，這是不盡合理的。世界銀行根據(jù)不同國(guó)家收入水平的類(lèi)型提出了宏觀稅負(fù)劃分標(biāo)準(zhǔn)(見(jiàn)表1)。宏觀稅負(fù)是指一個(gè)國(guó)家的稅負(fù)總水平，通常以一定時(shí)期(一般為一年)的稅收總量占國(guó)民生產(chǎn)總值(GNP)或國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)或國(guó)民收入(GNI)的比例來(lái)表示。

表1

對(duì)比以上標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)政府收入占GDP的比重在35%左右，明顯高于高收入國(guó)家28．9%的比例。以目前各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)看，我國(guó)還未成為一個(gè)高收入國(guó)家，但宏觀稅收負(fù)擔(dān)卻已達(dá)到甚至超過(guò)了高收入國(guó)家的水平。我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，稅負(fù)痛苦指數(shù)如此之高的原因是什么呢?

二、我國(guó)稅負(fù)痛苦指數(shù)高的原因

根據(jù)稅負(fù)痛苦指數(shù)的計(jì)算方法以及所涉及到的數(shù)據(jù)指標(biāo)，筆者認(rèn)為我國(guó)稅負(fù)痛苦指數(shù)之所以高于世界平均水平，甚至超過(guò)了高收入國(guó)家，主要是兩個(gè)方面的因素:

1．稅負(fù)過(guò)高

根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒(2007)》公布的2006年數(shù)據(jù)計(jì)算，中國(guó)商品中所含的稅，是美國(guó)的4．17倍，日本的3．76倍，歐盟15國(guó)的2．33倍。與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)比較，我國(guó)中小企業(yè)與社會(huì)民眾承擔(dān)的稅負(fù)均相對(duì)較重，過(guò)重的稅負(fù)不僅制約了我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)足發(fā)展，也直接影響到了廣大居民日常生活水平的逐步提高。從比較的商品中所含稅的比重看，稅負(fù)重也直接反映在我國(guó)的物價(jià)之中，消費(fèi)者都有切身感受。

2．政府稅收用于民生投入不夠

我們都知道，稅收是國(guó)家為滿(mǎn)足社會(huì)公共需求，通過(guò)法律規(guī)定賦予政府的一種無(wú)償參與社會(huì)剩余產(chǎn)品分配以取得財(cái)政收入的一種權(quán)利。也就是說(shuō)，稅收是以政府為主體，憑借政治權(quán)力進(jìn)行的一種分配，分配的對(duì)象是剩余產(chǎn)品價(jià)值，分配的目的是滿(mǎn)足社會(huì)公共需求。因此，宏觀稅負(fù)的水平關(guān)鍵不在于政府征收多少稅，而在于該國(guó)家預(yù)算制度的嚴(yán)謹(jǐn)與完善和財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的合理安排。財(cái)政支出結(jié)構(gòu)主要看政府財(cái)政收入中真正用于民生支出規(guī)模占財(cái)政支出總規(guī)模的比重。如果老百姓覺(jué)得交過(guò)稅后并沒(méi)有得到等價(jià)的公共服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量，沒(méi)有直接在政府的用稅過(guò)程中實(shí)際受益，就會(huì)從心理上和實(shí)踐中感到稅負(fù)較重。我國(guó)一方面財(cái)政收入提速，另一方面財(cái)政支出又不合理，納稅人看到自己繳納的稅換回的是不盡人意的公共服務(wù)，一些權(quán)貴到處權(quán)力尋租，揮霍公共資金中飽私囊。一方是校車(chē)破爛不堪，一方是突擊花錢(qián)3．5萬(wàn)億，坐超標(biāo)豪華公車(chē)。西部山區(qū)兒童三餐不保，權(quán)貴茅臺(tái)幾千一瓶。這無(wú)疑加重了納稅人的心理落差。

三、解決我國(guó)稅負(fù)痛苦指數(shù)過(guò)高的建議

實(shí)踐證明，兩方面可以降低稅負(fù)痛苦指數(shù):一是降低稅負(fù)，二是提高財(cái)政支出效率，合理確定財(cái)政支出規(guī)模和支出結(jié)構(gòu)。降低稅負(fù)是調(diào)動(dòng)企業(yè)積極性的有效途徑，發(fā)達(dá)國(guó)家在發(fā)展經(jīng)濟(jì)中已有該方面的經(jīng)驗(yàn)，拉弗曲線也摸索出規(guī)律。描繪稅收與稅率關(guān)系的曲線叫拉弗曲線。該曲線揭示:一般情況下，稅率越高，政府的稅收就越多，但稅率的提高超過(guò)一定限度時(shí)，就會(huì)進(jìn)入稅率禁區(qū)。較高的稅率使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本提高，投資減少，收入減少，即稅基減小，反而導(dǎo)致政府的稅收減少。稅率與稅收不一定按同方向發(fā)展，甚至可能按反方向變化。取得同樣多的稅收，可以采取不同的稅率，政府應(yīng)采取一種兼顧稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最優(yōu)稅率。因此，保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要條件。目前，我國(guó)正在按科學(xué)規(guī)律與民意結(jié)合的藍(lán)圖進(jìn)行稅收改革，完善結(jié)構(gòu)性減稅政策是降低稅負(fù)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效途徑。

