淺議內(nèi)貿(mào)型企業(yè)增值稅會計核算

　　摘要：增值稅是我國第一大稅種，其會計核算體系更多地體現(xiàn)了稅法的要求，當(dāng)企業(yè)在按照會計核算方法進行處理與稅法有沖突時，會計核算方法就得讓位于稅法，使現(xiàn)有部分會計核算方法在實踐中難于得到完整的應(yīng)用，從而使企業(yè)的會計信息的可比性、可理解性等明顯趨于弱化。本文針對內(nèi)貿(mào)型企業(yè)在增值稅會計核算中存在的一些核算問題進行了分析和探討。
　　關(guān)健詞：內(nèi)貿(mào)型企業(yè) 增值稅 會計核算
　　
　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，從2009年1月1日起全國實行消費型增值稅。消費型增值稅的實施可以消除重復(fù)征稅，對企業(yè)擴大投資、進行技術(shù)改造提供動力，宏觀上也可以促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。但增值稅核算模式還是財稅合一，這種模式在實際會計處理中帶來一系列的問題。本文針對我國內(nèi)貿(mào)型企業(yè)增值稅會計核算的現(xiàn)狀，分析了存在問題產(chǎn)生的原因，提出了一些自己的看法。
　　一、主要問題：會計核算方法受到限制
　　稅法規(guī)定：工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物，必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，對貨物尚未到達企業(yè)或尚未驗收入庫的，其進項稅額不能作為納稅人當(dāng)期進項稅額予以抵扣。企業(yè)在實踐操作中，工業(yè)企業(yè)當(dāng)月需抵扣的發(fā)票抵扣聯(lián)必須附上購貨入庫單，采取入庫數(shù)超過發(fā)票數(shù)不多抵、入庫數(shù)少于發(fā)票數(shù)按實際入庫數(shù)抵扣的辦法。而會計核算中規(guī)定企業(yè)購入存貨收到發(fā)票賬單，并據(jù)此付款或開出承兌商業(yè)匯票，但存貨尚未收到或尚未驗收入庫的，應(yīng)將這部分存貨作為在途物資處理，待收到存貨并驗收入庫后，再由在途物資轉(zhuǎn)為庫存存貨。如果本月購入存貨收到了發(fā)票賬單，并且已付款，而存貨要次月才能到達企業(yè)，企業(yè)根據(jù)會計核算的要求憑發(fā)票、付款憑據(jù)先作為在途物資進行了賬務(wù)處理，進項稅自然在本月得到確認，但本月去稅務(wù)局申報抵扣時，由于貨未到?jīng)]附入庫單，稅務(wù)局不予抵扣該筆進項稅。所以，實踐中類似業(yè)務(wù)基本不使用“在途物資”科目做賬。稅法還規(guī)定了將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程等視同銷售也需交納增值稅，在實踐操作中，凡需繳納增值稅的項目都必須有納稅稅務(wù)憑證——銷售發(fā)票，而開出了銷售發(fā)票必然在會計上做商品銷售收入，要本月納稅成功，需做到交給稅務(wù)局的利潤表中主營業(yè)務(wù)收入與本月開出銷售發(fā)票不含稅收入相吻合，否則，不予受理。而會計處理中對自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程等視同銷售的處理一般是按成本價轉(zhuǎn)出自產(chǎn)產(chǎn)品，按售價計算銷項稅，兩者之和（成本和銷項稅）作為在建工程等視同銷售的發(fā)生額，這樣的處理沒有通過主營業(yè)務(wù)收入，會計處理結(jié)果是利潤表中收入與本月發(fā)票不含稅收入合計不相符，稅務(wù)機構(gòu)是不會受理納稅申報的。采用分期收款方式銷售商品會計處理也存在同樣問題。
　　二、原因：增值稅會計核算模式帶來不足
　　從財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系來看，稅務(wù)會計模式可分為財稅合一和財稅分流兩種。財稅合一模式是財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的模式，強調(diào)財務(wù)會計的處理方法必須符合稅法的要求，當(dāng)按照會計準則進行的會計處理與稅法產(chǎn)生矛盾時，會計準則讓位于稅法，按照稅法的要求進行會計處理。財稅分流模式是財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離的模式。它強調(diào)財務(wù)會計的核算程序與處理方法必須符合投資者的利益，當(dāng)按照會計準則進行會計處理與稅法的規(guī)定產(chǎn)生矛盾時，應(yīng)當(dāng)按照會計準則進行會計處理，期末納稅時在財務(wù)會計核算資料的基礎(chǔ)上依據(jù)稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。我國現(xiàn)行的增值稅會計模式從實質(zhì)上分析屬于財稅合一的模式，該模式以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利作為會計確認與計量的依據(jù)，會計核算過分依照稅法的規(guī)定，而放棄了自身的要求與原則，致使提供的會計信息不能客觀真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，難以保證會計信息的客觀性。同時也難以適應(yīng)我國會計理論建設(shè)的需要，如會計上對在途物資、視同銷售、分期收款銷售商品的處理都體現(xiàn)了會計的內(nèi)涵和一般規(guī)律，但具體運用就直接受到稅規(guī)的限制，因而抑制了會計理論的發(fā)展。
　　三、改進：適時建立增值稅會計核算準則
　　增值稅是我國最重要的一種流轉(zhuǎn)稅，在其稅額的確認、計量和核算過程中涉及到許多具體的會計問題，迫切需要通過建立相應(yīng)的會計準則來加以規(guī)范。我國可以在借鑒唯一建立增值稅會計準則的英國增值稅會計準則的基礎(chǔ)上，聯(lián)系我國實際情況，建立符合我國國情的增值稅會計準則。在《增值稅會計準則》中應(yīng)對一些基本定義、業(yè)務(wù)性原則、稅額的確認、會計處理做出明確的規(guī)定。
　　對增值稅會計核算問題的研究不僅僅是要求解決存在的問題，還應(yīng)進一步規(guī)范我國增值稅會計處理方法。提高我國增值稅會計信息質(zhì)量，增強企業(yè)競爭力才是研究該問題的真正目的。目前我國經(jīng)濟發(fā)展要求加快步伐，加入WTO以后要求實現(xiàn)與國際接軌，這一切都迫切需要我國完善增值稅稅制，興利除弊，規(guī)范增值稅會計核算體系。
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