公立醫(yī)院現(xiàn)行財務(wù)與會計制度改革的幾點分析

湖南中醫(yī)藥大學(xué)附屬第一醫(yī)院 羅向榮

一、公立醫(yī)院財務(wù)與會計制度的發(fā)展

公立醫(yī)院是非盈利性質(zhì)的公益性事業(yè)單位，作為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的主體，其不斷進(jìn)行改革；來適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展需求，國家相關(guān)部門也根據(jù)各級醫(yī)療機(jī)構(gòu)獨立核算的特點，發(fā)布了不同的財務(wù)會計制度，旨在使公立醫(yī)院的財務(wù)與會計制度能夠與公立醫(yī)院的機(jī)制和體制改革相匹配。（表1所示）

二、公立醫(yī)院財務(wù)與會計制度存在的問題

(一)公立醫(yī)院財務(wù)制度存在的問題

1、醫(yī)院籌資及負(fù)債的管理問題

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和醫(yī)療改革逐步深入，股份制、中外合作、吸收社會資金等經(jīng)營形式的出現(xiàn)，籌資管理已經(jīng)成為醫(yī)院財務(wù)制度必須規(guī)范的重要內(nèi)容，而現(xiàn)行的《醫(yī)院財務(wù)制度》并未對其作出明確的規(guī)定，這勢必造成醫(yī)院對籌資管理的無章可循。

近年來，醫(yī)院舉債購建固定資產(chǎn)的趨勢日漸興盛，現(xiàn)行的制度并沒有對借款的利息處理作出明確的規(guī)定，對醫(yī)院負(fù)債造成的財務(wù)風(fēng)險也沒有任何的限制性規(guī)定，存在著一定的財務(wù)風(fēng)險。

2、醫(yī)院成本核算問題

根據(jù)現(xiàn)行的《醫(yī)院財務(wù)制度》，醫(yī)院的成本核算由藥品經(jīng)營成本和醫(yī)療服務(wù)成本兩部分組成，而這些都只強(qiáng)調(diào)了院級核算，而沒有對單病種、科室、項目成本的核算作出明確的規(guī)定?，F(xiàn)行醫(yī)院成本核算結(jié)果和財務(wù)會計核算結(jié)果缺乏一致性，由于核算對象本身的多樣性，造成醫(yī)院核算成本的準(zhǔn)確性較低，不利于醫(yī)院的成本管理。

3、未明確醫(yī)院財務(wù)控制及監(jiān)督的形式

現(xiàn)行的制度，對醫(yī)院的財務(wù)控制機(jī)監(jiān)督的形式都沒有作出明確的規(guī)定。而目前，加強(qiáng)財務(wù)控制和監(jiān)督，已經(jīng)成為各醫(yī)院健全其財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度的必然選擇。

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(二)公立醫(yī)院會計制度存在的問題

1、會計資產(chǎn)核算不合理

醫(yī)院對固定資產(chǎn)的核算不合理現(xiàn)象主要體現(xiàn)在以下方面：一是，對固定資產(chǎn)的核算存在問題。根據(jù)現(xiàn)行的會計制度，醫(yī)院固定資產(chǎn)的計量都是按歷史成本來進(jìn)行估量，這就虛增了醫(yī)院的凈資產(chǎn)。并且在購進(jìn)固定資產(chǎn)的過程中都是直接增加了固定資產(chǎn)和基金，而沒有考慮資產(chǎn)的損耗問題。這樣的核算方法不能真實地反映固定資產(chǎn)的真實價值，也不利于醫(yī)院對固定資產(chǎn)的管理。二是，無形資產(chǎn)的核算無法滿足實際需求。醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)屬于高風(fēng)險、高技術(shù)行業(yè)，醫(yī)院要獲得展，取得競爭力，就必須增強(qiáng)其科研創(chuàng)新能力，發(fā)展具有經(jīng)濟(jì)收益的科研項目。這些無形資產(chǎn)不易細(xì)化且難于管理，而目前也沒有相應(yīng)的制度和法律來進(jìn)行無形資產(chǎn)的核算。

2、醫(yī)院的壞賬制度存在問題

壞賬一直是醫(yī)院長期面臨的難題，雖然有制度規(guī)定，醫(yī)院可以根據(jù)年末應(yīng)收的醫(yī)療款和應(yīng)收病人的醫(yī)療科目余額的3—5%提取壞賬準(zhǔn)備，但是仍無法滿足實際需求。醫(yī)院的壞賬以醫(yī)療欠費(fèi)為主，大量的欠款無法收回，導(dǎo)致醫(yī)院流動資金的周轉(zhuǎn)困難，償債能力較低。

3、藥品核算的不合理問題

現(xiàn)行的《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定，醫(yī)院的藥品應(yīng)按照零售價進(jìn)行核算。在實際操作中，藥品的價格市場出現(xiàn)浮動，同時藥品的購進(jìn)價格也不相同，如果單純的按照零售價計算，并按照進(jìn)銷加成率或者差價率進(jìn)行計算，則不能真實地反映當(dāng)期實現(xiàn)的差價，造成藥品成本計算的誤差。該規(guī)定不僅不增加了核算的工作量，還不利于產(chǎn)品的管理。

