國(guó)有林場(chǎng)危舊房改造項(xiàng)目有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法研究

劉茸茸，田金龍，劉 利

（哈爾濱市林業(yè)局，哈爾濱 150010）

國(guó)有林場(chǎng)是我國(guó)重要的后備森林資源和林業(yè)生產(chǎn)基地。為了加強(qiáng)國(guó)有林場(chǎng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，改善林場(chǎng)職工的生活條件，充分調(diào)動(dòng)林場(chǎng)職工發(fā)展建設(shè)林業(yè)的積極性，近年來，國(guó)家財(cái)政投入資金對(duì)國(guó)有林場(chǎng)危舊房進(jìn)行了有計(jì)劃的改造。為認(rèn)真做好這一民生工作，適應(yīng)國(guó)有林場(chǎng)危舊房改造項(xiàng)目管理的要求，管好用好改造項(xiàng)目資金，必須加強(qiáng)房改項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算工作。本文按照《黑龍江省國(guó)有林場(chǎng)危舊房改造工程項(xiàng)目管理實(shí)施細(xì)則》的具體要求，針對(duì)國(guó)有林場(chǎng)危舊房改造項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算有關(guān)問題進(jìn)行探討。

1 會(huì)計(jì)核算

按照《黑龍江省國(guó)有林場(chǎng)危舊房改造工程項(xiàng)目管理實(shí)施細(xì)則》中關(guān)于的項(xiàng)目資金實(shí)行“?？顚Ｓ谩为?dú)核算”的要求，對(duì)棚改資金要實(shí)行單獨(dú)建賬核算。但鑒于各單位棚改資金未單獨(dú)開設(shè)銀行賬戶的情況，可在軟件中按原場(chǎng)圃會(huì)計(jì)制度單獨(dú)設(shè)立賬套核算，具體設(shè)置的會(huì)計(jì)科目按第二項(xiàng)規(guī)定。年度終了，將兩套賬目合并填制會(huì)計(jì)報(bào)表，將“基建工程支出”、“更改工程支出”、和“工程物資”三個(gè)一級(jí)科目，并入“在建工程”科目[1]。

2 會(huì)計(jì)科目設(shè)置

將國(guó)有場(chǎng)圃會(huì)計(jì)制度中的“在建工程”科目分設(shè)為“基建工程支出”、“更改工程支出”、和“工程物資”三個(gè)一級(jí)科目；在“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目下，設(shè)置“棚戶區(qū)改造資金”明細(xì)科目；在“其他應(yīng)付款”科目下，設(shè)置“職工棚改資金集資”明細(xì)科目，在“營(yíng)業(yè)外支出”科目下，設(shè)置“棚戶區(qū)改造費(fèi)用化支出”。

3 各會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容

3.1 “基建工程支出”科目

①本科目核算企業(yè)進(jìn)行基本建設(shè)工程（包括新建、改建和擴(kuò)建工程）發(fā)生的實(shí)際支出?；窘ㄔO(shè)期間根據(jù)項(xiàng)目概算購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具、購(gòu)入的無形資產(chǎn)及發(fā)生的遞延費(fèi)用等，不通過本科目核算。

②在“基建工程支出”科目下，設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”和“待攤基建支出”四個(gè)明細(xì)科目[2]。

一是“建筑工程”明細(xì)科目。本明細(xì)科目核算企業(yè)在基本建設(shè)期間為建造房屋、建筑物等土建工程所發(fā)生的支出，應(yīng)按照單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算（單項(xiàng)工程一般是指在一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目中具有獨(dú)立的設(shè)計(jì)文件，建成后可以獨(dú)立發(fā)揮生產(chǎn)能力或效益的工程，它是建設(shè)項(xiàng)目的組成部分）。主要包括以下內(nèi)容：

各種房屋和建筑物以及列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備的價(jià)值及其裝設(shè)油飾工程，列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道、電力、電訊、電纜導(dǎo)線的敷設(shè)工程；

設(shè)備基礎(chǔ)、支柱、工作臺(tái)、梯子等建筑工程，各種窯爐的砌筑工程等；

為施工而進(jìn)行的建筑場(chǎng)地布置，原有建筑物和障礙物的拆除、土地平整、設(shè)計(jì)中規(guī)定為施工而進(jìn)行的地質(zhì)勘探，以及工程完工后建筑場(chǎng)地的清理和綠化等；

礦井開鑿工程、鐵路、公路、橋梁等工程。

二是“安裝工程”明細(xì)科目。本明細(xì)科目核算企業(yè)在基本建設(shè)期間進(jìn)行設(shè)備安裝等所發(fā)生的人工、材料、機(jī)械作業(yè)等費(fèi)用。應(yīng)按照單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算。主要包括以下內(nèi)容：

生產(chǎn)、動(dòng)力、起重、運(yùn)輸、傳動(dòng)和實(shí)驗(yàn)、醫(yī)療等各種需要安裝設(shè)備的裝置、裝配工程，與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的安裝工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程；

