公立醫(yī)院基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)探索及應(yīng)用

　　【摘 要】 近年來(lái)，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革不斷深化，醫(yī)院基建項(xiàng)目和投資規(guī)模都逐年遞增?；ㄍ顿Y擴(kuò)大了現(xiàn)代化醫(yī)院經(jīng)營(yíng)規(guī)模、改善了患者就醫(yī)環(huán)境、促進(jìn)了醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展。文章簡(jiǎn)要介紹了全程跟蹤審計(jì)在寧波市第一醫(yī)院基建項(xiàng)目中的應(yīng)用，淺談全程跟蹤審計(jì)實(shí)施后的成效與體會(huì)，指出這種創(chuàng)新的審計(jì)模式，已在實(shí)踐中彰顯出其優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景。
　　【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院基建； 跟蹤審計(jì)； 應(yīng)用
　　
　　醫(yī)院基建投資是一個(gè)長(zhǎng)期行為，資金運(yùn)作始終滲透在基建的每一個(gè)環(huán)節(jié)之中。由于醫(yī)院工程項(xiàng)目具有投資金額大、建設(shè)周期長(zhǎng)、技術(shù)要求高、控制環(huán)節(jié)多、管理專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，若無(wú)精細(xì)化管理，均可能招致?lián)p失。另外，在醫(yī)院基建實(shí)際工作中，大量存在諸如設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程、材料價(jià)格完工后求證艱難的“難題”，故大多數(shù)醫(yī)院難以擺脫事后審計(jì)處于被動(dòng)的局面。
　　全程介入跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤的一種審計(jì)模式，即對(duì)工程項(xiàng)目從立項(xiàng)論證開始至竣工交付使用的全過(guò)程審計(jì)。此項(xiàng)創(chuàng)新的模式，與以往的結(jié)算審計(jì)不同，它不僅要對(duì)施工單位結(jié)算書進(jìn)行數(shù)量、單價(jià)、費(fèi)用的審計(jì)，還要對(duì)設(shè)計(jì)、概算、施工預(yù)算、投標(biāo)書、合同、簽證、變更、材料設(shè)備價(jià)格、索賠、隱蔽工程等環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)，它將審計(jì)監(jiān)督、咨詢貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題。寧波市第一醫(yī)院自2008年起，將其應(yīng)用到醫(yī)院基建工程管理中，取得了一定的效果。
　　
　　一、全程跟蹤審計(jì)在寧波市第一醫(yī)院基建管理中的應(yīng)用
　　
　?。ㄒ唬┗?xiàng)目概況
　　寧波市第一醫(yī)院原地?cái)U(kuò)建暨國(guó)際醫(yī)療保健中心項(xiàng)目為浙江省重點(diǎn)工程項(xiàng)目，工程于2008年2月開工，該擴(kuò)建項(xiàng)目總面積為56 283平方米，寧波市發(fā)改委立項(xiàng)投資額為33 639萬(wàn)元，截至2010年底累計(jì)支付在建工程款21 223萬(wàn)元。目前該工程主體已竣工，外墻幕墻已完工，現(xiàn)已進(jìn)入內(nèi)部裝修施工階段。在項(xiàng)目開工前，該院和主管部門通過(guò)招投標(biāo)形式，最后確定委托浙江科信工程管理有限公司（以下簡(jiǎn)稱“科信公司）負(fù)責(zé)該工程的全程跟蹤審計(jì)工作。
　　（二）全程跟蹤審計(jì)前期準(zhǔn)備工作
　　在實(shí)行跟蹤審計(jì)前，院各職能科室總結(jié)以往工程審計(jì)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，根據(jù)財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》和醫(yī)院內(nèi)控的有關(guān)規(guī)定，先后出臺(tái)《寧波市第一醫(yī)院基建項(xiàng)目工程費(fèi)用管理有關(guān)規(guī)定》、《基建項(xiàng)目工程款撥付管理辦法》、《基建項(xiàng)目工程聯(lián)系單管理辦法》。在院黨委領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)院審計(jì)部門、基建部門、財(cái)務(wù)部門、代建部門、監(jiān)理部門以及科信公司的職責(zé)做了詳細(xì)的分工以及合理的定位。目的在于加強(qiáng)和規(guī)范基建資金的籌集、使用、核算監(jiān)督，以達(dá)到合理控制工程造價(jià)的目的。
