試論如何有效推行行政事業(yè)單位內(nèi)控制度

摘 要:本文總結(jié)了實(shí)行收支統(tǒng)一管理，定項(xiàng)、定額補(bǔ)助，超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的預(yù)算管理體制下的行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效的具體表現(xiàn)和難點(diǎn)所在，提出了完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一些對策和建議。

關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

中圖分類號:F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1674-098X(2011)03(c)-0201-01

實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是國家維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要舉措，是單位改善財(cái)經(jīng)管理、建立健全各項(xiàng)制度的客觀要求和重要標(biāo)志之一?！吨腥A人民共和國會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)范》明確規(guī)定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是，部分行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度僅僅流于形式，存在不少問題。筆者針對實(shí)行收支統(tǒng)一管理，定項(xiàng)、定額補(bǔ)助，超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的預(yù)算管理體制下的行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效的具體表現(xiàn)，提出完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一些對策和建議，以更好地完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并得以貫徹執(zhí)行。

1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效的具體表現(xiàn)

行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問題大致分三類:一是雖建有規(guī)章制度，但有章不循，形同虛設(shè)；二是以權(quán)代法，領(lǐng)導(dǎo)說了算，排斥內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立和實(shí)施；三是監(jiān)督力度不夠，沒有例行的嚴(yán)格檢查，出了問題不知由什么原因引起。具體表現(xiàn)在以下4個(gè)方面。

1.1 內(nèi)控意識淡薄，基礎(chǔ)管理薄弱

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)多數(shù)由非會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變崗位而來，部分會(huì)計(jì)人員甚至沒有從業(yè)資格證書，這直接影響了會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量。在實(shí)際操作中，填制的會(huì)計(jì)憑證缺乏合理有效的原始憑證來得以證明；不能真正落實(shí)諸如重要空白憑證保管使用制度，印鑒票據(jù)分管制度和會(huì)計(jì)分工的“內(nèi)部牽制”原則等規(guī)章制度；普遍存在一把手“一支筆”審批情況，只要一把手簽字，什么費(fèi)用都可以報(bào)銷也都能報(bào)銷，重大事項(xiàng)決策“一言堂”現(xiàn)象較重，沒有實(shí)行集體審批決策；會(huì)計(jì)人員調(diào)離崗位時(shí)，不及時(shí)辦理清點(diǎn)、交接手續(xù)等。

1.2 費(fèi)用開支過大，控制不嚴(yán)

年度預(yù)算經(jīng)常調(diào)整變動(dòng)情況時(shí)有發(fā)生，原因在于部門預(yù)算編制不能達(dá)到零基預(yù)算要求，也不夠準(zhǔn)確、精確，沒有進(jìn)一步細(xì)化，各項(xiàng)實(shí)際支出也并非嚴(yán)格按照預(yù)算安排進(jìn)行之處，缺乏預(yù)算的剛性約束，造成開支過大。同時(shí)，單位一般按照收入多少支出，沒有很好地分析資金支出的必要性、需求性和合理性，缺少成本-效益和成本-效果分析，致使各項(xiàng)費(fèi)用重復(fù)浪費(fèi)、開支金額龐大，出現(xiàn)不必要的支出。

1.3 資產(chǎn)不實(shí)，資產(chǎn)管理混亂

一是固定資產(chǎn)沒有做到及時(shí)入賬；二是沒有劃清低值易耗品和固定資產(chǎn)；三是所有權(quán)和使用權(quán)不清。由于缺乏有效的財(cái)務(wù)管理制度，沒有按規(guī)定定期進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)工作，因而時(shí)常出現(xiàn)有賬無物和有物無賬的混亂局面。

1.4 制度不健全，無章可循，違章難究現(xiàn)象嚴(yán)重

《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》都具體規(guī)定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并且突出強(qiáng)調(diào)了建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，在每一具體業(yè)務(wù)發(fā)生的控制條款中都增加了有關(guān)防范風(fēng)險(xiǎn)的要求和規(guī)定。但是，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)方面，普遍存在以下五個(gè)方面的問題或不足:一是記賬員、保管員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人和經(jīng)辦人沒有很好地做到分離、約，受缺少工作人員的限制或其他原因，存在出納兼任保管員等不良現(xiàn)象；二是沒有很好的分離、制約重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行，存在重大無標(biāo)準(zhǔn)，決策無民主“一言堂”現(xiàn)象；三是財(cái)產(chǎn)清查不能形成良好的制度，沒有明確清查期限和清查程序；四是內(nèi)部審計(jì)不能形成制度化，沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或小組，沒有配備專職或兼職內(nèi)部審計(jì)人員；五是不重視風(fēng)險(xiǎn)控制，致使巨大隱患甚或重大損失的出現(xiàn)。