1．降低增值稅

增值稅是稅收中最大的一個(gè)稅種。增值稅雖然是向企業(yè)征收的，但實(shí)際上最終是由消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)。2011年我國(guó)的增值稅累計(jì)收入是1．8萬(wàn)億，如果降低增值稅，就能夠直接降低商品的價(jià)格，有效拉動(dòng)市場(chǎng)需求。通過(guò)降低生活必需品的增值稅，實(shí)際上是直接補(bǔ)貼消費(fèi)者，對(duì)內(nèi)需市場(chǎng)能夠有直接的刺激作用。

2．對(duì)企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)增投資減免利潤(rùn)所得稅

對(duì)于企業(yè)的利潤(rùn)所得，如果部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)增投資，應(yīng)對(duì)這一部分利潤(rùn)所得稅進(jìn)行減免。企業(yè)利潤(rùn)用于分配，繳納所得稅是應(yīng)該的。如果企業(yè)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)增投資對(duì)該部分減免所得稅將會(huì)鼓勵(lì)企業(yè)再投資，這樣能夠加快、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也能夠進(jìn)一步培育稅源。

3．規(guī)范、約束“三公”經(jīng)費(fèi)

建立“三公”經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督問(wèn)責(zé)制度。財(cái)政支出要受監(jiān)督，國(guó)有企業(yè)高管和政府高官要實(shí)行財(cái)產(chǎn)申報(bào)和公開(kāi)，三公費(fèi)用要公開(kāi)。根據(jù)北京理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授胡星斗的測(cè)算，政府行政支出已經(jīng)占到了所有財(cái)政支出的52%，而在發(fā)達(dá)國(guó)家，政府行政支出一般不超過(guò)10%。例如，美國(guó)的行政辦公費(fèi)用支出占財(cái)政收入的比例為9．9%，日本為2．38%。美國(guó)財(cái)政支出中純民生開(kāi)支達(dá)到60%。全國(guó)人大常委會(huì)辦公廳研究室特約研究員王錫鋅曾指出:我國(guó)公款吃喝、公費(fèi)出國(guó)、公車(chē)開(kāi)支的費(fèi)用，一年19000億元。美國(guó)大選一次平均開(kāi)支不到30億美元。即使按30億美元算，19000億元人民幣折合成美元，大約可選97．44次。美國(guó)大選4年一次，就是說(shuō)，我國(guó)一年“三公”經(jīng)費(fèi)可供美國(guó)390年大選。

4．落實(shí)好物流企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的稅費(fèi)減免政策

蔬菜價(jià)格的上漲主要是由于物流流通環(huán)節(jié)成本上漲，而不是對(duì)農(nóng)民的收購(gòu)價(jià)格上漲。因此，政府應(yīng)取消超期收費(fèi)的公路收費(fèi)站，允許外資石油企業(yè)參與國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)，降低油價(jià)，降低公路收費(fèi)。國(guó)家財(cái)稅［2011］137號(hào)文件已規(guī)定自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。新規(guī)定有利于進(jìn)一步搞活農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)，給力菜籃子工程。免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅若真正落實(shí)，將大大減輕民眾負(fù)擔(dān)。

5．減少政府的行政收費(fèi)

我國(guó)的企業(yè)除了要繳稅之外，還要繳納一部分政府的行政性收費(fèi)，如教育附加費(fèi)等。降低我國(guó)稅負(fù)痛苦指數(shù)還必須清理稅收之外的政府各部門(mén)收費(fèi)項(xiàng)目，不合理的要堅(jiān)決取消，合理的要通過(guò)聽(tīng)證和人大審批，并轉(zhuǎn)為稅收，杜絕一些執(zhí)法部門(mén)通過(guò)執(zhí)法收費(fèi)和罰款來(lái)供養(yǎng)自己。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)然，好的建議必須依靠相關(guān)部門(mén)強(qiáng)有力的執(zhí)行才能實(shí)現(xiàn)。我們欣喜地看到2012年年初，財(cái)政部相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，今年將進(jìn)一步完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，減輕企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)，落實(shí)好已經(jīng)出臺(tái)的各項(xiàng)減稅措施。財(cái)政部辦公廳主任戴柏華指出，今年將從五個(gè)方面進(jìn)一步實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策，其中第三條是完善結(jié)構(gòu)性減稅政策。結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)質(zhì)是“減稅”而非“增支”。這將成為積極財(cái)政政策的重心所在。結(jié)構(gòu)性減稅，顯然有別于全面性減稅，其最重要的特點(diǎn)體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面要通過(guò)減稅，適當(dāng)減輕企業(yè)和居民的稅收負(fù)擔(dān)水平;另一方面，要通過(guò)有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，使得整個(gè)稅收收入結(jié)構(gòu)優(yōu)化。將減稅操作與稅制改革的方向相對(duì)接，是結(jié)構(gòu)性減稅的應(yīng)有之義。

［1］馬光遠(yuǎn)．靠逃稅生存的民企何來(lái)幸福感［J］．商界評(píng)論，2010(12)．

［2］曾康華．優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)與推進(jìn)民生財(cái)政［J］．人民論壇，2011(8)．

［3］王東京．提高“兩個(gè)比重”有待政府減稅［N］．中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)，2009－07－08．

［4］劉暢．我國(guó)財(cái)政社會(huì)保障支出困境及對(duì)策建議［J］．中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2009(9)．