中職院校應(yīng)用作業(yè)成本法的分析

王淋卉 上海大學(xué)

一、引言

改革開放以來，在教育領(lǐng)域中，職業(yè)教育受到越來越多的重視，其可以將中國特色的初級(jí)、中級(jí)與高級(jí)的教育體系相連接，并且可以串聯(lián)普通教育與成人教育兩個(gè)領(lǐng)域。目前職業(yè)教育的發(fā)展已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步。在該體系下，中等職業(yè)教育是構(gòu)成我國教育體系的不可忽視的一部分。近年來，中職教育受到的關(guān)注越來越多，從而各中職院校規(guī)模逐年擴(kuò)大，這對(duì)于學(xué)校教育成本控制提出了更高的要求，其理論研究也越發(fā)迫切，受到廣大學(xué)者的持續(xù)關(guān)注。其中將作業(yè)成本法引入院校成本核算的理論研究成為眾多學(xué)者的聚焦點(diǎn)，且已經(jīng)積累了較為豐富的成果，但對(duì)于中職院校這一領(lǐng)域還留有一定的研究空白。

二、我國中職院校成本處理及成本核算現(xiàn)狀

（一）成本觀念模糊

在教育成本核算中，作業(yè)成本法是一種全新的成本核算方法，使用時(shí)需要收集充足的信息進(jìn)行分類，并在推行中做許多的調(diào)研工作。在我國，高等院校能充分意識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性，具有成本意識(shí)；但中職院校在財(cái)務(wù)管理方面認(rèn)識(shí)不充分，缺乏推進(jìn)教育成本核算工作的緊張性，從而導(dǎo)致成本核算實(shí)施過程中的制度不完善、缺乏管理和組織保障。中職院校從上到下對(duì)成本核算的不重視，導(dǎo)致我國中職院校財(cái)務(wù)管理漠視教育成本。

此外，作業(yè)成本法的實(shí)際運(yùn)用相對(duì)復(fù)雜，需要構(gòu)建的指標(biāo)也較多，因此在中職院校實(shí)行作業(yè)成本法管理會(huì)增加人力物力的壓力，造成相關(guān)工作人員額外的壓力。與此同時(shí)，學(xué)校的財(cái)務(wù)工作者對(duì)更換成本核算方法容易產(chǎn)生抵觸心理，無法較好的意識(shí)到它的優(yōu)越性，從而阻礙工作的順利推進(jìn)。

（二）核算方法存在弊端

第一，我國中職院校在成本核算中幾乎采用的使學(xué)生平均教育成本法及估算方法，其計(jì)算方法在教育總成本或生均平常中缺乏科學(xué)支持。

第二，間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)比較單薄。間接費(fèi)用的分配是高等院校教育成本核算的關(guān)鍵要素之一，中職院校也不例外，重要的是需要將教育過程中發(fā)生的類似教輔費(fèi)、行政費(fèi)用、后勤管理等各類于學(xué)生教育無關(guān)的部門費(fèi)用，采用分配法計(jì)入相應(yīng)的成本對(duì)象中去。我國中職院校教育成本核算重中之重，就是間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)的問題，如果是以學(xué)生人數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，則過于籠統(tǒng)。采用這種分配標(biāo)準(zhǔn)核算出來的教育成本并非各學(xué)生真實(shí)消耗的成本，因而對(duì)展開后續(xù)的成本分析和財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生一定的阻礙，同時(shí)對(duì)充分利用教育資源也產(chǎn)生一定的影響。[1]

（三）成本核算制度缺乏科學(xué)性

到目前為止，中職院校仍存在成本計(jì)量不準(zhǔn)確、收支配比不平衡的問題，其原因是其仍采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收支。然而，資產(chǎn)投入和學(xué)生教育成本的消耗進(jìn)度并不同步。比如，學(xué)校在購買教輔器材、科研機(jī)器及教學(xué)樓的搭建，都是按照收付實(shí)現(xiàn)制這種普遍處理方式，一次性計(jì)入教育成本進(jìn)行核算，但其使用對(duì)象卻是各屆學(xué)生及教師，因此導(dǎo)致學(xué)生的受益權(quán)力與負(fù)擔(dān)義務(wù)的時(shí)間不同步。