2 推行行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的難點(diǎn)

2.1 現(xiàn)行授權(quán)機(jī)制容易致使內(nèi)控制度失效

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)置上，單位領(lǐng)導(dǎo)管理會(huì)計(jì)監(jiān)督人員，單位領(lǐng)導(dǎo)授予其監(jiān)督權(quán)力。這種授權(quán)機(jī)制的本身已經(jīng)違背了管理學(xué)的基本原理，會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的行為必然受到管理層的控制，必然體現(xiàn)管理層的意志，反映管理層的意圖和目的，此時(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督已經(jīng)是名存實(shí)亡，毫無監(jiān)督權(quán)利可言。

2.2 外部環(huán)境不到位，不協(xié)調(diào)

從外部環(huán)境而言，建立與實(shí)施內(nèi)部控制制度不僅僅是一個(gè)單位自身的事情，還應(yīng)當(dāng)是一項(xiàng)社會(huì)性工程，必須做到人人參與。目前，公眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用極其微小甚或根本不存在，財(cái)政、審計(jì)等部門的監(jiān)督各有側(cè)重點(diǎn)，忽視了對行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的督促作用，這必然滋生一些不正常現(xiàn)象的發(fā)生。

2.3 相關(guān)政策不到位，會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力

近年來，國家明確規(guī)定各單位應(yīng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是，尚缺乏具有規(guī)范性和可操作性的具體內(nèi)部控制制度和監(jiān)督制約措施，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力。

3 對策和建議

3.1 增強(qiáng)控制意識，強(qiáng)化責(zé)任意識

《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》明確規(guī)定:單位領(lǐng)導(dǎo)對本單位的會(huì)計(jì)全面工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和健全及有效實(shí)施。單位領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識到，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整、實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、防范欺詐和舞弊行為等方面的重要性，采取積極和切實(shí)可行的有效措施，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，并使之不斷得到完善。

3.2 建立健全控制制度，規(guī)范內(nèi)部行為

必須依照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》有關(guān)要求，根據(jù)單位實(shí)際情況，全面清理原有的各項(xiàng)管理制度和辦法，要找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點(diǎn)，培育自我約束自控能力，制定和完善切實(shí)可行的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。對預(yù)算管理、報(bào)銷審批程序、資金撥付與費(fèi)用支出管理以及糾正錯(cuò)誤核算與錯(cuò)誤支出等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要方面，必須確定單位自控的重點(diǎn)和目標(biāo)，使之符合國家的政策和規(guī)定。

3.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)及相關(guān)人員在貫徹執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，承擔(dān)著重要責(zé)任，所以必須圖稿會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。一是要嚴(yán)格審查會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格。必須符合《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，即“從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書”，“擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷”。對已在會(huì)計(jì)崗位上工作但不符合規(guī)定的，應(yīng)進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，達(dá)到上述要求；新招聘人員必須符合以上要求。二是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。必須確立“以人為本”的理念，注意加強(qiáng)培養(yǎng)單位財(cái)務(wù)文化和會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。另外，必須采取一定的方法和手段，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的入門教育和后續(xù)前瞻知識教育，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，切實(shí)提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

3.4 發(fā)揮財(cái)政與審計(jì)作用，強(qiáng)化監(jiān)督控制

會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制工作的主要管理機(jī)構(gòu)是財(cái)政部門，必須按照要求定期不定期監(jiān)督檢查有關(guān)制度的建立和執(zhí)行情況。財(cái)政和審計(jì)部門要聯(lián)合定期或不定期檢查各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，改變單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)的尷尬局面。

3.5 建立考評體系，強(qiáng)化責(zé)任追究制度

對一些單位領(lǐng)導(dǎo)隨意任用會(huì)計(jì)人員，及因個(gè)人意志、意圖和目的而導(dǎo)致內(nèi)控失效的要追究責(zé)任。只有客觀公正地開展考核評價(jià)并給予獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，才能激勵(lì)和促進(jìn)有關(guān)部門及員工盡心盡責(zé)地做好內(nèi)部控制工作，使內(nèi)部控制工作真正發(fā)揮其原本作用。