基于審計方和施工方合謀的風(fēng)險模型研究

摘 要:本文開頭闡述了審計的相關(guān)歷史和概念，緊接著對審計風(fēng)險的相關(guān)綜述進(jìn)行了歸納和總結(jié)，對審計方、施工方和建設(shè)方的三方經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系進(jìn)行了深刻的研究，指出了各方的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，為下面的審計方和施工方的合謀分析研究提供了理論基礎(chǔ)，在文章的最后運(yùn)用完全信息靜態(tài)博弈理論對審計方和施工方的合謀進(jìn)行了博弈分析研究并指出了博弈分析的結(jié)論。

關(guān)鍵詞:工程管理 審計 合謀 風(fēng)險模型

中圖分類號:F239.63 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1674-098X(2011)03(c)-0003-01

審計是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，在生產(chǎn)力低下的原始社會是不需要審計的。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計也發(fā)展起來。有了審計，就牽涉到審計責(zé)任的問題。審計責(zé)任，既是理論問題，也是實(shí)踐問題。審計究竟應(yīng)該做什么？即審計的目標(biāo)問題。審計究竟應(yīng)該怎么做？即審計的準(zhǔn)則問題。審計工作的實(shí)施究竟應(yīng)具備哪些前提條件？即審計的假設(shè)問題。作為實(shí)踐問題，審計責(zé)任是審計職業(yè)界域社會公眾利益矛盾沖突的交點(diǎn)，它的解決必須依據(jù)不同的時間不同地區(qū)的法律、法規(guī)要求。

由建設(shè)項目自身的獨(dú)特性所決定的建設(shè)項目審計工作具有審計周期長、審計內(nèi)容多且技術(shù)經(jīng)濟(jì)性較強(qiáng)、審計方法復(fù)雜、審計范圍廣泛以及審計要求較高等一系列特征。正因為如此，建設(shè)項目審計的風(fēng)險也比較大。多年來，我國從事建設(shè)項目審計工作的機(jī)構(gòu)和人員，一直在深入探討提高建設(shè)項目審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險的最有效途徑，尤其是當(dāng)前我國政府審計正在擬定出臺建設(shè)項目審計準(zhǔn)則，而制定的目的之一也是為了有效的降低建設(shè)項目審計的風(fēng)險。

1 審計風(fēng)險的相關(guān)綜述

時現(xiàn)(1997)比較系統(tǒng)地論述了審計的過程，包括:資質(zhì)的審計、依據(jù)的審計、方案的審計、圖紙的審計、收費(fèi)的審計、質(zhì)量保證體系的審計6個方面。趙成雄(1998)對招標(biāo)審計的內(nèi)容進(jìn)行了全面介紹，并列舉了審計案例。羅家倫(2009)以建設(shè)方的視角對工程項目全過程的跟蹤審計控制進(jìn)行了研究，依據(jù)委托代理理論、尋租理論和成本控制理論基礎(chǔ)，對建設(shè)方、施工方和審計方三方經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行比較細(xì)致的分析，同時對審計單位與施工方的審計合謀進(jìn)行了研究。

2 建設(shè)方、施工方、審計方三方關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益分析

建設(shè)方在工程項目的建設(shè)中，最主要的方面就是經(jīng)濟(jì)利益分析。建設(shè)方是如何用較少的經(jīng)濟(jì)資源來建造完成工程項目。施工方的經(jīng)濟(jì)利益主要是在工程價款的結(jié)算金額和結(jié)算的及時性上，施工方通過獲取工程進(jìn)度款來支付相關(guān)費(fèi)用，在工程竣工驗收后，通過辦理竣工結(jié)算來進(jìn)行工程總價款的清算，獲取施工企業(yè)的支出及相應(yīng)的管理費(fèi)用、利潤和稅金等款項。審計方的經(jīng)濟(jì)利益由于會由工程項目投資建設(shè)的主體不同而有所不同，在國家撥款資金的使用上，審計方主要是政府審計，也可以委托社會工程造價咨詢公司進(jìn)行審計;如果系業(yè)主方自籌資金的建設(shè)項目，審計方一般是工程造價咨詢公司或內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。對于政府審計和內(nèi)部審計均是無償審計，只有委托工程造價咨詢公司的審計才是有償審計。對于政府審計和內(nèi)部審計均是無償審計。只有委托工程造價咨詢公司的審計才是有償審計。對于政府審計核內(nèi)部審計，其主要目標(biāo)是保證工程價款的結(jié)算金額的合理性、合法性和效益性。