三、作業(yè)成本法應(yīng)用于中職院校的對(duì)策建議

（一）提高核算中職教育成本的合理性

在教育成本核算的過程中，要注重追求合理分配教育成本和資源的同時(shí)，以適量的教育成本培養(yǎng)出盡可能多的高質(zhì)量人才，而不能只以縮減教育成本為單一目的。否則容易引起一系列的問題，例如教育質(zhì)量的下降，教育資源的縮減，專業(yè)人才的減少，教育目標(biāo)不明確等等。最終導(dǎo)致沒有能夠?yàn)樯鐣?huì)輸送專業(yè)人才。本文設(shè)計(jì)的中職院校成本核算方法只能是近似作業(yè)原理。

（二）選擇必要保留的作業(yè)進(jìn)行教育成本核算

中職院校的增值作業(yè)是指那些專門針對(duì)各批學(xué)生的作業(yè)，包括教育成本核算、教育法規(guī)必須執(zhí)行的作業(yè)和同時(shí)滿足下面三個(gè)條件。該作業(yè)將帶來狀態(tài)的改變狀態(tài)的變化不能由先前的作業(yè)來完成該作業(yè)使其他作業(yè)得以執(zhí)行。判斷非增值作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)在于判斷一項(xiàng)作業(yè)是否能夠同時(shí)滿足以上三項(xiàng)條件之一，若不能同時(shí)滿足則為非增值作業(yè)，例如教學(xué)資源后勤中的物業(yè)、飲食、住宿等等。

（三）研發(fā)應(yīng)用軟件以促進(jìn)中職院校中教育成本的作業(yè)成本法核算

計(jì)算機(jī)可以高效的處理作業(yè)成本核算之中的大量數(shù)據(jù)以及直接與間接的資源費(fèi)用分配。所以開發(fā)相關(guān)應(yīng)用軟件是十分必要的，且有助于更高效的實(shí)行作業(yè)成本法。

（四）優(yōu)化費(fèi)用分類標(biāo)準(zhǔn)并歸集核算的對(duì)象，使現(xiàn)有總賬為作業(yè)成本法提供資料

在成本核算的過程中，應(yīng)根據(jù)不同學(xué)院以及不同專業(yè)來區(qū)別核算。主要原因在于中職院校中不同的專業(yè)所用的部分設(shè)備具備很強(qiáng)的專業(yè)性，且不同設(shè)備的投資分配差異比較大，所以例如以學(xué)生為受試的試驗(yàn)以及實(shí)習(xí)費(fèi)用教師的工資、教學(xué)中的試驗(yàn)設(shè)備等等可以直接根據(jù)學(xué)院本身核算，而科研器材應(yīng)根據(jù)科學(xué)研究室進(jìn)行核算，而簡(jiǎn)單的平均分配核算無法真實(shí)的反映培養(yǎng)學(xué)生所用的成本以及資源分配。

（五）不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高作業(yè)成本的熟識(shí)度

作業(yè)成本法在不同領(lǐng)域中的應(yīng)用差別比較大，尤其在中職院校中的普及度還不夠高，更是要根據(jù)中職院校的具體情況而實(shí)施。所以建立多種關(guān)于作業(yè)成本法實(shí)施的交流途徑的必要性就顯得尤為重要，從而提高作業(yè)成本法的普及程度與熟識(shí)度，促進(jìn)中職院校管理者以財(cái)務(wù)相關(guān)人員對(duì)于作業(yè)成本法的認(rèn)識(shí)與了解，主動(dòng)的在中職院校范圍內(nèi)根據(jù)實(shí)際情況推行并實(shí)施作業(yè)成本法，并促進(jìn)該領(lǐng)域的發(fā)展。

