會(huì)計(jì)信息內(nèi)生錯(cuò)誤的探析

　　【摘要】 會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)信息錯(cuò)誤有著密切的聯(lián)系，但會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息自身的更新和變化同樣重要。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自身產(chǎn)生的無法避免的“內(nèi)生”錯(cuò)誤遠(yuǎn)比我們目前認(rèn)識(shí)到的還要普遍。文章主要運(yùn)用貝葉斯信息更新理論討論會(huì)計(jì)信息內(nèi)生錯(cuò)誤所引發(fā)的后果及決策者面對(duì)新信息時(shí)應(yīng)如何更新自己的決策方向。
　　【關(guān)鍵詞】 貝葉斯信息更新； 會(huì)計(jì)信息； 內(nèi)生錯(cuò)誤
　　
　　一、貝葉斯更新理論概述
　　
　　貝葉斯更新是一種行而有效的預(yù)測(cè)方法，它能將經(jīng)驗(yàn)信息和觀測(cè)的市場(chǎng)信息結(jié)合起來，產(chǎn)生較為可靠的關(guān)于未來的后驗(yàn)信息，這個(gè)后驗(yàn)信息可作為決策者的有用參考。1763年，英國(guó)人托馬斯．貝葉斯在《論有關(guān)機(jī)遇問題的求解》中第一次提出了貝葉斯的相關(guān)理論，如：先驗(yàn)分布、后驗(yàn)分布等等，后來被人們歸納與發(fā)展繼而形成了一套完整理論并以貝葉斯的名字命名為貝葉斯統(tǒng)計(jì)。貝葉斯統(tǒng)計(jì)是將參數(shù)θ看作隨機(jī)變量的統(tǒng)計(jì)理論，這也是它與古典統(tǒng)計(jì)理論最大的分歧所在：古典統(tǒng)計(jì)中將參數(shù)θ視為某一未知常量，而貝葉斯統(tǒng)計(jì)不僅視θ為隨機(jī)變量，同時(shí)還考慮它的先驗(yàn)分布。這兩種統(tǒng)計(jì)哲學(xué)的分歧根源于它們對(duì)概率的不同理解，在古典統(tǒng)計(jì)學(xué)派眼中概率是當(dāng)某事件大量且重復(fù)發(fā)生時(shí)的頻率穩(wěn)定值，它是一個(gè)頻率數(shù)的概念；而在貝葉斯學(xué)派看來，在某事件發(fā)生之前，人們對(duì)該事件發(fā)生會(huì)有主觀上的了解，即要考慮原先所積累的“先驗(yàn)信息”。此處所謂的“先驗(yàn)”便是貝葉斯統(tǒng)計(jì)中最基礎(chǔ)的概念之一。
　　所謂先驗(yàn)分布，表示數(shù)據(jù)還未得到或事件還未發(fā)生時(shí)，參數(shù)θ在其參數(shù)空間Θ上的分布，實(shí)際中，它表示為人們對(duì)參數(shù)θ過去的經(jīng)驗(yàn)、看法等；比如：某生產(chǎn)商通過觀測(cè)樣本來了解次品率θ，生產(chǎn)商會(huì)參考過去次品率的情況有事先的認(rèn)識(shí)，這里“事先的認(rèn)識(shí)”即所謂的先驗(yàn)知識(shí)或先驗(yàn)信息；當(dāng)這里的先驗(yàn)認(rèn)識(shí)表示為在參數(shù)空間Θ上的分布時(shí)，即是先驗(yàn)分布。
　　所謂后驗(yàn)分布，表示在獲取了某些數(shù)據(jù)或事件發(fā)生后，會(huì)得到與θ有關(guān)的試驗(yàn)結(jié)果，利用該結(jié)果并結(jié)合前面的先驗(yàn)分布來重新確定參數(shù)θ的分布，這時(shí)所得到的新分布即后驗(yàn)分布。后驗(yàn)分布結(jié)合了觀測(cè)到的新樣本信息與先驗(yàn)分布中有關(guān)θ的一切信息，而不是只考慮新樣本中的θ信息，這樣使后驗(yàn)分布更具合理性。
　　這種利用新樣本信息來推導(dǎo)后驗(yàn)分布的過程即是信息更新的過程，貝葉斯信息更新是本文的理論基礎(chǔ)。在實(shí)際運(yùn)用中，當(dāng)要求進(jìn)行多次信息更新時(shí)，需要將上述求后驗(yàn)分布的過程反復(fù)多次運(yùn)用，在運(yùn)算中將涉及計(jì)算多重積分。
　　
　　二、會(huì)計(jì)系統(tǒng)中“內(nèi)生錯(cuò)誤”的產(chǎn)生
　　
　　嚴(yán)格地說，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)信息管理系統(tǒng)。為了更好地指引企業(yè)的決策方向，企業(yè)會(huì)認(rèn)真收集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析判斷。在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)里，財(cái)務(wù)信息能否流入主要是由對(duì)財(cái)務(wù)信息的“認(rèn)可規(guī)則”來決定的，同樣這種“認(rèn)可規(guī)則”也決定著數(shù)據(jù)是否應(yīng)該流出會(huì)計(jì)系統(tǒng)。目前的會(huì)計(jì)系統(tǒng)依然是建立在約1494年時(shí)的傳統(tǒng)技術(shù)處理基礎(chǔ)之上的，這些技術(shù)現(xiàn)在仍然被運(yùn)用，并且市場(chǎng)也已證明這些技術(shù)是相當(dāng)有用的。會(huì)計(jì)人員將在很長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，主要以保持和維護(hù)建立在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。
