論醫(yī)院內(nèi)部控制體系的完善：新舊制度比較的視角

　　摘要：2012年新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度在全國(guó)開始執(zhí)行，這對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。醫(yī)院的內(nèi)部控制體系亟待依據(jù)新的規(guī)范進(jìn)行完善。文章在闡述醫(yī)院內(nèi)部控制特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用比較分析的方法，分析了新財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度較舊制度的優(yōu)勢(shì)與變化，以此提出完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系的措施。
　　關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制 制度比較 完善
　　中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004—4914（2012）06—157—03
　　一、引言
　　隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制和財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制改革的日益深化，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，財(cái)政部于2011年伊始適時(shí)修訂了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，并制定印發(fā)了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定印發(fā)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》，這五項(xiàng)制度的同時(shí)推出，給醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，尤其是內(nèi)部控制的進(jìn)一步完善提出了新的要求。本文將從新舊財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度比較的視角，探討當(dāng)前如何對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制體系進(jìn)行調(diào)整、完善。
　　二、醫(yī)院內(nèi)部控制的特點(diǎn)
　　醫(yī)療行業(yè)本身的特殊性決定了醫(yī)院內(nèi)部控制有其自身的特征。概括起來，醫(yī)院的內(nèi)部控制的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾方面：
　　1.醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)控制和病人安全是醫(yī)院內(nèi)部控制的重中之重。醫(yī)療行業(yè)因其具有的高技術(shù)含量、高風(fēng)險(xiǎn)而被稱作“高危行業(yè)”。原因在于任何一項(xiàng)診療活動(dòng)本身就帶有或多或少的風(fēng)險(xiǎn)，再加上病人的情況千差萬別，病情變化多端，許多疾病的診療、護(hù)理還受到醫(yī)學(xué)研究和技術(shù)發(fā)展水平的限制，大多檢查、護(hù)理、治療方法本身帶有一定危險(xiǎn)性。在這種情況下，為搶救病人，醫(yī)護(hù)人員就要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。
　　2.醫(yī)院的收入呈現(xiàn)類型多，現(xiàn)金流量大的特點(diǎn)。醫(yī)院的收入主要來源于醫(yī)療收費(fèi)。在現(xiàn)行體制下，醫(yī)院主要按照國(guó)家規(guī)定，依據(jù)醫(yī)療服務(wù)診療項(xiàng)目的價(jià)格和藥品、耗材的單價(jià)，根據(jù)病人在醫(yī)院接受的診療項(xiàng)目和所消耗的藥品耗材等進(jìn)行計(jì)價(jià)收費(fèi)。由于診療項(xiàng)目繁多，收費(fèi)品種按其性質(zhì)進(jìn)行分類后也達(dá)幾十項(xiàng)之多，再加上政府長(zhǎng)期投入不足和社會(huì)保障體系不健全，大部分的醫(yī)療費(fèi)用由病人個(gè)人負(fù)擔(dān)，多數(shù)病人用現(xiàn)金支付，導(dǎo)致醫(yī)院每天有大量的現(xiàn)金流入、流出，因而對(duì)收費(fèi)業(yè)務(wù)的管理就成為醫(yī)院收入管理的重點(diǎn)。
　　3.醫(yī)院的支出呈現(xiàn)開支項(xiàng)目多，醫(yī)療項(xiàng)目成本難以準(zhǔn)確核算、確認(rèn)。企業(yè)的支持一般分為資本性支出與收益性支出，而醫(yī)院的支出按照與醫(yī)療收入匹配程度的不同可劃分為三類：維持醫(yī)院運(yùn)行所必然發(fā)生的間接費(fèi)用，無法直接與醫(yī)療收入配比但與病人的診療活動(dòng)相關(guān)的支出以及各臨床業(yè)務(wù)科室發(fā)生的直接與病人的醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用。這三部分費(fèi)用，除了病人直接消耗的藥費(fèi)和耗材的費(fèi)用可以直接計(jì)人醫(yī)療項(xiàng)目的成本外，其他費(fèi)用都需要按照一定方法進(jìn)行攤銷。由于醫(yī)療活動(dòng)的復(fù)雜性，再加上攤銷費(fèi)用的比率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于直接計(jì)入費(fèi)用的比率，使得醫(yī)院難以保證將各項(xiàng)與收入不配比的費(fèi)用合理、準(zhǔn)確地?cái)備N到各臨床科室和醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目中，從而導(dǎo)致醫(yī)院的成本很難準(zhǔn)確核算和控制。
　　4.信息化條件下內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生變化?，F(xiàn)代醫(yī)院的運(yùn)行越來越依賴于信息系統(tǒng)的支持，醫(yī)院的決策層要想在瞬息萬變的醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，就必須掌握各種先進(jìn)的科技技術(shù)，并能通過控制手段提高所獲信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和可靠性，以確保決策的正確性。各種先進(jìn)醫(yī)療系統(tǒng)的使用在提高醫(yī)生和管理人員的工作效率的同時(shí)也帶來了很多系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。
　　三、新舊醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的比較分析
　　根據(jù)醫(yī)改意見和實(shí)施方案對(duì)醫(yī)院改革的相關(guān)要求，新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度充分體現(xiàn)了公立醫(yī)院的公益性特點(diǎn)，強(qiáng)化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集核算體系等方面凸顯了一系列重大創(chuàng)新。概括起來主要有以下變化。