3 審計單位與施工方的審計合謀分析

在工程項目跟蹤審計過程中，審計合謀是指社會審計中介機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T在辦理審計業(yè)務(wù)過程中，為了自身利益最大化而喪失應(yīng)有的審計獨(dú)立性，迎合施工單位的經(jīng)濟(jì)利益需要而進(jìn)行的造假，為歪曲提供工程造價信息的需要而做出的虛假證明或虛偽陳述，欺騙建設(shè)方(審計委托人)并從中獲利，最終導(dǎo)致審計結(jié)果失真的行為。審計合謀的主體是被審計單位(施工方)和社會審計中介機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，其目的是為了獲得可觀的額外非法收入，工程項目全過程跟蹤審計的價值被審計合謀大打折扣，擾亂了建筑市場和審計市場的市場秩序，嚴(yán)重危害了建設(shè)方的合法權(quán)益。

在工程項目跟蹤審計中，建設(shè)方是審計三方關(guān)系中的委托人，社會審計機(jī)構(gòu)及其審計人員為審計人，施工企業(yè)(承包人)是審計關(guān)系中的被審計人。這里的審計三方的關(guān)系與注冊會計師審計三方的關(guān)系略有區(qū)別。區(qū)別在于注冊會計師審計是解除或確定受托經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。而這里的工程審計三方的關(guān)系體現(xiàn)的是確定工程造價的雙方的債權(quán)與債務(wù)的關(guān)系。

4 審計方和施工方的完全信息的靜態(tài)博弈分析

業(yè)主與承包商之間及業(yè)主與審計方之間都是委托代理關(guān)系，而審計方與承包商之間是審計與被審計的關(guān)系。三方的目標(biāo)本來應(yīng)該是一致的，但是承包商和審計方為追求自身利益最大化，可能產(chǎn)生尋租行為，從而使項目無法正常進(jìn)行。

博弈分析的相關(guān)假設(shè):

承包商和審計方不合謀的程度為，[0，1]，則1-則為承包商與審計單位合謀的程度;

審計單位受約束的程度為，[0，1]，則1-為審計單位的尋租空間;

審計單位對承包商的監(jiān)管強(qiáng)度為，[0，1]，則1-則為審計單位留給承包商的尋租空間;

審計單位的業(yè)績收入為M，(M與不合謀的程度成正比)，承包商與審計單位的合謀利潤分別為P1，P2，合謀的總利潤為P，承包商的努力成本為CC(CC與承包商努力程度成正比)，承包商與審計的合謀成本分別是CC，Cd。

5 結(jié)論與展望

通過博弈分析以及實(shí)踐分析，隨著審計單位業(yè)績收入轉(zhuǎn)換系數(shù)的增大，審計單位監(jiān)管強(qiáng)度將增大，審計單位與承包商合謀程度將降低，審計的可靠程度將增大。因此，建設(shè)方在選擇審計單位時，應(yīng)該選擇那些重視社會信譽(yù)并且有較好業(yè)績的審計單位。當(dāng)=1時，表明審計單位將會全力監(jiān)督。為了確保審計的績效，建設(shè)方及行業(yè)協(xié)會應(yīng)該不斷提高對審計單位的約束程度，從而使審計單位加強(qiáng)管理，使審計單位能夠成為一個自適應(yīng)的系統(tǒng)。當(dāng)≥1/2(1-)時，審計單位將不會與承包商合謀，而是全力審計。＜1/2(1-)時，審計單位與承包商之間將會有合謀的可能。當(dāng)=1/2(1+)時，表明審計單位與承包商不合謀的程度與審計單位的監(jiān)管強(qiáng)度成正比。因此，在審計實(shí)施過程中，應(yīng)該采取相應(yīng)措施以促使審計單位提高其監(jiān)管力度，從而使合謀程度降低。

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