　?。ㄈ┤谈檶徲?jì)的基本流程
　　全程跟蹤審計(jì)代表對(duì)工程報(bào)告的內(nèi)容及現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況進(jìn)行審查后，匯報(bào)院基建部門負(fù)責(zé)人，并提請(qǐng)監(jiān)理公司初審造價(jià)和確定結(jié)算口徑，并根據(jù)相關(guān)審批權(quán)限進(jìn)行審批。具體流程為：施工單位報(bào)送施工量→監(jiān)理單位初審→院基建部門審核簽字→科信公司二審→院內(nèi)審部門確認(rèn)→財(cái)務(wù)部門付款。
　　（四）全程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容
　　通過(guò)與科信公司制定合同計(jì)劃書的形式，確定了跟蹤審計(jì)的內(nèi)容：1.參與審查項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃，提供項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析和綜合評(píng)價(jià)；2.審核各類招標(biāo)文件、施工合同及采購(gòu)合同；3.審核建設(shè)單位管理費(fèi)、建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)及待攤投資；4.重點(diǎn)審核建筑材料及大型設(shè)備采購(gòu)費(fèi)用；5.執(zhí)行《基建項(xiàng)目工程聯(lián)系單管理辦法》，嚴(yán)格審核工程進(jìn)度支付款；6.工程變更、簽證的審核與確認(rèn)；7.針對(duì)隱蔽工程的現(xiàn)場(chǎng)查看和驗(yàn)收；8.審核工程索賠費(fèi)用的計(jì)算過(guò)程和依據(jù)；9.其他與工程造價(jià)相關(guān)的事項(xiàng)。
　?。ㄎ澹?qiáng)調(diào)工程聯(lián)系單的審核工作
　　嚴(yán)格執(zhí)行工程聯(lián)系單“一單一算”原則，工程聯(lián)系單傳遞程序?yàn)槭┕挝弧O(jiān)理單位→建設(shè)單位→代建單位。要求科信公司全程監(jiān)督，必需經(jīng)設(shè)計(jì)單位簽證的聯(lián)系單由院基建負(fù)責(zé)簽證，指定代建單位負(fù)責(zé)收發(fā)，科信公司出具意見。
　　設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單涉及費(fèi)用的，施工單位須在7日內(nèi)，填寫費(fèi)用確認(rèn)《工程變更聯(lián)系單》，聯(lián)系單附原設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單及費(fèi)用預(yù)算單后報(bào)監(jiān)理公司。監(jiān)理公司對(duì)《工程變更聯(lián)系單》內(nèi)的工程量進(jìn)行審核，科信公司按合同有關(guān)規(guī)定，對(duì)單價(jià)、數(shù)量等審核，并形成《聯(lián)系單審核意見單》提交醫(yī)院集體討論。
　?。┳⒅亍半[蔽工程”的造價(jià)審核工作
　　“隱蔽工程”質(zhì)量的好壞，直接關(guān)系到建筑物的整體質(zhì)量，因而加強(qiáng)隱蔽工程的質(zhì)量監(jiān)督管理、消除施工過(guò)程所產(chǎn)生的安全隱患一直是施工管理及監(jiān)理的重要內(nèi)容，也是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)之一。要求全程跟蹤審計(jì)代表到現(xiàn)場(chǎng)去核實(shí)工程量、用料規(guī)格等，并及時(shí)向院基建部門、財(cái)務(wù)部門出具造價(jià)審計(jì)報(bào)告。
　?。ㄆ撸┳⒅厥┕み^(guò)程中材料的審核工作
　　材料的控制是醫(yī)院工程成本控制的重頭戲，基建項(xiàng)目的材料費(fèi)一般要占工程總成本的60%左右。因此院基建、財(cái)務(wù)部門要求科信公司建立材料詢價(jià)體系。為避免實(shí)際施工中發(fā)生材料型號(hào)不對(duì)，甚至以次充好的情況，在材料進(jìn)場(chǎng)時(shí)，科信公司參與驗(yàn)核主要材料，核對(duì)實(shí)際使用材料的品牌、規(guī)格型號(hào)與投標(biāo)時(shí)所報(bào)的有無(wú)差別，并做好備案工作，而且設(shè)計(jì)了《材料變更制度》，在發(fā)生材料變更前，應(yīng)先審核、后施工。要求科信公司將材料勘察作為日常審核工作重點(diǎn)。
　?。ò耍┳龊每⒐そY(jié)算前的審計(jì)銜接管理
　　為做好竣工結(jié)算前的審計(jì)銜接工作，保證審計(jì)質(zhì)量，要求科信公司收集完整審計(jì)所需的施工圖、招投標(biāo)文件、合同、施工聯(lián)系單等資料，排查施工聯(lián)系單編號(hào)是否連續(xù)；核對(duì)工程竣工結(jié)算匯總表與分部分項(xiàng)工程合計(jì)數(shù)是否核對(duì)相符；發(fā)包方提供的材料款、設(shè)備款、水電費(fèi)有無(wú)扣回。重點(diǎn)審查聯(lián)系單簽署的合理性和合法性，目的在于提高審計(jì)質(zhì)量，有效控制工程造價(jià)。