　　1.預(yù)算約束與管理：強(qiáng)調(diào)預(yù)算在內(nèi)部控制的主導(dǎo)作用。首先，預(yù)算的編制層面。新制度明確規(guī)定對(duì)醫(yī)院實(shí)行“核定收支，定項(xiàng)補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法，并規(guī)定地方可結(jié)合實(shí)際，對(duì)有條件的醫(yī)院開展“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補(bǔ)助、獎(jiǎng)懲分明”等多種管理辦法的試點(diǎn)；而舊制度規(guī)定國(guó)家對(duì)醫(yī)院實(shí)行“核定收支，定額或定項(xiàng)補(bǔ)助一，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法。還有，新制度指出醫(yī)院應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)預(yù)算編制的規(guī)定，對(duì)以前年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析，根據(jù)年度事業(yè)發(fā)展計(jì)劃以及預(yù)算年度收入的增減因素，測(cè)算編制收入預(yù)算；根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要和可能，編制支出預(yù)算，包括基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算；而舊制度規(guī)定醫(yī)院預(yù)算參考以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算年度收入的增減因素和措施，測(cè)算編制收入預(yù)算；根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要、業(yè)務(wù)活動(dòng)需要和財(cái)力可能，編制支出預(yù)算，醫(yī)院要逐步采用零基預(yù)算方法編制預(yù)算。
　　其次，預(yù)算的執(zhí)行層面。新制度規(guī)定醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行批復(fù)的預(yù)算，并將預(yù)算逐級(jí)分解，落實(shí)到具體的責(zé)任單位或責(zé)任人。醫(yī)院在預(yù)算執(zhí)行過程中應(yīng)定期將執(zhí)行情況與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差、查找原因，采取必要措施，保證預(yù)算整體目標(biāo)的順利完成。舊制度規(guī)定醫(yī)院根據(jù)主管部門下達(dá)的預(yù)算控制數(shù)編制預(yù)算，報(bào)主管部門審核批復(fù)后執(zhí)行。
　　最后，決算的編制層面。新制度規(guī)定，年度終了醫(yī)院應(yīng)按照財(cái)政部門決算編制要求，真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)編制決算。醫(yī)院要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析和考核，并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況和業(yè)務(wù)工作效率等一并作為內(nèi)部業(yè)務(wù)綜合考核的重要內(nèi)容，逐步建立與年終評(píng)比、內(nèi)部收入分配掛鉤機(jī)制，而這在舊制度中并沒有詳細(xì)地涉及。
　　2.信息披露：突出信息的全面客觀。新制度規(guī)定，醫(yī)院要完整核算所擁有的資產(chǎn)和負(fù)債，全面披露資產(chǎn)負(fù)債信息，客觀反映資產(chǎn)的使用消耗和實(shí)際價(jià)值，對(duì)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金也作出了明確規(guī)定。同時(shí)強(qiáng)化管控手段，限制非流動(dòng)負(fù)債的借入，嚴(yán)格大型設(shè)備購(gòu)置、對(duì)外投資論證報(bào)批程序。對(duì)于投資收益，新制度規(guī)定醫(yī)院應(yīng)遵循投資回報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)控制和跟蹤管理等原則，對(duì)投資效益、收益與分配等情況進(jìn)行監(jiān)督管理，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。舊制度規(guī)定投資取得的收益，計(jì)入其他收入，收回的對(duì)外投資與投資賬戶賬面價(jià)值的差額，沖減其他收入。可以發(fā)現(xiàn)，相對(duì)舊制度，新制度夯實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債信息，加強(qiáng)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，全面、真實(shí)反映醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債情況，為嚴(yán)格規(guī)范醫(yī)院籌資和投資行為提供了有力的政策依據(jù)。
　　3.收支分類：更加科學(xué)合理。新制度指出根據(jù)收入按來源、支出按用途劃分的原則，合理調(diào)整醫(yī)院收支分類，配合推進(jìn)醫(yī)藥分開改革進(jìn)程，弱化藥品加成對(duì)醫(yī)院的補(bǔ)償作用，將藥品收支納入醫(yī)療收支統(tǒng)一核算，根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要，收支分類中單獨(dú)核算科研、教學(xué)項(xiàng)目收支。規(guī)定了醫(yī)院的收入包括：醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入和其他收入。舊制度規(guī)定收入包括醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、藥品收入和其他收入。從中可以得出結(jié)論，這些規(guī)定既體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，又規(guī)范了醫(yī)院的各項(xiàng)收支核算與管理。
