談企業(yè)建立與實施內(nèi)部審計控制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

劉廷國

一、企業(yè)一般關(guān)注的內(nèi)部審計風險

1.企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)不健全，組織架構(gòu)不科學、不合理，或職責分工不清，可能導致內(nèi)部審計缺乏獨立性和客觀性。

2.內(nèi)部審計未經(jīng)適當授權(quán)，可能因得不到有效支持而導致內(nèi)部審計失敗。

3.內(nèi)部審計人員不具備應(yīng)有的知識、技能和經(jīng)驗，內(nèi)部審計方法滯后，或內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不完善，可能因內(nèi)部審計效率和質(zhì)量低下而造成內(nèi)部審計成本增加。

4.內(nèi)部審計人員不遵守內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范，影響審計的客觀公正性，可能導致道德風險。

二、企業(yè)在建立與實施內(nèi)部審計控制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1.職責分工和權(quán)限范圍應(yīng)當明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當科學合理。企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)或職能。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)當考慮企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量內(nèi)部審計人員，有條件的企業(yè)最好配備相應(yīng)數(shù)量的具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計人員。

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當在董事會及審計委員會領(lǐng)導下，定期向董事會及審計委員會、監(jiān)事會和高級管理層遞交工作報告，匯報內(nèi)部審計活動的目標、職權(quán)、責任、審計計劃開展的情況，以及審計中的重要問題。內(nèi)部審計部門負責人由董事會任免，內(nèi)部審計人員在沒有違紀違規(guī)行為或其他不符合所任職務(wù)的行為，不得隨意撤換。

內(nèi)部審計人員在辦理審計事項時應(yīng)當明確職責和權(quán)限，嚴格執(zhí)行審批程序。

2.制定內(nèi)部審計手冊，規(guī)范內(nèi)部審計程序，建立健全有效的質(zhì)量控制制度。以指導內(nèi)部審計人員的工作，并保證嚴格執(zhí)行。

內(nèi)部審計人員在實施審計前，應(yīng)做好必要的審計準備工作。深入調(diào)查、了解審計事項情況，對其經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性進行測試。運用審核、觀察、詢問、函證、計算和分析性復核等方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，以支持審計結(jié)論和建議。內(nèi)部審計人員應(yīng)將審計程序的執(zhí)行過程及收集和評價的審計證據(jù)記錄在審計工作底稿中，在實施必要的審計程序后出具審計報告，審計報告的編制應(yīng)當以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，做到客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當建立健全有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部審計質(zhì)量控制一般包括內(nèi)部審計督導、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價三個方面。內(nèi)部審計督導貫穿審計項目的全部過程，內(nèi)部自我質(zhì)量控制是為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準則的要求而制定的控制程序與方法，外部評價至少每三年實施一次。

3.內(nèi)部審計人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計人員應(yīng)當具備必要的學識及業(yè)務(wù)能力、熟悉本企業(yè)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并不斷通過繼續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力，且具有較強的人際交往溝通能力。企業(yè)應(yīng)當建立和實施后續(xù)教育制度，保證內(nèi)部審計人員具有足夠的專業(yè)勝任能力。

4.內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當遵守職業(yè)道德規(guī)范。保持應(yīng)有的客觀性、獨立性和職業(yè)謹慎。

內(nèi)部審計人員應(yīng)當遵循保密性原則，按規(guī)定使用其在履行職責時所獲取的資料；應(yīng)誠實地為組織服務(wù)，不做任何違反誠信原則的事情；應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，并合理使用職業(yè)判斷；內(nèi)部審計人員在履行職責時，應(yīng)當保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益，做到獨立、客觀、正直和勤勉，嚴格遵守中國內(nèi)部審計準則及中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的其他規(guī)定；不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計職業(yè)榮譽的活動。

5.內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當合理關(guān)注舞弊的預防、檢查與匯報。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理關(guān)注組織內(nèi)部可能發(fā)生的舞弊行為，以協(xié)助組織管理層預防、識別、檢查舞弊行為。

內(nèi)部審計人員應(yīng)當具有預防、識別、檢查舞弊的基本知識和技能，在執(zhí)行審計項目時警惕相關(guān)方面可能存在的舞弊風險。根據(jù)審計事項的重要性、復雜性以及審計的成本效益性，合理關(guān)注和檢查可能存在的舞弊行為。運用適當?shù)膶徲嬄殬I(yè)判斷，確定審計范圍和審計程序，以發(fā)現(xiàn)、檢查和報告舞弊行為。發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時，應(yīng)及時向適當管理層報告，提出進一步檢查的建議。