　　
　　二、全程跟蹤審計(jì)實(shí)施后成效與體會(huì)
　　
　?。ㄒ唬┠苡行Э刂坪凸?jié)約醫(yī)用工程成本
　　跟蹤審計(jì)能在事前、事中、事后全過(guò)程加強(qiáng)建設(shè)資金監(jiān)督和管理，為醫(yī)院的建設(shè)資金和工程質(zhì)量層層把關(guān)，從而更好地控制和節(jié)約工程項(xiàng)目的成本，取得更佳的經(jīng)濟(jì)效益。及時(shí)、及早發(fā)現(xiàn)問題，促進(jìn)醫(yī)院各職能科室加強(qiáng)管理，從而堵塞漏洞、在某種程度上降低了工程項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)。
　?。ǘ┦┕げ牧?、大型設(shè)備價(jià)格控制方面取得一定成效
　　寧波市第一醫(yī)院在沒有實(shí)施跟蹤審計(jì)之前，對(duì)施工材料采購(gòu)，多是由施工單位提供樣品和報(bào)價(jià)，結(jié)果使確定的價(jià)格與實(shí)際價(jià)格的出入很大。實(shí)施跟蹤審計(jì)以后，施工材料價(jià)格得到有效的控制。由于全程跟蹤審計(jì)的介入，寧波市第一醫(yī)院設(shè)計(jì)了《材料變更制度》。在發(fā)生材料變更前，做到先審核，后施工。從準(zhǔn)備階段、施工階段和結(jié)算階段全過(guò)程跟蹤，防微杜漸，在某種程度上防范了“不端行為”的發(fā)生。
　?。ㄈ┎块T相互銜接、客觀地促進(jìn)了醫(yī)院工程管理廉政建設(shè)
　　從全程跟蹤審計(jì)操作流程的設(shè)計(jì)與構(gòu)建，通過(guò)醫(yī)院六個(gè)部門的相互銜接，跟蹤審計(jì)起到穿針引線的作用。通過(guò)制度和程序，科信作為專業(yè)的審計(jì)公司，是審計(jì)咨詢的行家，或多或少地分擔(dān)了醫(yī)院基建、內(nèi)審、財(cái)務(wù)部門的壓力，也能有效地制約建設(shè)工程中的一些不良行為，使醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)干部能站穩(wěn)腳跟。在某種程度上，促進(jìn)了醫(yī)院工程管理廉政建設(shè)。
　?。ㄋ模┤谈檶徲?jì)也存在一定的不足之處
　　鑒于醫(yī)院基建項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，全程跟蹤審計(jì)也存在一定的不足之處：跟蹤審計(jì)較重視核實(shí)工程造價(jià)工作，重視工程造價(jià)鑒證職能，而輕視醫(yī)院受托責(zé)任的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，輕視提供咨詢和建議功能。在實(shí)際工作中，后兩項(xiàng)職能往往沒有硬性規(guī)定，與跟蹤審計(jì)的服務(wù)收費(fèi)也沒有直接關(guān)系。同時(shí)，由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的層面，意見不統(tǒng)一時(shí)，對(duì)合理化建議也不一定采納，這在一定程度上也影響了跟蹤審計(jì)人員的積極性。
　　2008年起，寧波市第一醫(yī)院將全程跟蹤審計(jì)應(yīng)用于基建管理中，它在寧波市同類醫(yī)療機(jī)構(gòu)基建工程中應(yīng)用甚少，可借鑒的經(jīng)驗(yàn)幾乎為零。但通過(guò)應(yīng)用與實(shí)踐，筆者認(rèn)為只有完善項(xiàng)目管理制度，完善跟蹤審計(jì)程序，使各制度間相互銜接，才能保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施。這種創(chuàng)新的審計(jì)模式，已在實(shí)踐中彰顯其優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景，它的運(yùn)用必會(huì)使醫(yī)院基建管理取得一個(gè)質(zhì)的飛躍，值得廣大醫(yī)院基建管理者作進(jìn)一步研究和探索。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　　［1］ 朱虹.淺議建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方法［J］.大眾科學(xué)，2007（8）：86-8.
　　［2］ 浙江省衛(wèi)生廳規(guī)劃財(cái)務(wù)與審計(jì)處. 浙江省衛(wèi)生基建財(cái)務(wù)管理問答［M］.浙江，2010：29-33.
　?。?］ 龔維利，郝麗萍，路君平.工程造價(jià)確定與控制［M］.北京：中國(guó)計(jì)劃出版社，2003：46-62.
　?。?］ 劉伊生.工程造價(jià)管理基礎(chǔ)理論與相關(guān)法規(guī)［M］.第3版，北京：中國(guó)計(jì)劃出版社，2004：9-28.