　　4.應(yīng)收醫(yī)療款和壞賬準(zhǔn)備計(jì)提：凸顯核算的規(guī)范性。新制度指出醫(yī)院對(duì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)要加強(qiáng)管理，定期分析、及時(shí)清理。對(duì)賬齡超過三年，確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款可作為壞賬損失處理，壞賬損失經(jīng)過清查，按照國(guó)有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定報(bào)批后，在壞賬準(zhǔn)備中沖銷，收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準(zhǔn)備。舊制度規(guī)定，醫(yī)院對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)清理，應(yīng)收住院病人醫(yī)藥費(fèi)要及時(shí)結(jié)算。對(duì)期限超過三年，確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)作為壞賬處理，壞賬損失經(jīng)過清查，報(bào)經(jīng)主管部門、主辦單位批準(zhǔn)后，在壞賬準(zhǔn)備中沖銷。對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，新制度規(guī)定年度終了，醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%—4%。舊制度規(guī)定年度終了，醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)科目余額的3%—5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?？梢钥闯觯瑧?yīng)收醫(yī)療款和壞賬準(zhǔn)備管理的規(guī)范，對(duì)防范醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到一定作用。
　　四、醫(yī)院內(nèi)部控制體系的完善
　　醫(yī)院內(nèi)部控制體系應(yīng)包含內(nèi)控制度、組織控制、會(huì)計(jì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制以及審計(jì)控制。其中，內(nèi)控制度和組織控制是基礎(chǔ)，能夠決定整個(gè)醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行，會(huì)計(jì)控制是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)整個(gè)內(nèi)控過程的綜合評(píng)估，是內(nèi)控制度的再控制。內(nèi)控活動(dòng)通過落實(shí)內(nèi)控制度，將組織內(nèi)控、會(huì)計(jì)內(nèi)控、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控和審計(jì)內(nèi)控有機(jī)地聯(lián)系起來，貫穿于整個(gè)醫(yī)院內(nèi)部控制的全過程。如圖1。
　　1.健全控制制度，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度要求醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理。推進(jìn)以全面預(yù)算管理為中心的醫(yī)院內(nèi)部控制制度。要實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理這一目標(biāo)，必須建立健全全面預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等一系列制度。預(yù)算控制應(yīng)以成本控制為基礎(chǔ)，現(xiàn)金流量控制為核心。積極依靠全員降成本和科技降成本，加強(qiáng)成本、費(fèi)用指標(biāo)的控制。嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時(shí)反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，適時(shí)實(shí)施必要的制約手段，把醫(yī)院管理的方法策略全部融會(huì)貫通于執(zhí)行預(yù)算的過程中，最終形成全員和全方位的預(yù)算管理局面。為了確保預(yù)算各項(xiàng)主要指標(biāo)的全面完成，必須制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法，依據(jù)各責(zé)任部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實(shí)施績(jī)效考核。建立健全有效的內(nèi)控制度評(píng)價(jià)體系至關(guān)重要。內(nèi)部控制的完善是適時(shí)的，不成一勞永逸的，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)充分考慮內(nèi)部控制環(huán)境的變化，及時(shí)考量?jī)?nèi)部控制制度的建立與實(shí)施情況，據(jù)此建立內(nèi)控審計(jì)制度、內(nèi)控考核評(píng)價(jià)制度和內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告制度，編寫內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告或聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行定期評(píng)價(jià)，不斷改進(jìn)。
　　2.完善組織結(jié)構(gòu)，提高運(yùn)作效率。醫(yī)院既然是一個(gè)組織，其組織結(jié)構(gòu)約定了運(yùn)作效率。國(guó)外現(xiàn)代醫(yī)院多采用扁平化的組織結(jié)構(gòu)。采取“一長(zhǎng)三部”制，即整個(gè)醫(yī)院設(shè)一位院長(zhǎng)，下屬醫(yī)療、護(hù)理、行政三部，在院長(zhǎng)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，醫(yī)療、護(hù)理、行政三條線三位一體，共同完成醫(yī)院的各項(xiàng)任務(wù)。這種體制組織層次少，部門分工明確，護(hù)理工作自成體系，較為適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院的管理。從而提高醫(yī)院總體運(yùn)作效能。目前我國(guó)醫(yī)院的主要構(gòu)成部門一般可分為診療部門、輔助診療部門、護(hù)理部門、機(jī)關(guān)職能部門與后勤保障部門。鑒于此，醫(yī)院可以采取行政辦公和薪工的組織層次，對(duì)醫(yī)院進(jìn)行優(yōu)化管理。同時(shí)，為適應(yīng)新的醫(yī)療體制改革，醫(yī)院應(yīng)在綜合其自身組織管理框架基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)戰(zhàn)略績(jī)效管理組織框架，探討該框架中組織領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、協(xié)助配合、監(jiān)督執(zhí)行、具體實(shí)施等5個(gè)組成部分的責(zé)任，提出增強(qiáng)戰(zhàn)略績(jī)效管理組織責(zé)任體系的建議。