　　會(huì)計(jì)天生具有保密性和安全性，但會(huì)計(jì)系統(tǒng)決不是無瑕疵的。很典型的，并不是對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的所有信息都包含在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。目前的會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)于那些能被高度可信的其他信息確實(shí)在很大程度上起到了限制作用。
　　在目前的多元化經(jīng)濟(jì)世界中，會(huì)計(jì)服務(wù)的目的也是多元化的。所以在會(huì)計(jì)信息使用過程中，矛盾和沖突是不可避免的。當(dāng)然會(huì)計(jì)錯(cuò)誤也就不可避免?？梢钥闯觯瑫?huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，而這些信息似乎天生就被鑲嵌在“差錯(cuò)”當(dāng)中。本文把這些由會(huì)計(jì)系統(tǒng)自身產(chǎn)生的而不是人為制造的錯(cuò)誤稱之為“內(nèi)生錯(cuò)誤”。如何從包含內(nèi)生錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中篩選信息是非常重要的。從這些天然的固有的錯(cuò)誤中獲取永久的或暫時(shí)性的收益將是一項(xiàng)重要的內(nèi)容。
　　成本和管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)同樣存在著內(nèi)生錯(cuò)誤。絕大部分的這些錯(cuò)誤源于會(huì)計(jì)模型與企業(yè)潛在的經(jīng)濟(jì)模式之間的不一致。傳統(tǒng)的“變動(dòng)成本“與”固定成本“之間的爭(zhēng)論也會(huì)因?yàn)檫@種內(nèi)生錯(cuò)誤的存在而繼續(xù)。很明顯，會(huì)計(jì)模型是線性的，而經(jīng)濟(jì)世界是非線性的。經(jīng)濟(jì)的規(guī)?；捌涑潭仁谴蟛糠制髽I(yè)運(yùn)作中的重要一部分。這也是大部分復(fù)合型產(chǎn)品企業(yè)形成的基礎(chǔ)。這種線性與非線性之間的差異就使得潛在的“錯(cuò)誤”進(jìn)入了會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并削弱了會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)決策的有用性。
　　會(huì)計(jì)內(nèi)生錯(cuò)誤產(chǎn)生的另一個(gè)原因是，會(huì)計(jì)被打造為一個(gè)對(duì)決策者提供有用信息的唯一來源。于是，我們很多時(shí)候都在為確保會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確反映有用的信息而努力。比如對(duì)于公允價(jià)值的辯論。本文的觀點(diǎn)是，會(huì)計(jì)系統(tǒng)沒必要成為所有信息最好的綜合或匯總系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)在提供企業(yè)的歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面是具有比較優(yōu)勢(shì)的。與市場(chǎng)相關(guān)的其他信息，通過其他渠道同樣可以成為對(duì)決策者有用的信息，比如，價(jià)格機(jī)制。實(shí)際上，市場(chǎng)機(jī)制就是一個(gè)強(qiáng)大的信息匯總者。因此，也可能形成會(huì)計(jì)系統(tǒng)與市場(chǎng)機(jī)制在匯總信息方面的競(jìng)爭(zhēng)和角逐。但這兩種信息模型或系統(tǒng)都是必需的。
　　
　　三、對(duì)會(huì)計(jì)信息的貝葉斯更新分析
　　
　　會(huì)計(jì)是提供對(duì)決策者有用的信息的，它產(chǎn)生的數(shù)據(jù)在產(chǎn)品定價(jià)、績(jī)效評(píng)估等方面已經(jīng)被證明是很有效的，另外，會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)也用于控制和決策公司的發(fā)展方向。