為測(cè)定安裝工程質(zhì)量，對(duì)單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進(jìn)行單機(jī)試運(yùn)行和系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)無負(fù)荷試運(yùn)行所發(fā)生的支出。

三是“在安裝設(shè)備”明細(xì)科目。本明細(xì)科目核算基建工程領(lǐng)出的正在安裝的設(shè)備的實(shí)際成本。本明細(xì)科目應(yīng)按單位工程設(shè)置明細(xì)賬，并按設(shè)備品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算；

四是“待攤基建支出”明細(xì)科目。本明細(xì)科目核算基本建設(shè)期間發(fā)生的按照規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出。具體包括以下內(nèi)容：

工程管理費(fèi)：包括基本建設(shè)工作人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、基建用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、工器具使用費(fèi)、印花稅及與工程有關(guān)的其他管理性質(zhì)的支出；

征地費(fèi)：是指通過劃撥方式取得土地而支付的地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)以及發(fā)生的土地復(fù)墾費(fèi)等。不包括支付的土地使用權(quán)出讓金；

可行性研究費(fèi)：包括勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)等；

臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：包括按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi)，以及企業(yè)自行施工發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施實(shí)際支出；

合同公證費(fèi)及工程監(jiān)理費(fèi)：是指支付的合同公證費(fèi)及工程監(jiān)理費(fèi)；

其他：是指除上述以外的其他應(yīng)計(jì)入工程成本的費(fèi)用支出，如供電貼費(fèi)、商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)費(fèi)等。

③企業(yè)發(fā)包的基建工程，按合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款、備料款時(shí)，借記“預(yù)付賬款——××公司”科目，貸記“銀行存款”科目。以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)付備料款的，借記“預(yù)付賬款——××公司”，貸記“工程物資”科目。將需要安裝設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時(shí)，借記“基建工程支出”(在安裝設(shè)備)，貸記“工程物資”科目。與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，借記“基建工程支出”(建筑工程或安裝工程——××工程)，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款——××公司”、“應(yīng)付賬款”等科目。

④企業(yè)自營(yíng)的基建工程，領(lǐng)用工程用材料物資時(shí)，借記“基建工程支出（建筑工程或安裝工程——××工程）”科目，貸記“工程物資”科目?；üこ填I(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)，借記“基建工程支出（建筑工程或安裝工程——××工程）”科目，貸記“原材料”，基建工程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品時(shí)，借記“基建工程支出（建筑工程或安裝工程——××工程）”，貸記“產(chǎn)成品”、“撫育材生產(chǎn)”科目；

領(lǐng)用需要安裝設(shè)備時(shí)，借記“基建工程支出(在安裝設(shè)備)”科目，貸記“工程物資”科目；

基建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記“基建工程支出”（建筑工程或安裝工程——××工程）科目，貸記“應(yīng)付工資”科目；

企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實(shí)際成本，借記“基建工程支出（建筑工程或安裝工程——××工程）”科目，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”等科目。

⑤基建工程發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等，借記“基建工程支出(待攤基建支出)”，貸記“銀行存款”等科目。

⑥基建工程完工后應(yīng)進(jìn)行清理，已領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”等科目，貸記“基建工程支出”。

基建工程完工交付使用時(shí)，企業(yè)應(yīng)計(jì)算各項(xiàng)交付使用固定資產(chǎn)的成本，編制交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表。交付使用固定資產(chǎn)的成本，按下列內(nèi)容計(jì)算：

房屋、建筑物、線路等固定資產(chǎn)的成本，包括：建筑工程成本、應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偦ㄖС觯?/p>

動(dòng)力設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的成本，包括：需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本；安裝工程成本；設(shè)備基礎(chǔ)、支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐及各種特殊爐的建筑工程成本；應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偦ㄖС觯?/p>

待攤基建支出的分配方法，可按下列公式計(jì)算：

a.按實(shí)際分配率分配。適用于建設(shè)工期較短、整個(gè)項(xiàng)目的所有單項(xiàng)工程一次竣工的建設(shè)項(xiàng)目。

實(shí)際分配率＝待攤基建支出明細(xì)科目余額÷（建筑工程明細(xì)科目余額＋安裝工程明細(xì)科目余額＋在安裝設(shè)備明細(xì)科目余額）×100%

b.按概算分配率分配。適用于建設(shè)工期長(zhǎng)、單項(xiàng)工程分期分批建成投產(chǎn)的建設(shè)項(xiàng)目。

概算分配率＝（概算中各待攤基建支出項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)－其中可直接分配部分）÷（概算中建筑工程、安裝工程和需要安裝設(shè)備投資合計(jì)）×100%

c.某項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤基建支出＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)的建筑工程成本、安裝工程成本和需要安裝設(shè)備的成本合計(jì)×分配率

