開展經(jīng)濟責(zé)任審計對內(nèi)審人員素質(zhì)和能力的要求

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計不僅影響單位企業(yè)文化建設(shè)，而且直接關(guān)系到這個單位業(yè)務(wù)發(fā)展和事業(yè)的成敗。因此中央頒布《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員干部經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》，將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計提升到了前所未有的高度，這對于增強領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟責(zé)任意識、完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督機制、促進懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)具有重要意義。如果說領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是一件產(chǎn)成品的話，那么參與經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)審人員就是加工這件產(chǎn)品的工廠。這件產(chǎn)品的價值取決于產(chǎn)品設(shè)計是否合理、選料是否精良、加工設(shè)備是否精密先進、各部門配合是否協(xié)調(diào)高效。因此從某種意義上說，內(nèi)審人員的素質(zhì)是決定經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，從事領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)部審計人員應(yīng)具備以下素質(zhì)和能力。

一、具備內(nèi)部審計師的專業(yè)資質(zhì)

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計首先是一種獨立的內(nèi)部鑒證。鑒證是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)包括三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告五要素。而我國注冊會計師考試科目為《會計》、《審計》、《財務(wù)成本管理》、《經(jīng)濟法》、《稅法》、《戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》。要求各個單位內(nèi)審人員具備注冊會計師的要求顯然是不現(xiàn)實的事，但經(jīng)濟責(zé)任審計報告要達到鑒證作用的要求，顯然經(jīng)濟責(zé)任審計的流程、審計證據(jù)的取得、審計工作底稿的編制、審計抽樣、審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制、審計報告等必須符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，這就需要內(nèi)審人員不僅熟悉審計法律、法規(guī)，也要精通審計的專業(yè)知識和專業(yè)技能。內(nèi)部審計人員只有達到內(nèi)部審計師的專業(yè)水準(zhǔn)，才能確保經(jīng)濟責(zé)任審計的廣度和深度，出具的經(jīng)濟責(zé)任審計報告才真正具備獨立性、權(quán)威性，才具有鑒證的作用。因此，內(nèi)審人員應(yīng)具備內(nèi)部審計師的資質(zhì)，不僅是經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)在要求，也是行業(yè)管理和內(nèi)審事業(yè)發(fā)展方向。

二、具有崇高的職業(yè)道德與敬業(yè)精神

與舞弊行為打交道是內(nèi)審工作的性質(zhì)決定的，尤其是經(jīng)濟責(zé)任審計的被審計對象都是單位領(lǐng)導(dǎo)班干部，審計所要面對的不僅是舞弊行為，還有工作業(yè)績、決策執(zhí)行能力、管理能力及廉潔自律等方面內(nèi)容。審計的時間跨度較長、涉及面廣、工作業(yè)務(wù)量大、工作要求高，內(nèi)審人員所要承受的各種工作壓力和心理負(fù)擔(dān)要比一般性的審計更大。因此作為經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)部審計人員要增強站排頭兵的意識，應(yīng)當(dāng)好維護被審計單位穩(wěn)健經(jīng)營、持續(xù)快速發(fā)展的衛(wèi)士；要敢于勇立發(fā)展潮頭，堅決與各種舞弊行為作斗爭，在風(fēng)口浪尖上經(jīng)受考驗、錘煉膽魄；要增強奉獻意識，樹牢心系企業(yè)的敬業(yè)精神、腳踏實地的奉獻精神、實事求是的科學(xué)精神，真正以對企業(yè)、對事業(yè)高度負(fù)責(zé)的精神做好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作。

三、具有較高的綜合業(yè)務(wù)知識

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任主要是對其在經(jīng)濟責(zé)任審計期間的決策、管理、監(jiān)督、控制等方面履行職責(zé)情況的審計。作為內(nèi)審人員要通過各種專業(yè)性的符合性測試，對領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況進行客觀公正的評價。這就要求審計工作人員熟悉國家相關(guān)法律法規(guī)，本單位的各項內(nèi)控管理制度和各項業(yè)務(wù)操作流程等方面知識，綜合運用法律、會計、審計、管理、計算機應(yīng)用等多學(xué)科知識，才能有的放矢地開展好審計工作。

1、對管理決策工作要有較高的審計能力。審計人員要熟悉本行業(yè)及被審計單位各階段改革發(fā)展的方針及措施，特別是對被審計單位現(xiàn)代企業(yè)制度的改革、法人治理結(jié)構(gòu)的特點、各項行業(yè)管理的指標(biāo)體系和被審計單位近期業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)等要有一定的了解。審計領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟責(zé)任審計期間制定的工作計劃是否科學(xué)合理，作出的各項決策和采取的措施是否有效落實到該單位各項改革發(fā)展中。要通過運用比例、趨勢分析法，定量、定性分析評價各項業(yè)務(wù)發(fā)展和制度執(zhí)行效果，特別是對超越常規(guī)，異常變動的指標(biāo)（業(yè)務(wù)完成指標(biāo)明顯超過或低于當(dāng)?shù)氐胤浇?jīng)濟發(fā)展水平），要對此類業(yè)務(wù)的開展工作予以重點關(guān)注，防止被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟責(zé)任審計期間存在弄虛作假，或工作失職不作為現(xiàn)象發(fā)生。