四、作業(yè)成本管理在中職院校成本控制中的意義

1.作業(yè)成本的應(yīng)用有助于進(jìn)一步提高教育成本信息的準(zhǔn)確性。將作業(yè)成本管理靈活的運(yùn)用到實(shí)際中，通過作業(yè)分析得到更準(zhǔn)確的運(yùn)算結(jié)果，可以有效的控制成本，從而更合理的分配教育資源，采取靈活的多元化的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行資源分配，最終達(dá)到提高教育誠本信息準(zhǔn)確性的目的。例如，在分析中職院校的作業(yè)成本時(shí)著重分析關(guān)鍵作業(yè)，并合理的規(guī)劃各部門的成本預(yù)算，對(duì)投入的資源進(jìn)行合理的分配和利用，并對(duì)各部門、各項(xiàng)目的使用效率進(jìn)行評(píng)估，從而優(yōu)化資源配置，真正減少資源的浪費(fèi)與分配冗余，實(shí)現(xiàn)利益最優(yōu)配置。

2.作業(yè)成本的應(yīng)用可以有效提高中職院校各部門的管理水平。作業(yè)成本管理在實(shí)際應(yīng)用中將會(huì)貫徹落實(shí)到中職院校各項(xiàng)作業(yè)的具體流程之中，通過對(duì)計(jì)算結(jié)果的及時(shí)更新與分析對(duì)各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，從而可以真正有效的判斷資源分配是否合理并予以糾正。例如，中職院校在考慮創(chuàng)辦新專業(yè)的進(jìn)程中，通過作業(yè)成本管理的監(jiān)控與分析，可以優(yōu)先排除資源占用率過高而同時(shí)收益低下不成比例的相關(guān)專業(yè)，同時(shí)最大化利用現(xiàn)有的教學(xué)資源，根據(jù)實(shí)際情況優(yōu)化師生比例，從而降低學(xué)生平均教育成本與分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用，在節(jié)約成本的同時(shí)提高整體效益。

3.作業(yè)成本的應(yīng)用可以有效的提高教育成本管理的實(shí)際效用。相較于注重分析實(shí)際成本與制定的標(biāo)準(zhǔn)成本差異的傳統(tǒng)成本管理方法，作業(yè)成本管理更注重于監(jiān)控分析整個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。在作業(yè)過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，提高了控制成本的時(shí)效性，獲取實(shí)用有效的控制成本管理方法。在中職院校進(jìn)行作業(yè)成本管理時(shí)刻實(shí)時(shí)找出原因并采取有效的措施進(jìn)行調(diào)整。

4.作業(yè)成本管理的應(yīng)用有利于提高中職學(xué)院各批學(xué)生及老師、各部門工作人員的配合溝通意識(shí)。作業(yè)成本管理注重全員參與。而集體參與正是作業(yè)成本管理的核心所在，也是系統(tǒng)開展作業(yè)成本管理的基本因素。

我國的中等職業(yè)教育服務(wù)具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品的屬性，這也決定了教育成本大部分將由國家來分擔(dān)。中等職業(yè)教育成本核算的加強(qiáng)，有利于為國家財(cái)政的有效撥款與中職院校合理收費(fèi)確定依據(jù)有助于提高中職院校的經(jīng)濟(jì)效益，有利于社會(huì)資源的合理投入。[2]在實(shí)際應(yīng)用中，應(yīng)突出作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)所在，充分闡明作業(yè)成本管理的創(chuàng)新性與可行性以及其具體的操作步驟，擴(kuò)大其在中職院校中的影響力，使其具有更廣泛的實(shí)用性。

五、結(jié)語

中職教育成本核算在現(xiàn)代社會(huì)的地位逐漸提高，但我國中職院校對(duì)成本管理漠視，導(dǎo)致資源利用不足，出現(xiàn)嚴(yán)重浪費(fèi)教育成本的現(xiàn)象。[3]上述現(xiàn)狀都表明，作業(yè)成本法在中職院校中的應(yīng)用具有緊迫性與必要性，可以對(duì)中職院校的專業(yè)設(shè)置與教育資源的分配及布控起到引導(dǎo)和實(shí)時(shí)調(diào)整的作用，從而達(dá)到提高教育資源有效利用率的目的。