⑦企業(yè)根據(jù)編制的交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表，結(jié)轉(zhuǎn)基建工程成本，屬于企業(yè)形成資產(chǎn)部分，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“基建工程支出”（建筑工程）、（安裝工程）、（在安裝設(shè)備）科目；屬于職工個(gè)人產(chǎn)權(quán)部分，借記“其他應(yīng)付款——職工棚改資金集資”、“專項(xiàng)應(yīng)付款——棚戶區(qū)改造資金”、“營(yíng)業(yè)外支出——棚戶區(qū)改造費(fèi)用化支出”，貸記“基建工程支出”（建筑工程）科目；

⑧本科目的期末余額，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出；

⑨本科目適用于利用棚改資金進(jìn)行新建職工住宅的核算。

3.2 “更改工程支出”科目

①本科目核算企業(yè)進(jìn)行更新改造工程（包括技術(shù)改造、固定資產(chǎn)改良、裝飾、裝修等工程，下同）發(fā)生的實(shí)際支出。為更新改造工程準(zhǔn)備的但尚未領(lǐng)用的工程材料、設(shè)備等，不在本科目核算，應(yīng)通過“工程物資”科目核算；

②企業(yè)進(jìn)行更新改造工程領(lǐng)用的工程物資、發(fā)生的工程人員的工資、出包工程支付的工程價(jià)款以及其他有關(guān)費(fèi)用支出，借記本科目，貸記“工程物資”、“應(yīng)付工資”、“銀行存款”等科目。工程完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“基建工程支出”（建筑工程）、（安裝工程）、（在安裝設(shè)備）科目；

③本科目應(yīng)按單項(xiàng)工程和單位工程設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算；

④本科目的期末余額，反映尚未完工的更新改造工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出；

⑤本科目適用于對(duì)原職工住宅進(jìn)行改造項(xiàng)目的核算。

3.3 “工程物資”科目

①本科目核算為基建工程、更改工程和大修理工程采購(gòu)的材料，以及尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本。預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項(xiàng)目概算購(gòu)入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具，也在本科目核算。購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備不在本科目核算，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)”科目核算；

②本科目應(yīng)設(shè)置“專用材料”、“專用設(shè)備”和“預(yù)付大型設(shè)備款”、“為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具”等明細(xì)科目；

③購(gòu)入工程物資時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；預(yù)付大型設(shè)備款時(shí)，借記本科目(預(yù)付大型設(shè)備款)，貸記“銀行存款”科目，收到設(shè)備并補(bǔ)設(shè)備款時(shí)，借記本科目(專用設(shè)備)，貸記本科目(預(yù)付大型設(shè)備款)和“銀行存款”科目；

工程領(lǐng)用工程物資時(shí)，借記“基建工程支出”、“更改工程支出”科目，貸記本科目。工程完工后對(duì)領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)辦理退庫手續(xù)，作相反會(huì)計(jì)分錄；

基建工程竣工，將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具交付使用時(shí)，借記“低值易耗品”科目，貸記本科目。

④本科目的期末余額，反映企業(yè)為工程購(gòu)入的但尚未領(lǐng)用的專用材料和需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備但尚未交付的工具及器具的實(shí)際成本。

3.4 “專項(xiàng)應(yīng)付款——棚戶區(qū)改造資金”科目

①本科目核算企業(yè)收到國(guó)家、省、市撥入的棚改專項(xiàng)資金撥款；

②企業(yè)實(shí)際收到專項(xiàng)撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款——棚戶區(qū)改造資金”；棚改撥款項(xiàng)目完成后，形成企業(yè)資產(chǎn)部分，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“基建工程支出”（建筑工程）、（安裝工程）、（在安裝設(shè)備）科目；形成職工個(gè)人產(chǎn)權(quán)部分，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“其他應(yīng)付款——職工棚改資金集資”、“專項(xiàng)應(yīng)付款——棚戶區(qū)改造資金”、“營(yíng)業(yè)外支出——棚戶區(qū)改造費(fèi)用化支出”，貸記“基建工程支出”（建筑工程）；同時(shí)，屬于用國(guó)家專項(xiàng)撥款形成的企業(yè)資產(chǎn)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款——棚戶區(qū)改造資金”，貸記“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”。

3.5 “其他應(yīng)付款——職工棚改資金集資”科目

①本科目核算企業(yè)收到職工的棚改集資款；

②企業(yè)實(shí)際收到集資款時(shí)，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款——職工棚改資金集資”；按形成職工個(gè)人產(chǎn)權(quán)部分，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“其他應(yīng)付款——職工棚改資金集資”、“專項(xiàng)應(yīng)付款——棚戶區(qū)改造資金”、“營(yíng)業(yè)外支出——棚戶區(qū)改造費(fèi)用化支出”，貸記“基建工程支出”（建筑工程）。

[1]財(cái)政部.國(guó)有林場(chǎng)與苗圃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度[M].哈爾濱：東北林業(yè)大學(xué)出版社，1994.

[2]柏連玉.林業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)學(xué)[M].哈爾濱：東北林業(yè)大學(xué)出版社，1997.