雙倍余額遞減法計(jì)算公式的改進(jìn)

　　【摘 要】 雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，文章在分析雙倍余額遞減法存在問題的基礎(chǔ)上提出對(duì)該方法的計(jì)算公式進(jìn)行改進(jìn)，即結(jié)合貨幣時(shí)間價(jià)值因素，采用月折舊率的雙倍余額遞減法。
　　【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)折舊； 雙倍余額遞減法； 折舊方法
　　
　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“雙倍余額遞減法”的定義及其計(jì)算公式
　　
　　財(cái)政部會(huì)計(jì)司在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006》中規(guī)定雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的條件下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種加速折舊方法。同時(shí)規(guī)定其計(jì)算公式為：
　　年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限
　　月折舊率=年折舊率÷12
　　月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率
　　
　　二、雙倍余額遞減法在應(yīng)用中存在的問題
　　
　?。ㄒ唬┎环蠒?huì)計(jì)核算的一般原則
　　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)核算要滿足一貫性原則，即要求企業(yè)所采取的會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)相同，在一般情況下不得隨意變更。雙倍余額遞減法在前幾年度采用加速折舊法，而在到期前兩年內(nèi)，又采用了直線折舊法。這種加速折舊法顯然違背了會(huì)計(jì)核算的一貫性原則。雙倍余額遞減方法在前后采用兩種不同的方法，這就產(chǎn)生了究竟應(yīng)該何時(shí)采用直線法的問題，如果方法轉(zhuǎn)化時(shí)間不對(duì)將出現(xiàn)后期提取的折舊額比前期多，則與加速折舊的含義矛盾了。
　　（二）違背了凈殘值不計(jì)提折舊的思想
　　固定資產(chǎn)折舊是對(duì)一定時(shí)期內(nèi)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償，它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。因而，凈殘值不應(yīng)算在計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上。由雙倍余額遞減法的定義可知，該折舊方法在前期是以原值作為計(jì)提折舊的基礎(chǔ)，而到期前幾年才將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)殘值作為折舊基礎(chǔ)。顯然，凈殘值已經(jīng)計(jì)提了折舊，故違背了計(jì)提折舊的思想。
　　（三）忽略了時(shí)間價(jià)值和物價(jià)變化等因素
　　企業(yè)計(jì)提折舊的目的是逐漸形成重置固定資產(chǎn)的資金以維持企業(yè)原有的生產(chǎn)能力?，F(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊概念是基于歷史成本原則制定的，所有折舊方法在計(jì)算折舊額時(shí)都忽略了資金的時(shí)間價(jià)值，計(jì)提的折舊基本上是保證歷史成本的收回，雙倍余額遞減法也不例外。該折舊方法將購置時(shí)點(diǎn)投資成本分?jǐn)偟揭院蟾髌?，這樣計(jì)提的折舊額與固定資產(chǎn)原有的內(nèi)在價(jià)值有差異，顯然這種計(jì)提方法忽視了貨幣的時(shí)間價(jià)值，使得固定資產(chǎn)折舊分?jǐn)偵儆?jì)，導(dǎo)致企業(yè)多繳所得稅和以股利的形式分配給投資者，減少了未分配利潤，降低了企業(yè)的再生產(chǎn)能力。另外在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的情況下，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的性能要求越來越高，其價(jià)格波動(dòng)很大，通過計(jì)提的折舊費(fèi)用所累積的資金根本無法滿足其更新的需求，無法實(shí)現(xiàn)實(shí)體資本保全。
　　
　　三、雙倍余額遞減法計(jì)算公式的改進(jìn)
　　
　　本文在折舊核算中引入貨幣時(shí)間價(jià)值和物價(jià)變動(dòng)等因素，對(duì)折舊的計(jì)提采用折現(xiàn)率折舊法。為了避免出現(xiàn)使用不同折舊方法和折舊額遞增現(xiàn)象則采用按月計(jì)提。
　　由于雙倍余額遞減法的折舊基礎(chǔ)是變化的而折舊率始終不變，下面通過表1發(fā)現(xiàn)各期折舊基礎(chǔ)和折舊額的內(nèi)在規(guī)律性。
　　從表1可知，雙倍余額遞減法的折舊基數(shù)和折舊額是一個(gè)以公比依次遞減的等比數(shù)列。本文引入貨幣時(shí)間價(jià)值，按照此規(guī)律將固定資產(chǎn)原值終值與凈殘值的差額在折舊期內(nèi)進(jìn)行不等額折舊。先計(jì)算由于有貨幣時(shí)間價(jià)值因素在內(nèi)，固定資產(chǎn)原值的等值是多少。
　　折舊基數(shù)變化情況下的加速動(dòng)態(tài)折舊模型構(gòu)建如下：
　　首先，構(gòu)造過渡變量D，建立等值關(guān)系；
　　其中，P是固定資產(chǎn)原值，c是固定資產(chǎn)凈殘值，D是過渡變量，A1、A2、……An是各期的折舊金額，i是折現(xiàn)率，k是靜態(tài)各期折舊比例也是折舊率，n是折舊期限，（P/F，i，n）復(fù)利終值系數(shù)，T是預(yù)計(jì)使用年數(shù)。下面舉例應(yīng)用這個(gè)公式：
　　例1，某企業(yè)購入電子設(shè)備50 000元，預(yù)計(jì)凈殘值10 000元，預(yù)計(jì)使用5年，年利率為12%。
　　下面采用月折舊率計(jì)算第一年的月折舊額如表2所示。
　　將數(shù)字代入公式計(jì)算 D=62 307.69
　　由此可見，以上改進(jìn)的方法，一方面反映了技術(shù)進(jìn)步對(duì)固定資產(chǎn)所帶來的無形損耗的影響，各月間呈遞減趨勢(shì)，符合加速折舊的特點(diǎn)，改進(jìn)了傳統(tǒng)折舊方法中折舊額遞增的不足；另一方面，在計(jì)算折舊時(shí)引入了貨幣時(shí)間價(jià)值，將固定資產(chǎn)折舊中形成的不同時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)金流量，按照一定的折現(xiàn)率進(jìn)行等值計(jì)算，真正實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)各期折舊額的終值（內(nèi)在價(jià)值）之和能夠補(bǔ)償固定資產(chǎn)的期初價(jià)值終值與期末凈殘值的差額。當(dāng)然，企業(yè)計(jì)提折舊始終是按月計(jì)提，沒有改變折舊方法，符合會(huì)計(jì)核算的一般原則。
　　
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