　　3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，夯實(shí)控制基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，是經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行的基本保障。新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度出臺(tái)背景下，除加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)，還需要落實(shí)制度的實(shí)施和執(zhí)行，按照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》要求，需要從以下方面調(diào)整、完善醫(yī)院的會(huì)計(jì)控制：（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方面。年度終了，醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%～4%。（2）醫(yī)院應(yīng)設(shè)置專門管理機(jī)構(gòu)或?qū)Ｈ耍瑢?duì)資產(chǎn)實(shí)施管理，并建立健全各項(xiàng)管理制度。如存貨要按照“計(jì)劃采購(gòu)、定額定量供應(yīng)”的辦法進(jìn)行管理，低值易耗品實(shí)物管理采取“定量配置、以舊換新”等管理辦法，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。（3）按照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定醫(yī)院的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。
　　4.規(guī)范醫(yī)療行為，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，更加規(guī)范了醫(yī)療行為，有效控制了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加，應(yīng)采取進(jìn)一步措施增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控，第一，醫(yī)院要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制系統(tǒng)。醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格貫徹醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)和借款具體審批程序，建立以動(dòng)態(tài)監(jiān)控資產(chǎn)負(fù)債率和流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流量等指標(biāo)為主的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制系統(tǒng)，及早采取有效防范措施，避免財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生，為管理層提供決策依據(jù)的監(jiān)控系統(tǒng)；第二，醫(yī)院需要加強(qiáng)病人預(yù)交金管理。預(yù)交金額度應(yīng)根據(jù)病人病情和治療的需要合理確定，切實(shí)采取措施，降低醫(yī)療應(yīng)收款，避免壞賬的發(fā)生；第三，醫(yī)院要統(tǒng)籌安排管理醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金要切實(shí)做到?？顚Ｓ?；最后，按照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定，規(guī)范債務(wù)管理和預(yù)算管理，醫(yī)院應(yīng)對(duì)不同性質(zhì)的負(fù)債分別管理，及時(shí)清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項(xiàng)負(fù)債在規(guī)定期限內(nèi)歸還；建立貸款監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)貸款資金使用和管理，制定嚴(yán)格的還款計(jì)劃；加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，提高醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)管理環(huán)境變化的適應(yīng)和應(yīng)變能力。
　　5.重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。醫(yī)院要全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，注重根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果分配審計(jì)資源，強(qiáng)化在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，擺脫舊的審計(jì)程序?qū)蛩季S，大大提高了審計(jì)的針對(duì)性和有效性。醫(yī)院需要首先轉(zhuǎn)變觀念，增加內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。其次，在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，有效提高審計(jì)質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍、方法和內(nèi)審的職能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能向經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、管理、服務(wù)等綜合監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)要參與單位有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
　　6.細(xì)化控制活動(dòng)，注重關(guān)鍵控制。內(nèi)部控制活動(dòng)貫穿于醫(yī)院的所有的實(shí)際業(yè)務(wù)操作，是內(nèi)部控制制度、組織控制、會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部審計(jì)控制的對(duì)象與具體反映。內(nèi)控活動(dòng)可以劃分為實(shí)物控制和業(yè)務(wù)過程控制，實(shí)物控制包括對(duì)貨幣資金、固定資產(chǎn)、工程項(xiàng)目等的控制。業(yè)務(wù)過程控制包括對(duì)預(yù)算、財(cái)務(wù)電子信息化管理和內(nèi)部監(jiān)督檢查等的控制。新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度出臺(tái)，完善了單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、成本管理、流動(dòng)資產(chǎn)管理及會(huì)計(jì)科目等的規(guī)定，為控制活動(dòng)的有序進(jìn)行提供了有利保證，而醫(yī)院的預(yù)算控制、收支控制與成本控制是關(guān)鍵控制活動(dòng)
　?。ㄗ髡吆?jiǎn)介：吳永民，蘭州理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系講師，中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（北京）人文經(jīng)管學(xué)院博士生；楊娜，蘭州理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院工商管理系講師甘肅蘭州730050）
　?。ㄘ?zé)編：賈