4、會計報表存在問題

現(xiàn)行的會計報表存在一定的問題，一方面，收支總表僅僅反映了醫(yī)療支出和藥品支出，管理費(fèi)用是按照藥品和醫(yī)療部門人員的組成分?jǐn)偟剿幤分С龊歪t(yī)療支出等科目中，無法真實反映管理費(fèi)用的具體情況；另一方面，目前公立醫(yī)院也在追求利益最大化，往往采用融資租賃等方式，沒有現(xiàn)金流量表科目，不能明確地反映資金的流轉(zhuǎn)情況。

三、公立醫(yī)院現(xiàn)行財務(wù)與會計制度改革的措施

(一)醫(yī)院財務(wù)制度改革的創(chuàng)新舉措

1、轉(zhuǎn)變觀念，重視財務(wù)管理工作

我國公立醫(yī)院的財務(wù)工作和會計工作大多都局限在資金的運(yùn)營管理方面。醫(yī)院內(nèi)部沒有形成重視財務(wù)管理工作的風(fēng)尚。所以，在新的歷史形勢下，我們應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，重視財務(wù)管理、資金運(yùn)營和財務(wù)控制等工作，提升醫(yī)院的財務(wù)管理水平。

2、加強(qiáng)對醫(yī)院流動資產(chǎn)的管理

流動資產(chǎn)的管理在醫(yī)院財務(wù)管理工作中十分重要。醫(yī)院應(yīng)將資金用于成本效益好的項目，合理使用現(xiàn)有資金和借貸資金，促進(jìn)醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大和發(fā)展。在市場經(jīng)濟(jì)下，醫(yī)院要利用現(xiàn)代物流配送的便利性，最大限度的降低藥品等其他物資的儲備。

3、加強(qiáng)醫(yī)院全成本核算

醫(yī)院實行全成本核算，本著優(yōu)質(zhì)、高效、低耗、可持續(xù)發(fā)展的原則，促進(jìn)醫(yī)院成本核算結(jié)果和財務(wù)會計核算結(jié)果的一致性，滿足醫(yī)院管理和科室管理預(yù)測和決策的需要，使醫(yī)院每個科室都能發(fā)揮作用，實行科室的績效考核管理，保證醫(yī)院總體目標(biāo)的實現(xiàn)，

4、提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，善于規(guī)避財務(wù)風(fēng)險

要規(guī)避風(fēng)險，首先應(yīng)保證資產(chǎn)的流動性，醫(yī)院同其他企事業(yè)單位一樣，只有資金流轉(zhuǎn)順暢，才能保證其正常運(yùn)轉(zhuǎn)。醫(yī)院應(yīng)降低庫存量和存貨的周轉(zhuǎn)速度，保持資產(chǎn)的流動性；其次，應(yīng)保證醫(yī)院的收入穩(wěn)步增長，降低醫(yī)療成本，獲得最大價值，降低經(jīng)營的風(fēng)險；第三，提高醫(yī)療質(zhì)量，樹立良好的醫(yī)院形象，擴(kuò)大醫(yī)療市場；最后，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。

(二)醫(yī)院會計制度改革的創(chuàng)新舉措

1、完善會計資產(chǎn)核算制度

一方面，醫(yī)院可以設(shè)立專門賬目，詳細(xì)地記錄、核算固定資產(chǎn)的使用部門及類別，對尚未完全折舊但是已經(jīng)報廢的固定資產(chǎn)應(yīng)按其凈值增運(yùn)營成本。同時，還可以增設(shè)累計折舊科目，這樣就能客觀將固定資產(chǎn)的新舊程度等顯示出來，從而有效避免醫(yī)院凈資產(chǎn)的虛增。

另一方面，醫(yī)院應(yīng)注重對無形資產(chǎn)的投入，合理核算其收支情況，對周期較長的技術(shù)投資應(yīng)具有嚴(yán)格的預(yù)算規(guī)定，然后根據(jù)具體情況按年限攤銷，計入財務(wù)賬目。

2、做好醫(yī)院財務(wù)應(yīng)收賬款的管理，合理提取壞賬準(zhǔn)備

做好應(yīng)收賬款的管理，可以有效防止壞賬的發(fā)生。同時，還應(yīng)根據(jù)不同的情況選擇不同的處理方法。醫(yī)院的應(yīng)收賬款管理工作，主要是要及時收取病人的住院預(yù)交款，實行住院費(fèi)用一日清單制，讓病人及時了解住院費(fèi)用的情況從而做好住院費(fèi)用的清算和催繳工作，配備專門的催欠人員，防止壞賬的發(fā)生。

醫(yī)院應(yīng)同政府積極合作，提高壞賬準(zhǔn)備的計提率，來滿足實際需求，同時，還應(yīng)該根據(jù)醫(yī)院的實際情況靈活地進(jìn)行調(diào)整，保證醫(yī)院收益和收支核算的準(zhǔn)確性。此外，對于那些確認(rèn)無法收回的壞賬，醫(yī)院應(yīng)在保證收支平衡的前提下，做好提取全部壞賬的準(zhǔn)備。

3、完善會計報表制度

會計報表能夠真實地反映醫(yī)院經(jīng)營狀況，是會計信息的載體，所以，要保證編制的會計報表清晰明了，便于進(jìn)行成本的分析與核算，同時要為醫(yī)院的發(fā)展提供真實準(zhǔn)確的信息。進(jìn)一步完善財務(wù)報表制度，并在財務(wù)報表的基礎(chǔ)上增加現(xiàn)金流量表、醫(yī)院成本核算報表。

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