2、對制度執(zhí)行、機制創(chuàng)新的有效性要有嚴(yán)格的判別能力。隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，行業(yè)競爭愈加激烈，對被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行上級授權(quán)和制度創(chuàng)新的審計尤為重要。一是內(nèi)審人員要熟悉被審計單位的各項業(yè)務(wù)操作流程和風(fēng)險控制要求，嚴(yán)格審查領(lǐng)導(dǎo)干部在授權(quán)范圍內(nèi)的各項業(yè)務(wù)開展與風(fēng)險管理制度的執(zhí)行情況，評估被審計領(lǐng)導(dǎo)班干部在經(jīng)濟責(zé)任審計期間是否嚴(yán)格遵循內(nèi)部風(fēng)險控制制度，是否存在違規(guī)超權(quán)、變相越權(quán)和內(nèi)部欺詐行為的發(fā)生。二是對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部在新的業(yè)務(wù)拓展、新的制度創(chuàng)新工作進行重點審計，檢查評價被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部是否及時開展好各種類業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、培訓(xùn)，有無通過努力，快速推進一線操作人員和相關(guān)管理人員熟悉新的管理規(guī)定，使新的業(yè)務(wù)制度及機制創(chuàng)新有無迅速形成競爭力，促進單位業(yè)務(wù)發(fā)展，有效防止因業(yè)務(wù)培訓(xùn)、輔導(dǎo)不到位，產(chǎn)生新的違規(guī)操作和風(fēng)險隱患的發(fā)生。

3、要具備較強的計算機輔助審計能力。一是要熟悉對本單位各項業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)。二是要能熟練運用計算機在被審計單位的數(shù)據(jù)庫中采集所需要的各類數(shù)據(jù)信息，并進行分類保存。三是要通過計算機對所采集的數(shù)據(jù)信息，按照事先設(shè)計好的審計條件，熟練地進行篩選、分析、抽樣。現(xiàn)代的經(jīng)濟責(zé)任審計，必須要求人員能通過計算應(yīng)用輔助審計，將大量、復(fù)雜、繁瑣的審計數(shù)據(jù)和審計信息通過計算機進行處理，以提高審計工作的效能。

總之，當(dāng)前的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計對內(nèi)審人員的綜合業(yè)務(wù)的運用提出了較高的要求。特別是要注重用綜合素質(zhì)替代單一素質(zhì)，引導(dǎo)內(nèi)部審計人員涉獵多門學(xué)科，搞好知識要素的配套積累，增強從多視角審視事務(wù)、透視本質(zhì)的能力；注重用戰(zhàn)略性素質(zhì)替代常規(guī)性素質(zhì)，注重培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的戰(zhàn)略眼光，善于從方向性、全局性、長遠(yuǎn)性的基點上思考問題，使內(nèi)部審計思維沖出囿于具體事務(wù)的局限；注重用現(xiàn)代理念替代傳統(tǒng)思維，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展需要求內(nèi)部審計人員必須與時俱進，敢于大膽嘗試、大膽實踐，先行先試。

四、要具備良好的人際溝通和交流的能力

被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部級別越高，影響力就越大，內(nèi)部審計所涉及的內(nèi)容、范圍、部門和人員就越多，對經(jīng)濟責(zé)任審計所帶來的難度就越大，審計的重要性就越強。面對復(fù)雜的業(yè)務(wù)和人際關(guān)系，能否正確做好審計工作，內(nèi)部審計人員良好的交流和溝通能力也至關(guān)重要。首先，內(nèi)審人員要本著對各項業(yè)務(wù)的熟悉與了解的態(tài)度，有針對性地就如何提高業(yè)務(wù)操作的規(guī)范化水平和風(fēng)險管理情況，與各類操作人員和相關(guān)的管理人員進行友好探討，通過談話、交流拉近相互之間的距離，營造良好的審計工作氛圍。其次對涉嫌嚴(yán)重的違規(guī)、違章行為，必須第三人配合提供審計證據(jù)的，要做好對第三人的思想政治工作和心理輔導(dǎo)。動之以情、曉之以理，使其理清思路、放下思想包袱，增強其配合審計的積極性、主動性，提高其所提供證據(jù)的真實性、全面性和準(zhǔn)確性。要防止態(tài)度生硬，處事簡單的工作方法，引起被審計單位人員反感，甚至產(chǎn)生不必要的抵觸情緒。內(nèi)部審計人員良好的人際溝通和交流的能力，往往會產(chǎn)生意想不到的采集審計信息和捕捉業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之外的信息線索，對審計工作的進展起到事半功倍的效果。五、要有較強的文字組織及表達能力

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計報告是一種具有獨立性、權(quán)威性和規(guī)范性的鑒證報告，報告的內(nèi)容和質(zhì)量要求較高，它既是單位用人決策的參考，也影響領(lǐng)導(dǎo)干部本人的政治前途。首先內(nèi)部審計人員要有較強文字分析和概括能力，要對審計信息除粗取精，除偽存真，對事實和引用的制度規(guī)定描述要做到簡明扼要。其次，要有較為嚴(yán)密的邏輯思維和推理能力，對存在的問題和違反的規(guī)定之間要有很強的相關(guān)性，要做到定性準(zhǔn)確、引用適當(dāng)，既不能夸大其詞，更不能霧里看花。再次，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任報告要脈絡(luò)分明，條理清晰，重點突出，詳弱得當(dāng)，做到對領(lǐng)導(dǎo)班干部在經(jīng)濟責(zé)任審計期間取得的成績評價要公允，存在的問題描述要客觀公正，提出的措施建議既要有針對性，態(tài)度表述又要中肯，以便于其在以后工作中加強改正。

（作者單位：江蘇鎮(zhèn)江農(nóng)村商業(yè)銀行）