　　假設(shè)企業(yè)的生命周期分三個(gè)階段，具有良好的資本市場(chǎng)，利率為r，最初的業(yè)主投資額為CF0，且CF0>0，那么在三個(gè)階段將會(huì)產(chǎn)生不確定的現(xiàn)金流。
　　CF1=c1+ε+ε1
　　CF2=c2+θε+ε2
　　CF3=c3+γε+ε3
　　其中，ε、ε1、ε2、ε3均為誤差項(xiàng)，也就是由于新信息出現(xiàn)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)自身產(chǎn)生的信息誤差，它們的期望值均為0，投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值也是為0，所有的誤差項(xiàng)都是相互獨(dú)立的，也就是說，εi是產(chǎn)生臨時(shí)性收益的因素，然而ε產(chǎn)生的影響和效果卻是永恒的，因?yàn)樵谶@三個(gè)階段里，它都存在。如果在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金均以即期分紅的方式流向業(yè)主個(gè)人，那么企業(yè)永遠(yuǎn)也不會(huì)持有現(xiàn)金。
　　風(fēng)險(xiǎn)中性企業(yè)的價(jià)值，在起始年為-CF0，即原始投資額流出的價(jià)值。在第三階段即資金回收階段的現(xiàn)值也為0，重要的是第1階段和第2階段，假設(shè)隨著時(shí)間的推移，只有市場(chǎng)參與者，也就是隨時(shí)能獲得新信息者，才能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流，在市場(chǎng)有效的條件下，第1階段的市場(chǎng)價(jià)值為：
　　E［PV1|CF1=c1+ε+ε1］
　　 =E［CF2|ε+ε1］（1+r）-1+E［CF3|ε+ε1］（1+r）-2
　　根據(jù)貝葉斯更新理論，是這些誤差項(xiàng)提供了必要的信息。只有誤差項(xiàng)中的永久性因子才能進(jìn)入價(jià)值計(jì)算的過程當(dāng)中。
　　會(huì)計(jì)實(shí)際上是被會(huì)計(jì)慣例和認(rèn)可規(guī)則所控制的。在歷史成本原則下，會(huì)計(jì)價(jià)值是取得時(shí)的價(jià)值，或賬面價(jià)值，然后用按期計(jì)提折舊的方法來調(diào)整價(jià)值。折舊額是預(yù)先確定的，假設(shè)為δ1，那么在第1階段的會(huì)計(jì)價(jià)值為A1=A0-δ1；第1階段的會(huì)計(jì)收益為I1=CF1-δ1，那么在會(huì)計(jì)收益中CF1是包含了誤差項(xiàng)ε的，相反，會(huì)計(jì)價(jià)值是沒有包含誤差項(xiàng)的。既然會(huì)計(jì)系統(tǒng)是反映和市場(chǎng)同樣的信息的，那么，用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來計(jì)算市場(chǎng)價(jià)值也是可能的。但事實(shí)上，二者是有一定差距的。
　　總的來說，會(huì)計(jì)價(jià)值很少與市場(chǎng)價(jià)值一致，會(huì)計(jì)的認(rèn)可規(guī)則也說明會(huì)計(jì)與市場(chǎng)相比，更為保守。當(dāng)在無風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)的條件下去界定信息的安全性和可靠性的時(shí)候，市場(chǎng)參與者將會(huì)使用自己收集的信息來評(píng)估和決策，而不再受會(huì)計(jì)習(xí)慣的制約。
　　當(dāng)市場(chǎng)評(píng)估和會(huì)計(jì)評(píng)估被置于同一個(gè)信息框架內(nèi)時(shí)，從會(huì)計(jì)信息中提煉市場(chǎng)信息是有可能的，這樣從已公布的會(huì)計(jì)收益中發(fā)現(xiàn)并篩選關(guān)于內(nèi)生的誤差項(xiàng)目就很重要。也可以說，會(huì)計(jì)的一個(gè)重要作用就是提供關(guān)于內(nèi)生的誤差項(xiàng)的信息，但如何達(dá)到或者實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，按會(huì)計(jì)以往的功能是不具備優(yōu)勢(shì)的。
　　當(dāng)市場(chǎng)評(píng)估是建立在一個(gè)比會(huì)計(jì)報(bào)告包含的信息更為廣泛的信息基礎(chǔ)上時(shí)，分析和界定會(huì)計(jì)信息的作用就變得困難了。不論會(huì)計(jì)信息只局限于交易信息還是市場(chǎng)信息，都是會(huì)計(jì)信息的一部分，對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)生的誤差項(xiàng)目的及時(shí)更新分析是很重要的，就像貝葉斯更新法提到的，這樣才能對(duì)決策者提供更有用的信息。
　　
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